Daňové účtovanie lízingu. Účtovanie o lízingu pri premietnutí majetku do súvahy nájomcu

V praxi sa v lízingových zmluvách zvyčajne počíta s účtovaním prenajatého majetku v súvahe prenajímateľa. Táto situácia je dobre opísaná a účtovanie lízingových transakcií len zriedka vyvoláva otázky účtovníkov. Zároveň, aj keď oveľa menej často, existujú lízingové zmluvy, podľa ktorých sa prenajatý majetok účtuje v súvahe nájomcu. V tomto prípade je účtovníctvo, najmä pre nájomcu, oveľa komplikovanejšie a účtovníci majú veľa otázok. V tomto článku sa pokúsime prísť na to, ako je správne, aby účtovník nájomcu, ktorý zohľadňuje prenajatý majetok vo svojej súvahe podľa podmienok zmluvy, premietol transakcie na účely účtovníctva a daňové účtovníctvo.

Je potrebné poznamenať, že leasingové zmluvy tohto typu môžu mať dva varianty.

Možnosťja: podľa podmienok zmluvy sa po skončení doby lízingu dlhodobý majetok prevedie do vlastníctva nájomcu bez dodatočných platieb. Platba leasingu zahŕňa nájomné a výkupná hodnota. Majetok sa stáva majetkom nájomcu na základe leasingovej zmluvy.

Poznámka : Ak zmluva vôbec nedefinuje odkupnú hodnotu, ktorá je súčasťou lízingových splátok, musí byť stanovená v r. Dodatočná dohoda k zmluve, inak vznikajú problémy pri účtovaní lízingových splátok ako nákladov na daň z príjmov.

MožnosťII: zmluva definuje odkupnú hodnotu dlhodobého majetku, pri ktorej má nájomca na konci doby leasingu právo nadobudnúť dlhodobý majetok do vlastníctva. Odkúpenie prebieha na základe samostatnej kúpno-predajnej zmluvy. Leasingová splátka zahŕňa nájomné a neobsahujevýkupná hodnota.

Po uplynutí doby trvania nájomnej zmluvy sa dlhodobý majetok stáva majetkom nájomcu na základe kúpnej zmluvy.

Poznámka:

• Účtovný rozdiel medzi Variantomjaa možnosťIIsa vyskytuje len pri enumerácii Peniaze prenajímateľ. Pri prvej možnosti mesačná splátka zahŕňa výšku nájomného a časť odkupnej hodnoty a pri druhej možnosti iba nájomné. Odkupná hodnota sa vypláca po zaplatení všetkých lízingových splátok podľa samostatnej kúpno-predajnej zmluvy. Všetky ostatné výpočty a účty sa v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve vykonávajú rovnakým spôsobom.

Počiatočné údaje príkladu:

Dlhodobý majetok podľa leasingovej zmluvy sa účtuje v súvahe nájomcu.

Vykazovacie obdobie je mesiac.

Doba trvania nájomnej zmluvy je 10 mesiacov.

Neuplatňujú sa zrýchlené odpisové sadzby.

Termín prospešné využitie- 72 mesiacov v BU aj NU. Odpisová sadzba za mesiac: 1: 72 mesiacov x 100 % = 1,38889 %

Počiatočné náklady na fixné aktíva v BU sa tvoria s prihliadnutím na odkupnú hodnotu a dosahujú 1 200 000 rubľov.

Výška odpisov za mesiac podľa BU: 1 200 000. x 1,38889 % \u003d 16 666,67 rubľov.

Výška odpisov za mesiac pre NU: 800 000 rubľov. x 1,38889 % \u003d 11 111,11 rubľov.

Nižšie je uvedená tabuľka s hlavnými operáciami, ktoré by mal účtovník nájomcu premietnuť do účtovníctva a daňového účtovníctva.

pri účtovaní výdavkov medzi BU a NU

** môže byť rozdiel v dobe odpisovania: v účtovníctve - v mesiaci nasledujúcom po prijatí dlhodobého majetku na účtovanie na účet 01, v daňovom účtovníctve - v mesiaci nasledujúcom po uvedení dlhodobého majetku do prevádzky

*** Dobu životnosti je možné nastaviť s prihliadnutím na životnosť dlhodobého majetku pri lízingu, ak to umožňujú podmienky príslušnej odpisovej skupiny (napr. 62 mesiacov ako v BU). V tomto príklade sa PI pre NU líši od PI pre účtovníctvo.

Je zrejmé, že účtovanie z dôvodu rozdielov v požiadavkách účtovnej a daňovej legislatívy na účtovanie lízingových operácií v prípade, keď podľa podmienok zmluvy pripadá majetok na súvahu nájomcu, je pomerne komplikované a bude si vyžadovať pozornosť a trpezlivosť od účtovníka.

Nižšie uvádzame na základe podmienok vyššie uvedeného príkladu súhrnný zoznam účtovných zápisov a daňovo účtovných operácií, ktoré musí účtovník nájomcu vykonať.

Počiatočné údaje príkladu (pre prehľadnosť zopakované):

Dlhodobý majetok na základe lízingovej zmluvy sa účtuje v súvahe nájomcu.

Náklady na vybavenie podľa prenajímateľa (uvedené v zmluve) sú 800 000 rubľov.

Doba splácania leasingu je 10 mesiacov.

Lízingové splátky sa platia rovnomerne mesačne vo výške 115 000 rubľov, okrem DPH 20 700 rubľov. Celková výška lízingových splátok za 10 mesiacov. - 1 150 000 rubľov (bez DPH). Prvá splátka lízingu sa uskutoční v mesiaci nasledujúcom po mesiaci, v ktorom bol majetok prenajatý.

Odkupná hodnota dlhodobého majetku na konci doby lízingu je 50 000 rubľov, okrem toho DPH je 9 000 rubľov.

Spôsob odpisovania - lineárny

Dlhodobý majetok bol uvedený do prevádzky v mesiaci prevzatia od prenajímateľa.

SPI - 72 mesiacov v BU a NU. Odpisová sadzba - 1,38889 %.

Suma amortizácie za mesiac podľa BU: 1 200 000 rubľov. x 1,38889 % \u003d 16 666,67 rubľov.

Výška odpisov za mesiac pre NU: 800 000 rubľov. x 1,38889 % \u003d 11 111,11 rubľov.

* Rozdiel obsahuje prvky trvalých aj dočasných rozdielov (rôzne počiatočné náklady vedú k trvalému rozdielu a rôzne CPI vedú k dočasným rozdielom). Keďže však mzdové náklady na izoláciu trvalých a dočasných rozdielov sú veľké, domnievame sa, že je možné tento rozdiel premietnuť ako konštantný

Leasing je dlhodobý prenájom majetku s následným právom spätného odkúpenia alebo vrátenia. Lízing pomáha spoločnosti zväčšiť majetok, na kúpu ktorého nie je dostatok peňazí pracovný kapitál a znížiť daňové zaťaženie. V tomto článku si povieme niečo o účtovníctve a daňovom účtovaní lízingových operácií.

čo je leasing?

Leasing (z angl. prenajať- prenajímať) je finančná služba blízka požičiavaniu. Do lízingového vzťahu sú zapojené tri strany:

• prenajímateľ- legálne resp individuálny, ktorá nadobúda majetok a následne ho prenajíma nájomcovi.
• Nájomca- právnická alebo fyzická osoba, ktorá prevezme nehnuteľnosť do dočasnej držby a užívania a za to pravidelne platí prenajímateľovi peniaze.
• Predavač- právnická alebo fyzická osoba, ktorá predáva nehnuteľnosť prenajímateľovi. Predávajúci sa môže sám stať nájomcom: predať vlastnú nehnuteľnosť a ihneď si ju prenajať. Toto sa nazýva spätný lízing, ktorý sa používa, keď má spoločnosť nedostatok prevádzkového kapitálu a pripomína zabezpečený úver. Náklady na spätný lízing sú zvyčajne nižšie ako splátky úveru a tiež pomáha ušetriť na daniach a odpisoch.

Nehnuteľnosť alebo predmet leasingu, sú akékoľvek veci, ktoré v procese starostlivého používania nestrácajú svoje vlastnosti. Napríklad závody a továrne, budovy, zariadenia, doprava. Predmetom leasingu nemôže byť pôda a iné prírodné objekty.

Doba trvania nájomnej zmluvy sa môže rovnať dobe životnosti majetku. Potom sa na konci zmluvy zostatková hodnota nehnuteľnosti blíži k nule a môže byť prevedená na nájomcu bez dodatočné platby. Tento typ lízingu sa nazýva finančný lízing. Ak je doba trvania nájomnej zmluvy kratšia ako doba použiteľnosti majetku, po skončení zmluvy sa majetok vráti prenajímateľovi alebo ho nájomca vykúpi za zostatkovú cenu. Tento typ lízingu sa nazýva operatívny lízing.

Aké zákony upravujú lízing?

Lízing upravuje čl. 665 a 666 Občianskeho zákonníka RF, federálny zákon č. 164-FZ z 29. októbra 1998 „o finančnom prenájme (lízing)“ a stanovy.

V lízingovej zmluve zvážte základné podmienky:

• stav predmetu leasingu;
• podmieňovať výškou leasingových splátok;
• podmienkou doby prenájmu;
• podmienka na predávajúceho majetku: kto si ho vyberie - nájomca alebo prenajímateľ.

Ak zmluva tieto podmienky neobsahuje, považuje sa za neuzatvorenú. V zmluvách je možné dohodnúť aj to, kto zariadenie udržiava, školí personál, v ktorej súvahe sa majetok berie do úvahy, čo sa s ním stane po skončení zmluvy a aká bude potom odkupná cena. Dôležité otázky: postup pri poistení majetku a rozdelenie rizík medzi zmluvné strany.

Aké sú ekonomické výhody leasingu?

Keď si podnik prenajíma nehnuteľnosť namiesto toho, aby ju kupoval, ponecháva si prevádzkový kapitál. Lízing zároveň znižuje daňové zaťaženie. Platby na základe leasingovej zmluvy sú výdavkami a znižujú základ dane o daň z príjmov. Spoločnosť s prenajatým majetkom v súvahe si môže znížiť základ pre výpočet dane z nehnuteľností z dôvodu zrýchleného odpisovania (faktorom 3). Ďalšie výhody s DPH a prerozdelenie platobných podmienok sú možné, preto je potrebné starostlivo plánovať finančné transakcie.

Ako účtovať lízingové transakcie?

Pokyny na premietnutie do účtovníctva operácií na základe lízingovej zmluvy boli schválené výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie zo 17. februára 1997 č. 15. Veľa závisí od toho, v akej bilancii je predmet lízingu uvedený: nehnuteľnosť berie do úvahy nájomca alebo prenajímateľ. Závisí to od spôsobu vedenia evidencie nájomcom. Pozrime sa postupne na tieto dve možnosti.

Majetok na zostatku príjemcu

Príjem majetku. Majetok musí nájomca prijať do bilančného účtovníctva ako súčasť dlhodobého majetku.

Oceňovanie majetku v daňovej a účtovnej oblasti prebieha rôznymi spôsobmi. V účtovníctve pri posudzovaní sa vychádza z celkovej výšky dlhu voči prenajímateľovi: na základe leasingovej zmluvy bez DPH. Počiatočná cena majetku v účtovníctve môže tiež zahŕňať nielen výšku nákladov na jeho obstaranie, ale aj na inštaláciu, úpravu, s výnimkou daní, ktoré sú odpočítateľné alebo zahrnuté do nákladov (odsek 8 PBU 6/01).

V daňovom účtovníctve počiatočné náklady na majetok nadobudnutý na základe lízingovej zmluvy sa určujú iným spôsobom: zohľadňujú sa iba náklady prenajímateľa na nadobudnutie tohto majetku (odsek 1, článok 257 daňového poriadku Ruskej federácie). Takže sa nemôžete obísť bez dokumentov prenajímateľa, ktoré túto hodnotu potvrdzujú.

Prijatý majetok odráža na ťarchu účtu 08 „Investície v dlhodobý majetok“ na podúčte „Obstaranie určitého investičného majetku na základe leasingovej zmluvy“. Úver - účet 76 "Vysporiadanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi" na podúčte "Záväzky z lízingu".

Potom sa náklady na obstaranie majetku a jeho hodnota odpíšu v prospech účtu 08 na ťarchu účtu 01 Dlhodobý majetok v podúčte Prenájom majetku. Nezabudnite tiež na premietnutie DPH: pri účtovaní majetku v súvahe nájomcu premietnite výšku DPH, ktorú musí nájomca zaplatiť prenajímateľovi, premietnite na ťarchu účtu 19 „Daň z pridanej hodnoty z nadobudnutých cenností“ a v prospech účtu 76 „Vysporiadanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ na podúčte „Záväzky z lízingu“. Táto suma môže byť odpočítaná po prijatí faktúry od prenajímateľa.

• Dt účet 08 Faktúra ct 76„Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ (podúčet „Záväzky z lízingu“) – odráža prevzatie majetku na základe lízingovej zmluvy (bez DPH).
• Dt účet 19"DPH z nakúpeného majetku", Faktúra ct 76„Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ (podúčet „Záväzky z lízingu“) - DPH podľa lízingovej zmluvy.
• Dt účet 08"Investície do dlhodobého majetku", ct účtu účtovné vysporiadania(60, 76 atď.) - odráža náklady priamo súvisiace s prenajímaným majetkom (bez DPH).
• Dt účet 01"Nehnuteľný majetok" (podúčet "Prenajatý majetok), Faktúra CT 08„Investície do dlhodobého majetku“ — prenajatý majetok bol uvedený do prevádzky a preradený do dlhodobého majetku.

Lízingové splátky.Časové rozlíšenie platieb za lízing sa premieta na ťarchu účtu 76 „Zúčtovanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ na podúčte „Záväzky z lízingu“. Kredit - 76 "Vysporiadanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi" na podúčte "Dlh na splátkach leasingu".

Ak platby na základe lízingovej zmluvy zahŕňajú DPH, spoločnosť si môže odpočítať DPH z mesačnej splátky lízingu po doručení faktúry. Dt 68,2 "DPH" Kt 19 "DPH z nadobudnutých hodnôt".

Samotnú lízingovú splátku premietnite tak, že Kredit 51 „Zúčtovacie účty“ odpíšete ako odplatu z lízingovej zmluvy prenajímateľovi na ťarchu účtu 76, podúčet „Dlh zo splátok z lízingu“.

• Dt účet 76„Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ (podúčet „Záväzky z lízingu“). Faktúra ct 76„Vyrovnanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ (podúčet „dlh na splátkach lízingu“) – dlh za nehnuteľnosť prijatý na základe nájomnej zmluvy bol znížený o sumu mesačnej splátky podľa harmonogramu splátok lízingu (vrátane DPH) .
• Dt účet 68.2"Daň z pridanej hodnoty". Faktúra ct 19"DPH z nadobudnutých cenností" - akceptované na odpočítanie DPH z mesačnej splátky leasingu.
• Dt účet 76„Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ (podúčet „dlh na splátkach leasingu). Faktúra ct 51"Zúčtovacie účty" - mesačná splátka podľa leasingovej zmluvy je uhradená v súlade s harmonogramom leasingových splátok (vrátane DPH).

Odpisyčasovo rozlíšené na prenajatý majetok na základe jeho hodnoty a bežných odpisových sadzieb alebo zrýchlených odpisových sadzieb. Zrýchlené odpisy je možné uplatniť len v rámci daňového účtovníctva a počíta s použitím dodatočného koeficientu pri výpočte odpisov. Koeficient nemôže byť vyšší ako 3.

Pozor! Použitie zrýchleného koeficientu je prípustné len pri výpočte odpisov metódou znižovania zostatku v účtovníctve. Táto podmienka je uvedená v rámci bodu 19 PBU 6/01. Obdobné stanovisko je uvedené v odseku 54 Smernice o účtovníctve dlhodobého majetku (schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 13.10.03 č. 91n). Použitie zrýchleného koeficientu v daňovom účtovníctve upravujú normy článku 259.3 Daňového poriadku Ruskej federácie, kde sa v odseku 2 uvádza, že zrýchlený koeficient na lízing nemožno uplatniť, ak majetok nadobudnutý na prenájom patrí do kategórie 1-3. odpisové skupiny (výnimka je oznámená v odseku 3 článku 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie).

Sumy odpisov sa účtujú na ťarchu účtov výrobných nákladov alebo predajných nákladov v prospech účtu 02 „Odpisy dlhodobého majetku“ na podúčte „Odpisy prenajatého majetku“.

• Dt nákladový účet(20, 25, 26, 44 atď.) Faktúra CT 02„Odpisy dlhodobého majetku“ (podúčet „Odpisy lízingového majetku“) – odpisy boli účtované za mesiac.

Kúpa nehnuteľnosti. Po uzavretí leasingovej zmluvy môže nájomca nadobudnúť vlastníctvo k nehnuteľnosti za odkupnú cenu uvedenú v zmluve. Pri výpočte odpisov použite zostávajúcu dobu životnosti nadobudnutého majetku. Na účtoch 01 „Dlhodobý majetok“ a 02 „Odpisy dlhodobého majetku sa vykoná interný zápis“, údaje sa prevedú z podúčtov prenájmu majetku na podúčet vlastného dlhodobého majetku.

• Dt účet 01"fixné fondy" Faktúra CT 01„Dlhodobý majetok“ (podúčet „Prenajatý majetok“) – interný zápis pri prevode vlastníctva prenajatého majetku na nájomcu.
• Dt účet 02"Odpisy dlhodobého majetku" (podúčet "Odpisy lízingového majetku") Faktúra CT 02„Odpisy dlhodobého majetku“ sú internou položkou, keď vlastníctvo prenajatého majetku prechádza na nájomcu.

Príklad účtovania prenajatého majetku v súvahe nájomcu

Najčastejšie sa auto kupuje na leasing. Náklady na auto zakúpené na lízing sú 1 416 000 rubľov vrátane DPH 216 000 rubľov. Celková výška leasingových splátok je 1 062 000 rubľov (vrátane DPH 162 000) plus odkupná hodnota nehnuteľnosti 265 500 (vrátane DPH 40 500).

Doba prenájmu je 36 mesiacov, akontácia platí na celé obdobie. Po ukončení zmluvy je nehnuteľnosť vykúpená nájomcom. Majetok je evidovaný v súvahe nájomcu. Auto patrí do tretej odpisovej skupiny (majetok s dobou použiteľnosti 3 až 5 rokov). Odpisy sa účtujú rovnomerne.

Mesačná splátka podľa lízingovej zmluvy je 29 500 rubľov (1 062 000 rubľov / 36 mesiacov), vrátane DPH 4 500 rubľov (162 000 / 36 mesiacov).

Nájomca počíta mesačne odpisy z majetku - dlhodobého majetku. Pri rovnomernej metóde časového rozlíšenia závisí ročná výška odpisu od počiatočnej obstarávacej ceny majetku a odpisovej sadzby v závislosti od doby životnosti majetku. V našom prípade sa životnosť môže rovnať dobe trvania leasingovej zmluvy – 36 mesiacov.

Potom výška mesačného odpisu v účtovníctve: (1 416 000 - 216 000) / 36 mesiacov = 33 333,33 rubľov.

Pre výpočet odpisov pre daňové účtovníctvo potrebujete poznať hodnotu nehnuteľnosti na základe dokladovaných výdavkov prenajímateľa a bez DPH. Ak táto suma bola napríklad 1 000 000 rubľov, potom sa výška odpisov na výpočet v daňovom účtovníctve vypočíta ako 1 000 000/36 mesiacov (doba lízingovej zmluvy) = 27 777,78 rubľov.

Odpisovať sa začína 1. deň v mesiaci po uvedení majetku do prevádzky a končí sa 1. deň v mesiaci po úplnom odpísaní hodnoty majetku alebo vyradení z odpisovaného majetku z akéhokoľvek dôvodu.

Zvážte príspevky

Odrážame dlh (bez DPH) voči prenajímateľovi podľa leasingovej zmluvy: 1 416 000 - 216 000 = 1 200 000 rubľov. Debet 08 „Investície do dlhodobého majetku“ Úver 76 podúčet „Záväzky z lízingu“ - 1 200 000 rubľov, primárne dokumenty - akt prijatia a prevodu majetku na lízing, lízingová zmluva.

Dlh pri výkupnej hodnote prenajímateľovi sa odráža: 265 500 - 40 500 \u003d 225 000 rubľov. Dt 76"záväzky z prenájmu" Kt 76 podúčet "Dlh za nákup majetku" - 225 500 rubľov.

Premietnutá DPH splatná na základe lízingovej zmluvy je 216 000 rubľov. Dt 19„DPH z nadobudnutého majetku“ Kt 76 podúčet „Záväzky z lízingu“ - 216 000 rubľov, primárny dokument - lízingová zmluva.

Predmet leasingu je prijatý do účtovníctva ako súčasť dlhodobého majetku. Dt 01-2"Nehnuteľnosť získaná na prenájom", Ct 08„Investície do dlhodobého majetku“ 1 200 000 rubľov, primárne dokumenty - akt prijatia a prevodu predmetu dlhodobého majetku, inventárna karta na účtovanie predmetu dlhodobého majetku.

Výpočet mesačnej splátky lízingu - 29 500 rubľov. Dt 76-5"záväzky z prenájmu" Kt 76-6„Dlh na lízingových splátkach“, prvotné doklady – lízingová zmluva, účtovný výkaz.

Mesačná lízingová splátka je uvedená - 29 500 rubľov. Dt 76-6"Dlh na splátkach lízingu", Kt 51„Zúčtovací účet“, primárnym dokladom je bankový výpis z bežného účtu.

Prijaté na odpočet DPH zo sumy mesačnej splátky lízingu - 4 500 rubľov. Dt 68/DPH, 19 Ct/DPH

Boli účtované odpisy - 33 333,33 rubľov. Dt 20"Prvotná výroba", ČT 02„Odpisy dlhodobého majetku“, prvotným dokladom je účtovný výkaz – kalkulácia.

Odkúpenie prenajatého majetku. Dt 76-6"Dlh za kúpu nehnuteľnosti", Kt 51„Zúčtovací účet“, - 265 500 rubľov, primárnym dokumentom je bankový výpis z bežného účtu.

Prijaté na odpočet DPH z výšky odkupnej hodnoty majetku - 40 500 rubľov. Dt 68/DPH, 19 Ct/DPH, primárnym dokladom je faktúra.

Auto prevádzame z prenajatých prostriedkov do vlastných. Dt 01-1"Vlastný investičný majetok", Ct 01-2„Majetok prijatý na prenájom“ - 1 200 000 rubľov.

Majetok v súvahe prenajímateľa

Vezmime si za základ počiatočné údaje príkladu auta a zvážme, aké účtovania platia, ak je majetok podľa zmluvy zohľadnený v súvahe prenajímateľa. Táto možnosť je jednoduchšia a vyžaduje menej káblov.

Hodnotu prenajatého majetku odrážame na podsúvahovom účte - 1 416 000 rubľov, ako dlhodobý majetok, Dt 001 „Prenajatý dlhodobý majetok“. Potvrdenie - akt prevzatia a odovzdania majetku na leasing, leasingová zmluva.

Potom mesačne až do konca nájomnej zmluvy:

Prevádzame lízingovú platbu prenajímateľovi - 29 500 rubľov. Dt 76„Vysporiadania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“, podúčet „Vysporiadanie lízingových splátok“, Kt 51"Kontrolný účet". Potvrdenie - výpis z účtu na bežnom účte.

Berieme do úvahy výšku mesačnej splátky lízingu (29 500 - 4 500 = 25 000 rubľov), Dt 20"Prvotná výroba", Kt 76„Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“, podúčet „Vyrovnania za lízingové platby“ - 25 000 rubľov. Potvrdenie - účtovná referencia-výpočet.

Zohľadňujeme DPH vo výške lízingovej splátky - 4 500 rubľov. Dt 19/DPH, Kt 76„Vysporiadania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“, podúčet „Vysporiadanie lízingových splátok“

Akceptujeme odpočet DPH vo výške lízingovej splátky - 4 500 rubľov. Dt 68/DPH, 19 Ct/DPH. Potvrdenie - faktúra.

Spätné odkúpenie prenajatého majetku vedie k odpisu jeho hodnoty ku dňu prevodu vlastníctva z kreditu podsúvahového účtu 001 „Prenajatý dlhodobý majetok“ vo výške 1 416 000 rubľov. Prevod odkupnej hodnoty nehnuteľnosti na dodávateľa sa odráža: Dt 60"Vyrovnania s dodávateľmi", Kt 51„Zúčtovací účet“ 265 500 rubľov.

Majetok prijímame do účtovníctva v čase prevodu vlastníctva ako súčasť vlastného investičného majetku. 265 500 - 40 500 = 222 500 rubľov. Dt 08"Investície do dlhodobého majetku" Kt 60 podúčet "Vysporiadanie s dodávateľmi" - 225 000 rubľov. Dt 01"Vlastný investičný majetok", Ct 08„Investície do neobežných aktív“ 225 000 rubľov.

Zohľadňujeme DPH vo výške odkupnej hodnoty - 40 500 rubľov. Dt 19/DPH, Kt 60„Vysporiadanie s dodávateľmi“, potvrdenie – faktúra.

Prijímame odpočítateľnú DPH z výšky platby za spätné odkúpenie - 40 500 rubľov. Dt 68/DPH, 19 Ct/DPH. Potvrdenie - faktúra.

Leasing je cenný finančný nástroj. Pri kúpe drahého zariadenia, ktoré sa nedá zaplatiť naraz, môže byť výhodnejšia ako pôžička. Zároveň existuje veľa nuancií v účtovaní prenajatého majetku. Potrebujete pozornosť a presnosť, aby ste správne vytvorili všetky transakcie a odpočítali výšku platieb.

Počiatočná cena prenajatého majetku v účtovníctve

Postup tvorby počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku v účtovníctve je ustanovený Predpisom o účtovaní dlhodobého majetku (PBU 6/01) a Pokynmi o premietnutí do účtovania operácií na základe leasingovej zmluvy (ďalej len Pokyny), schváleného výnosom Ministerstva financií Ruska zo dňa 17. februára 1997 č. 15 (Listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 11. novembra 2008 č. 03-05-05-01 / 66, zo dňa 30. augusta, 2007 č. 07-05-06 / 225).

V účtovníctve sa počiatočná cena majetku tvorí na základe všetkých nákladov spojených s jeho obstaraním, s výnimkou DPH a iných vratných daní (bod 8 PBU 6/01).

Nájomca si teda určí počiatočnú cenu prenajatého majetku vo výške celkovej sumy splatnej podľa nájomnej zmluvy bez DPH a iných vratných daní.

Zároveň pred uvedením predmetu nájmu do prevádzky môžu nájomcovi vzniknúť ďalšie výdavky priamo súvisiace so získaním predmetu nájmu. Môžu to byť náklady na dodanie predmetu lízingu, colné platby, poradenské služby, štátna povinnosť prihlásenia vozidiel na dopravnú políciu a ďalšie výdavky.

Prvotná cena teda zahŕňa aj všetky náklady nájomcu súvisiace s prevzatím majetku, ktoré neboli zahrnuté v cene nájomnej zmluvy (bod 2 ods. 8 Pokynov).

V účtovníctve teda počiatočná cena dlhodobého majetku, ktorý je predmetom leasingu, pozostáva z celkovej sumy splatnej na základe leasingovej zmluvy bez DPH, nákladov na zaplatenie štátnej dane za evidenčné úkony na dopravnej polícii a náklady na poradenské služby bez DPH.

Príklad:
Podľa podmienok nájomnej zmluvy bude celková výška lízingových platieb za obdobie lízingu 3 540 000 rubľov vrátane DPH 540 000 rubľov.

Pri nákupe OS vznikli dodatočné náklady:
- štátna daň, ktorú platí nájomca za registráciu predmetu lízingu na dopravnej polícii vo výške 1 800 rubľov.
- poradenské služby poskytované prenajímateľom pri lízingových operáciách vo výške 15 000 rubľov. vrátane DPH 2 288,14 RUB

Do počiatočnej obstarávacej ceny položky dlhodobého majetku v účtovníctve nájomca zahrnie:

• 3 000 000 rubľov - celková suma lízingových plánovštítky bez DPH (3 540 000 - 540 000);
• 1 800 rubľov. - štátna povinnosť;
• 12 711,86 RUB - poradenské služby bez DPH (15 000 - 2 288,14).

To znamená, že počiatočná cena prenajatého majetku prijatá na účtovanie nájomcom v účtovníctve bude 3 014 511,86 rubľov. (3 000 000 + 1 800 + 12 711,86).

Počiatočná cena prenajatého majetku v daňovom účtovníctve

Na účely zdaňovania ziskov je v platnosti postup tvorby počiatočných nákladov na prenájom majetku, ktorý sa líši od postupu používaného v účtovníctve (článok 257 ods. 3 daňového poriadku Ruskej federácie). .

V daňovom účtovníctve sa teda počiatočná obstarávacia cena majetku, ktorý je predmetom lízingu, účtuje ako suma nákladov prenajímateľa na jeho obstaranie, zhotovenie, dodanie, výrobu a uvedenie do stavu, v ktorom je spôsobilý na užívanie, pričom s výnimkou daní, ktoré sú odpočítateľné alebo zahrnuté do nákladov v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie. Keďže predmet lízingu je evidovaný v súvahe nájomcu, musí dostať od prenajímateľa údaje o výške skutočných nákladov na obstaranie tohto dlhodobého majetku.

Podľa odborníkov Ministerstva financií Ruskej federácie, ako je uvedené v liste č. 03-03-06/1/19 zo dňa 20. januára 2011, výdavky nájomcu súvisiace s dodaním dlhodobého majetku prijatého na základe lízingu dohoda, jej uvedenie do prevádzkyschopného stavu a pod., nie sú zohľadnené v pôvodnej cene takéhoto predmetu. Ministerstvo financií Ruskej federácie okrem toho odporúča, aby sa takéto výdavky zohľadnili nie naraz, ale rovnomerne počas doby trvania leasingovej zmluvy v súlade s pravidlami odseku 3 článku 272 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie (List Ministerstva financií Ruska z 21. novembra 2008 č. 03-03-06/1/645). Súdy tiež dospeli k záveru, že takéto náklady nie sú zahrnuté v počiatočnej cene dlhodobého majetku (uznesenia Federálnej protimonopolnej služby Severozápadného dištriktu z 2. októbra 2009 č. A56-41978 / 2008, Federálna protimonopolná služba uralského okresu zo 16. októbra 2008 č. F09-7442 / 08-C3) .
V daňovom účtovníctve teda počiatočná obstarávacia cena dlhodobého majetku, ktorý je predmetom lízingu, pozostáva len z nákladov prenajímateľa na jeho obstaranie.

Príklad.
Kvôli prehľadnosti pokračujeme v príklade uvedenom vyššie.

Podľa podmienok nájomnej zmluvy bude celková výška lízingových platieb za obdobie lízingu 3 540 000 rubľov vrátane DPH 540 000 rubľov.

Pri nákupe OS vznikli dodatočné náklady:
- štátna daň zaplatená nájomcom za registráciu predmetu lízingu na dopravnej polícii vo výške 1 800 rubľov.
- poradenské služby poskytované prenajímateľom pri lízingových operáciách vo výške 15 000 rubľov. vrátane DPH 2 288,14 RUB

Náklady prenajímateľa na obstaranie predmetu lízingu však dosiahli 2 950 000 rubľov. vrátane DPH 450 000 rubľov.
V tomto prípade budú počiatočné náklady na predmet lízingu na účely daňového účtovníctva 2 500 000 rubľov (2 950 000 - 450 000).

Náklady na zaplatenie štátnej dane a za poradenské služby v daňovom účtovníctve by sa mali zohľadňovať rovnomerne počas doby trvania leasingovej zmluvy (odsek 1 a 15 ods. 1 ods. 3 ods. 1 § 272 daňového poriadku Ruská federácia).

Jednou z foriem nájomných vzťahov je leasing.

Predmetom prenájmu môžu byť akékoľvek nespotrebné veci, s výnimkou pozemkov a iných prírodných predmetov (článok 666 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Podľa čl. 607 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sú nespotrebné veci napríklad podniky a iné majetkové komplexy, budovy, stavby, zariadenia, vozidlá a iné veci, ktoré nestrácajú svoju hodnotu. prirodzené vlastnosti počas ich používania. Okrem Občianskeho zákonníka Ruskej federácie upravuje lízingové vzťahy aj federálny zákon č. 164-FZ z 29. októbra 1998 „o finančnom prenájme (lízing)“ (ďalej len zákon č. 164-FZ).

Leasingovou zmluvou sa prenajímateľ zaväzuje nadobudnúť od určitého predávajúceho určitý majetok, aby ho na určitú dobu odplatne previedol ako predmet leasingu na nájomcu (čl. 2 ods. 4 čl. federálny zákon zo dňa 29.10.1998 N 164-FZ „O finančnom prenájme (lízingu)“, čl. 665 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Výška, spôsob realizácie a frekvencia lízingových splátok sú určené nájomnou zmluvou (odsek 2, článok 28 federálneho zákona N 164-FZ).

Majetok prevedený do dočasnej držby a používania na nájomcu je majetkom prenajímateľa (odsek 1, článok 11 zákona N 164-FZ). Zároveň, po vzájomnej dohode strán, môže byť prenajatý majetok zaznamenaný v súvahe nájomcu alebo v súvahe prenajímateľa (odsek 1, článok 31 zákona N 164-FZ).

Po uplynutí doby lízingovej zmluvy môže nadobudnúť predmet lízingu do vlastníctva, ak to lízingová zmluva ustanovuje (článok 5, článok 15 spolkového zákona N 164-FZ). Zároveň môže byť odkupná cena prenajatého majetku zahrnutá do celkovej sumy lízingovej zmluvy (odsek 1, článok 28 federálneho zákona č. 164-FZ).

Účtovanie lízingových operácií sa musí vykonávať v súlade s nariadením Ministerstva financií Ruska zo 17. februára 1997 N 15, ktorým boli schválené Pokyny na premietnutie do účtovania operácií na základe lízingovej zmluvy (ďalej len Pokyny ).

Predmet leasingu v súvahe nájomcu

účtovníctvo

Ak sa podľa podmienok zmluvy o prenajatom majetku účtuje v súvahe nájomcu, potom nájomca účtuje o lízingových operáciách nasledovne.

Obstarávacia cena prijatého prenajatého majetku sa premietne na ťarchu účtu 08 „Investície do“, podúčet „Obstaranie určitého investičného majetku na základe leasingovej zmluvy“, súvzťažne s ťarchou účtu 76 „Vysporiadania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“. “, podúčet „Záväzky z lízingu“.

Potom sa náklady spojené s obstaraním prenajatého majetku a cena samotného predmetu zúčtujú v prospech účtu 08 na ťarchu účtu 01 „Dlhý majetok“, podúčet „Majetok najatý“ (ods. 2 bod 8 Pokynov ).

Z ustanovení odsekov 4, 7, 8 PBU 6/01 a ods. V bode 2, v bode 8 usmernenia je uvedené, že ak sa o prenajatom majetku účtuje v súvahe nájomcu, potom predmet lízingu prijíma nájomca do súvahového účtovania ako súčasť dlhodobého majetku v počiatočnej obstarávacej cene, ktorá sa rovná celková výška dlhu voči prenajímateľovi z lízingovej zmluvy bez DPH.

Náklady vynaložené nájomcom na dodávku, uvedenie prenajatého majetku do stavu, v ktorom je vhodný na prevádzku (vrátane projektovania, montáže a uvedenia do prevádzky), nie sú predmetom zahrnutia do počiatočnej obstarávacej ceny prenajatého majetku účtovaného v súlade s zmluva o finančnom prenájme (lízingu) súvahového nájomcu (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby SZO zo dňa 19.11.2010 vo veci N A26-11541 / 2009, Rozhodnutie Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 12.04.2011 N VAC-251 / 11 odmietol preskúmať tento prípad).

Lízingové splátky

Časové rozlíšenie lízingových splátok voči prenajímateľovi sa premieta na ťarchu účtu 76 „Zúčtovanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“, podúčet „Záväzky z lízingu“, súvzťažne s účtom 76 „Zúčtovanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“, podúčet „Dlh leasingové splátky“ (odsek 2 bod 9 Pokynov). To znamená, že sumy lízingových splátok splatných prenajímateľovi od nájomcu v tomto prípade nie sú vykázané ako náklad.

Odpisy

Odpisy dlhodobého majetku, ktorý je predmetom leasingovej zmluvy, vychádzajú z jeho obstarávacej ceny a noriem schválených v r. v pravý čas, alebo stanovené normy, zvýšené v súvislosti s použitím mechanizmu zrýchleného odpisovania najviac trojnásobne.

Sumy odpisov sa premietajú na ťarchu účtov výrobných nákladov (predajných nákladov) v súlade s účtom 02 „Odpisy dlhodobého majetku“, podúčtom „Odpisy prenajatého majetku“ (ods. 3 ods. 9 Pokynov ods. 50 ods. metodických pokynov) .

Kúpa prenajatého majetku

Pri odkúpení prenajatého majetku a jeho prevode do vlastníctva nájomcu, za predpokladu splatenia celej sumy lízingových splátok stanovených v nájomnej zmluve, sa vykoná interný zápis na účtoch 01 Dlhodobý majetok a 02 Odpisy dlhodobého majetku. “, spojené s prevodom údajov z podúčtu pre majetok prijatý na prenájom na podúčet vlastného dlhodobého majetku (ods. 2 bod 11 Pokynov).

daňové účtovníctvo

Prevzatie prenajatého majetku

(doložka 10, článok 258 daňového poriadku Ruskej federácie).

Počiatočná cena majetku, ktorý je predmetom prenájmu, je výška nákladov prenajímateľa na jeho obstaranie, zhotovenie, dodanie, výrobu a uvedenie do stavu, v ktorom je vhodný na užívanie, s výnimkou daní, ktoré sú odpočítateľné. alebo zaúčtované ako výdavky v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie (odsek 3, veta 1, článok 257 daňového poriadku Ruskej federácie).

Odpisy

Počiatočná cena dlhodobého majetku je zahrnutá do nákladov prostredníctvom odpisov (odsek 3, odsek 2, článok 253 daňového poriadku Ruskej federácie). Pri výpočte odpisov má nájomca právo použiť osobitný koeficient k základnej odpisovej sadzbe, nie však vyšší ako 3 (odsek 1, odsek 2, článok 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie).

Lízingové splátky

Okrem odpisov, výdavky vo forme lízingových splátok znížené o výšku odpisov z prenajatého majetku časovo rozlíšených podľa kap. 25 daňového poriadku Ruskej federácie (odsek 2, odsek 10, odsek 1, článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie).

Kúpa prenajatého majetku

Po uplynutí doby lízingu môže organizácia nadobudnúť predmet lízingu do vlastníctva zaplatením odkupnej ceny.

Potom sa počiatočná cena zakúpeného investičného majetku bude rovnať jeho výkupnej cene uvedenej v lízingovej zmluve (bez DPH) (doložka 1, článok 256, odsek 2, doložka 1, článok 257 daňového poriadku Ruskej federácie) .

Pri výpočte odpisov môže organizácia použiť zostávajúci dlhodobý majetok nadobudnutý do vlastníctva (doložka 7, článok 258 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak je predmet lízingu podľa podmienok nájomnej zmluvy evidovaný v súvahe nájomcu, celková suma DPH splatná na základe zmluvy prenajímateľovi sa premietne na ťarchu účtu 19 „Daň z pridanej hodnoty z nadobudnutých cenín. “ a v prospech účtu 76 „Vysporiadanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ , podúčet „Záväzky z lízingu“.

Organizácia má právo akceptovať uvedenú sumu na odpočet, pretože dostáva faktúry od prenajímateľa (odsek 1 odsek 2 článok 171 a odsek 1 článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie).

Príklad

Výdavky prenajímateľa súvisiace s obstaraním predmetu lízingu predstavovali 944 000 rubľov vrátane DPH 144 000 rubľov.

Podmienky nájomnej zmluvy stanovujú, že nájomca zloží akontáciu vo výške 20 percent.

Akontácia sa vzťahuje na celú dobu prenájmu, čo je 20 mesiacov.

V daňovom účtovníctve je doba použiteľnosti prenajatého majetku stanovená na šesť rokov (prenajatý majetok patrí do štvrtej odpisovej skupiny), pri výpočte odpisov organizácia uplatňuje osobitný koeficient vo výške 3.

Účtovné a daňové odpisy sa počítajú rovnomernou metódou (metódou).

Prenajatý majetok sa eviduje v súvahe nájomcu. Organizácia používa akruálnu metódu.

V účtovníctve výška mesačnej splátky lízingu je 59 000 rubľov. (1 180 000 rubľov / 20 mesiacov), vrátane DPH 9 000 rubľov. (180 000 rubľov / 20 mesiacov).

Zároveň nájomca po uzavretí lízingovej zmluvy vopred poukáže 20 percent zmluvnej ceny.

Prevedený preddavok nie je uznaný ako náklad nájomcu a je zaúčtovaný ako súčasť pohľadávok s osobitným premietnutím do analytického účtovníctva (bod 3, 16 Vyhlášky o účtovníctve „Výdavky organizácie“ PBU 10/99, schváleného vyhláškou hl. Ministerstvo financií Ruska zo dňa 06.05.1999 N 33n) .

Okrem toho organizácia nájomcu mesačne vypočítava odpisy z prenajatého majetku prijatého na vyrovnanie (článok 17 účtovného predpisu „Účtovanie dlhodobého majetku“ PBU 6/01, schváleného výnosom Ministerstva financií Ruska zo dňa 30.03.2001 N 26n , bod 50 Metodických pokynov na účtovanie dlhodobého majetku schválených nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 13. októbra 2003 N 91n).

Pri rovnomernom spôsobe odpisovania sa ročná výška odpisu určuje na základe počiatočnej ceny predmetu a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti tohto predmetu (odsek 19 PBU 6/01).

V tomto prípade možno dobu použiteľnosti prenajatého majetku určiť v účtovníctve na základe doby trvania nájomnej zmluvy (20 mesiacov) (odsek 20 PBU 6/01).

V tomto prípade bude mesačná suma odpisov 50 000 rubľov. ((1 180 000 rubľov - 180 000 rubľov) / 20 mesiacov).

V daňovom účtovníctve suma preddavku prevedená prenajímateľovi nie je uznaná ako náklad v daňovom účtovníctve (odsek 14, článok 270 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak je podľa podmienok nájomnej zmluvy prenajatý majetok zaúčtovaný v súvahe nájomcu, zahrnie sa prenajatý majetok do príslušnej odpisovej skupiny (článok 10, článok 258 daňového poriadku Ruskej federácie).

Počiatočnou cenou majetku, ktorý je predmetom lízingu, je zároveň výška nákladov prenajímateľa na jeho obstaranie, zhotovenie, dodanie, zhotovenie a uvedenie do stavu spôsobilého na užívanie, s výnimkou daní, ktoré sú odpočítateľné alebo zahrnuté do nákladov v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie (odložka 1, článok 257 daňového poriadku Ruskej federácie). To znamená, že v tomto prípade sú počiatočné náklady na fixné aktíva na účely výpočtu dane z príjmu 800 000 rubľov. (944 000 rubľov - 144 000 rubľov).

Pri výpočte odpisov dlhodobého majetku zo štvrtej odpisovej skupiny, ktorý je predmetom leasingovej zmluvy, má daňovník právo uplatniť k základnej odpisovej sadzbe osobitný koeficient, najviac však 3 (ods. 1 ods. 2 ods. 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie).

Odpisovať sa začína 1. dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol predmet dlhodobého majetku uvedený do prevádzky a končí sa 1. dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bola hodnota tohto majetku úplne odpísaná alebo kedy bol tento predmet vyradený. z odpisovateľného majetku z akéhokoľvek dôvodu (článok 4 článku 259, odsek 5 článku 259.1 daňového poriadku Ruskej federácie).

Keďže organizácia používa špeciálny koeficient rovný 3, mesačná suma odpisov naakumulovaná v daňovom účtovníctve pomocou lineárnej metódy je v tomto prípade 33 333,33 rubľov. (800 000 rubľov x 1 / (12 mesiacov x 6 rokov) x 100 % x 3) (odsek 2 článku 259.1 daňového poriadku Ruskej federácie).

V daňovom účtovníctve nájomcu sa okrem odpisov zaúčtujú aj mesačné výdavky vo forme lízingových splátok mínus výška odpisov z prenajatého majetku časovo rozlíšených podľa ust. čl. - 259.2 Daňového poriadku Ruskej federácie (odsek 2, doložka 10, doložka 1, článok 264, doložka 3, doložka 7, článok 272 daňového poriadku Ruskej federácie).

Výška mesačnej splátky lízingu, ktorú má organizácia právo zohľadniť ako výdavky v daňovom účtovníctve, je teda 16 666,67 rubľov. (59 000 rubľov - 9 000 rubľov - 33 333,33 rubľov).

Žiadosť PBU 18/02

V tomto prípade sumu zaplatenú nájomcovi na základe leasingovej zmluvy organizácia zohľadňuje vo výdavkoch v účtovníctve prostredníctvom odpisov. Zároveň je mesačná výška nákladov 50 000 rubľov.

V daňovom účtovníctve sa celková výška výdavkov pri leasingovej zmluve účtuje cez odpisy a leasingové splátky. Zároveň je mesačná výška nákladov, ako v účtovníctve, 50 000 rubľov. (33 333,33 rubľov + 16 666,67 rubľov).

Neexistujú teda rozdiely v postupe účtovania výdavkov medzi účtovným a daňovým účtovníctvom.

V účtovníctve nájomcu sa zúčtovania s prenajímateľom za lízingové splátky premietnu nasledovne:

	Dlh	Kredit	Množstvo, trieť.	primárny dokument
Prevod akontácie a prevzatie predmetu leasingu
Akontácia podľa leasingovej zmluvy (1 180 000 x 20 %)		51 "Zúčtovací účet"
Akceptované na odpočet DPH z prevedeného preddavku (236 000 x 18/118)				nájomná zmluva, faktúra, Bankový výpis z bežného účtu
Premietne sa dlh (bez DPH) voči prenajímateľovi z lízingovej zmluvy (1 180 000 - 180 000)		76-5 "Povinnosti z prenájmu"		úkon prevzatia a prevodu majetku pri lízingu, Lízingová zmluva
Premietnutá DPH splatná na základe nájomnej zmluvy		76-5 "Povinnosti z prenájmu"		Lízingová zmluva
Predmet leasingu sa prijíma do účtovníctva ako súčasť dlhodobého majetku		08 "Investície do dlhodobého majetku"		SZO príjem-prenos nehnuteľnosti, stroje a zariadenia, Inventarizačná karta pre účtovanie dlhodobého majetku
Mesačne počas trvania leasingovej zmluvy
Mesačná splátka leasingu	76-5 "Povinnosti z prenájmu"	76-6 "Dlh na splátkach lízingu"		nájomná zmluva, Účtovné informácie
Akceptované na odpočet DPH z výšky mesačnej splátky leasingu				Faktúra
Časovo rozlíšené odpisy	20 "Hlavná výroba"			Účtovná referencia-výpočet
Prevádza sa mesačná splátka lízingu (mínus zaplatená záloha)	76-6 "Dlh na splátkach lízingu"	51 "Zúčtovací účet"		Bankový výpis z bežného účtu
DPH obnovená z prevedeného preddavku				Faktúra
Ku dňu vrátenia predmetu lízingu prenajímateľovi
Náklady na vrátený prenajatý majetok sa účtujú na ťarchu účtovníctva	02 "Odpisy dlhodobého majetku"	01-2 "Nehnuteľnosť prijatá na prenájom"		Akt prevzatia a prevodu dlhodobého majetku

Predmet lízingu v súvahe prenajímateľa

Ak sa podľa podmienok zmluvy o prenajatom majetku účtuje v súvahe prenajímateľa, potom nájomca účtuje o lízingových operáciách nasledovne.

účtovníctvo

Prevzatie prenajatého majetku

Príjem prenajatého majetku premietne nájomca na podsúvahovom účte 001 „Prenajatý dlhodobý majetok“ (bod 8 Pokynov) v posudku uvedenom v zmluve (Pokyny na aplikáciu Účtovnej osnovy schválené vyhláškou č. Ministerstvo financií Ruska z 31. októbra 2000 N 94n.

Lízingové splátky

Časové rozlíšenie lízingových splátok voči prenajímateľovi za účtovné obdobie sa premietne v prospech účtu 76 „Zúčtovanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“, podúčet „Dlh z lízingových splátok“ v súlade s účtami nákladového účtovníctva (odsek 9 ods. inštrukcie).

Vrátenie prenajatého majetku

Pri vrátení prenajatého majetku prenajímateľovi sa jeho hodnota zaúčtuje na ťarchu podsúvahového účtu 001 „Prenajatý dlhodobý majetok“ (bod 10 Pokynov).

Odkúpenie predmetu leasingu

Pri odkúpení predmetu leasingu sa jeho hodnota ku dňu prechodu vlastníctva odpíše z podsúvahového účtu 001 „Prenajatý dlhodobý majetok“. Zároveň sa táto hodnota účtuje na ťarchu účtu 01 „Domácny majetok“ a v prospech účtu 02 „Odpisy dlhodobého majetku“, podúčet „Odpisy vlastného dlhodobého majetku“ (ods. 1 ods. Inštrukcie).

daňové účtovníctvo

Ak je podľa podmienok nájomnej zmluvy prenajatý majetok zaúčtovaný v súvahe prenajímateľa, zahŕňa prenajatý majetok do príslušnej odpisovej skupiny (článok 10, článok 258 daňového poriadku Ruskej federácie).

Lízingové platby za prenajatý majetok sú zahrnuté v ostatných výdavkoch súvisiacich s výrobou a predajom (článok 10 odsek 1 článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie).

Vo všeobecnosti dátum uznania lízingovej splátky ako nákladu závisí od spôsobu účtovania výnosov a nákladov, ktorý nájomca používa v daňovom účtovníctve.

akruálna metóda, potom sa lízingové platby berú do úvahy pri ich vzniku (k poslednému dňu vykazovaného obdobia) (článok 3, odsek 7, článok 272 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak nájomca používa hotovostný základ účtovanie o príjmoch a výdavkoch, potom sa lízingové platby zohľadnia v deň, keď sa prevedú prenajímateľovi (doložka 3, článok 273 daňového poriadku Ruskej federácie).

daň z pridanej hodnoty (DPH)

Ak sa podľa podmienok nájomnej zmluvy o predmete nájmu účtuje v súvahe prenajímateľa, potom sa pri prevzatí predmetu lízingu DPH uvedená v zmluve o nájme nepremieta do účtovníctva nájomcu.

Ak zmluva stanovuje preddavok, potom si nájomca, ktorý previedol preddavok na prenajímateľa, môže odpočítať DPH zo sumy preddavku (článok 12, článok 171 daňového poriadku Ruskej federácie). Odpočítanie dane sa vykoná, ak existuje faktúra vystavená prenajímateľom pri prijatí preddavku, doklad o platbe potvrdzujúci poukázanie sumy preddavku a zmluva o poukázaní preddavku (odsek 9, článok 172 ZD. Kódex Ruskej federácie).

Keďže lízingové splátky narastajú, suma DPH prezentovaná prenajímateľom môže byť odpočítateľná na základe odsekov. 1 s. 2 čl. 171 a ods. 1 čl. 172 daňového poriadku Ruskej federácie.

Zodpovedajúca suma DPH prijatá na odpočet z prevedenej zálohy zároveň podlieha vráteniu (odsek 3, odsek 3, článok 170 daňového poriadku Ruskej federácie).

Príklad

Celková výška lízingových splátok je 1 180 000 rubľov. (vrátane DPH 180 000 rubľov).

Podmienky nájomnej zmluvy stanovujú, že nájomca zloží akontáciu vo výške 20 percent

Akontácia sa vzťahuje na celú dobu prenájmu (20 mesiacov).

Prenajatý majetok sa eviduje v súvahe prenajímateľa.

Po skončení nájomnej zmluvy sa predmet nájmu vracia prenajímateľovi.

V tomto príklade je výška mesačnej splátky lízingu 59 000 rubľov. (1 180 000 rubľov / 20 mesiacov), vrátane DPH 9 000 rubľov. (180 000 rubľov / 20 mesiacov).

Zároveň nájomca po uzavretí lízingovej zmluvy vopred poukáže 20 percent zmluvnej ceny. Prevedený preddavok sa v tomto prípade neuznáva ako náklad nájomcu a účtuje sa ako súčasť pohľadávok na účet vysporiadania s prenajímateľom.

Organizácia tak mesačne prevádza lízingovú splátku vo výške 47 200 rubľov. (59 000 rubľov - 59 000 rubľov x 20%) vrátane DPH 7200 rubľov. (47 200 rubľov / 118 x 18).

V účtovníctve nájomcu sa zúčtovania s prenajímateľom za lízingové splátky premietnu nasledovne:

Lízingové operácie sú v súčasnosti čoraz rozšírenejšie, pretože pre zmluvné strany predstavujú množstvo ekonomických výhod, a to aj z hľadiska daňového režimu. Predmetom tohto článku je postup pri daňovom účtovaní lízingových operácií z pohľadu nájomcu v prípade, ak prenajatý majetok v súlade s podmienkami zmluvy podlieha účtovaniu v súvahe nájomcu. .

Pri premietaní lízingových operácií do daňového účtovníctva je potrebné riadiť sa ustanoveniami kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie. Zároveň sa na postup daňového účtovania nevzťahujú ani Pokyny schválené vyhláškou Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 17.02.1997 N 15, ani ustanovenia PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“. nájomca. Teda poradie účtovníctvo Táto transakcia nemá vplyv na vykazovanie výnosov a nákladov na daňové účely.

1. Postup pri tvorbe počiatočnej ceny majetku, ktorý je predmetom lízingu, pri účtovaní v súvahe nájomcu

Osobitný postup stanovenia počiatočnej obstarávacej ceny prenajatého majetku na účely zdanenia zisku je definovaný v odseku 1 čl. 257 daňového poriadku Ruskej federácie.

Ako vyplýva z odseku 1 čl. 257 daňového poriadku Ruskej federácie počiatočná cena majetku, ktorý je predmetom lízingu, je výška nákladov prenajímateľa na jeho obstaranie, výstavbu, dodanie, výrobu a uvedenie do stavu, v ktorom je vhodný na použitie, s výnimkou daní, ktoré sú odpočítateľné alebo zahrnuté do nákladov v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie.

Toto ustanovenie platí tak pri účtovaní prenajatého majetku v súlade so zmluvou v súvahe prenajímateľa, ako aj v súvahe nájomcu. To znamená, že pre premietnutie lízingových transakcií do daňového účtovníctva musí mať nájomca od prenajímateľa k dispozícii údaje o počiatočnej cene predmetu lízingu. Zároveň platí, že pre účely daňového účtovníctva nie je uplatniteľná nájomná hodnota majetku definovaná ako výška nájomných splátok podľa zmluvy, ktorá je účtovnou počiatočnou obstarávacou cenou prenajatého majetku.

2. Postup pri výpočte odpisov z prenajatého majetku

Ako vyplýva z ustanovenia odseku 1 čl. 256 Daňového poriadku Ruskej federácie, ako hlavná podmienka klasifikácie majetku ako odpisovateľného, ​​patrí tento majetok daňovníkovi na základe vlastníckeho práva nadobudnutého zákonom stanoveným spôsobom. Z tohto pravidla existuje výnimka: prenajatý majetok uvedený v súvahe nájomcu.

V súlade s odsekom 7 článku 258 Daňového poriadku Ruskej federácie je majetok prijatý (prevedený) na finančný prenájom na základe zmluvy o finančnom prenájme (zmluvy o prenájme) zaradený do príslušnej odpisovej skupiny stranou, pre ktorú by mal byť tento majetok zaradený do príslušnej odpisovej skupiny. účtované v súlade s podmienkami zmluvy o finančnom prenájme (lízingové zmluvy).

V tomto prípade by sa na určenie odpisovej skupiny lízingových predmetov mala použiť Klasifikácia dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín (schválená nariadením vlády Ruskej federácie z 1. januára 2002 N 1).

V článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje, že na odpisové sadzby pre majetok, ktorý je predmetom lízingu, možno uplatniť osobitné koeficienty. Postup pri uplatňovaní koeficientov by mal byť stanovený účtovnou daňovou politikou schválenou organizáciou.

Najmä doložka 7 článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že vo vzťahu k odpisovateľnému investičnému majetku používanému na prácu v agresívnom prostredí a (alebo) zvýšených zmenách má daňovník právo uplatniť osobitný koeficient na základná odpisová sadzba, nie však vyššia ako 2. Pri odpisovanom dlhodobom majetku, ktorý je predmetom zmluvy o finančnom prenájme (lízingovej zmluvy), daňovník, u ktorého je potrebné o tomto dlhodobom majetku účtovať v súlade s podmienkami zmluvy o finančnom prenájme ( lízingová zmluva) má právo uplatniť k základnej odpisovej sadzbe osobitný koeficient, najviac však 3. Tieto ustanovenia sa nevzťahujú na dlhodobý majetok patriaci do prvej, druhej a tretej odpisovej skupiny, ak sa počítajú odpisy k tomuto dlhodobému majetku pomocou nelineárnej metódy.

Na účely kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie sa agresívnym prostredím rozumie kombinácia prírodných a (alebo) umelých faktorov, ktorých vplyv spôsobuje zvýšené opotrebovanie (starnutie) fixných aktív počas ich prevádzky. S prevádzkou v agresívnom prostredí sa rovná aj prítomnosť investičného majetku v kontakte s výbušným, požiarne nebezpečným, toxickým alebo iným agresívnym technologickým prostredím, ktoré môže slúžiť ako príčina (zdroj) vyvolania mimoriadnej udalosti.

Správcovia dane spresnili svoje stanovisko k použitiu týchto koeficientov vo vzťahu k prenajatému majetku prevádzkovanému v podmienkach zvýšených zmien alebo agresívneho prostredia, ktorého podstata je nasledovná: daňovník môže uplatniť buď koeficienty stanovené v lízingovej zmluve, resp. zvyšovanie koeficientov podľa prevádzkových podmienok objektu; takýto prístup určuje požiadavka špecifikovanej normy na uplatnenie koeficientov pre podmienky lízingu a prevádzky len na základnú odpisovú sadzbu (pozri bod 5.3 Metodické odporúčania o uplatňovaní kapitoly 25 „Daň z príjmov právnických osôb“).

V súlade s odsekom 9 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie pre osobné automobily a minibusy pre cestujúcich s počiatočnými nákladmi vyššími ako 300 tisíc rubľov a 400 tisíc rubľov, v uvedenom poradí, sa uplatňuje základná odpisová sadzba s osobitným koeficientom 0,5. Organizácie, ktoré prijali (previedli) tieto autá a osobné mikrobusy do prenájmu, zaradia tento majetok do príslušnej odpisovej skupiny a uplatňujú základnú odpisovú sadzbu (s prihliadnutím na koeficient, ktorý daňovník na takýto majetok používa) s osobitným koeficientom 0,5.

V súlade s bodom 5.3 Usmernenia na uplatňovanie kapitoly 25 „Daň z príjmov právnických osôb“ pre zmluvné strany leasingovej zmluvy Vozidlo(osobné automobily a osobné minibusy s počiatočnými nákladmi viac ako 300 tisíc rubľov a 400 tisíc rubľov), násobiaci koeficient vo výške nepresahujúcej 3 sa uplatňuje súčasne s koeficientom 0,5.

Ak teda zmluvné strany lízingovej zmluvy ustanovia použitie násobiaceho koeficientu vo výške nepresahujúcej 3, potom koeficient uplatnený pri základnej odpisovej sadzbe sa vypočíta ako súčin koeficientu použitého zmluvnými stranami lízingovej zmluvy. (nie viac ako 3) o 0,5.

Príklad. Získané na leasing auto, ktorého počiatočné náklady sú 330 000 rubľov, sa zohľadňujú v súvahe nájomcu. Táto položka dlhodobého majetku patrí do tretej odpisovej skupiny a má dobu použiteľnosti 4 roky a 6 mesiacov (54 mesiacov).

Platí nájomca lineárna metóda odpisov a stanovuje pre tento dlhodobý majetok multiplikačný faktor 2,5 (na základe doložky 7 článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie) a redukčný faktor 0,5 (na základe doložky 9 článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie federácia).

Koeficient uplatňovaný na základnú odpisovú sadzbu je 2,5 x 0,5 = 1,25.

Mesačná odpisová sadzba - (1: 54 mesiacov) x 100 % x 1,25 = 2,31 %.

Výška mesačných odpisov, ktoré sa berú do úvahy pri zdaňovaní ziskov, je 330 000 rubľov. x 2,31%: 100% = 7623 rubľov.

3. Účtovanie lízingových splátok

Nájomca okrem odpisov premietne v skladbe ostatných výdavkov zohľadnených pri zdanení aj výšku zaplatených leasingových splátok. Zároveň podľa odseku 1 pododseku 10 článku 264 daňového poriadku Ruskej federácie, ak o majetku prijatom na základe lízingovej zmluvy účtuje nájomca, platby za prenájom (lízing) sa vykazujú ako náklad mínus. sumy naakumulované v súlade s článkom 259 daňového poriadku Ruskej federácie za tento odpis majetku.

Ak teda výška odpisov z prenajatého majetku presiahne výšku leasingovej splátky určenej na príslušný mesiac, leasingové splátky zaplatené prenajímateľovi sa do výdavkov na zdanenie nezahŕňajú. A naopak, ak hodnota lízingovej splátky presiahne výšku časovo rozlíšených odpisov, nájomca má právo dodatočne zohľadniť uvedený rozdiel v rámci ostatných nákladov účtovného obdobia.

Ak sú podľa podmienok nájomnej zmluvy platby počas doby nájmu nerovnomerné (napríklad jedna splátka ročne alebo každých šesť mesiacov), treba venovať pozornosť postupu pri uznaní lízingových splátok ako výdavkov na daňové účely.

Pravidlá pre uznanie výdavkov v daňovom účtovníctve ustanovuje čl. 272 daňového poriadku Ruskej federácie. Odsek 1 čl. 272 daňového poriadku Ruskej federácie všeobecný princípúčtovanie nákladov na základe podmienok transakcií. Predovšetkým sa ustanovuje, že pri transakciách trvajúcich viac ako jedno vykazovacie (zdaňovacie) obdobie sa náklady za vykazované obdobie účtujú na základe princípu jednotnej a proporcionálnej tvorby nákladov.

V rámci vykazovaného obdobia sa dátum zohľadnenia výdavkov v daňovom účtovníctve pri lízingových splátkach určuje v súlade s článkom 272 ods. 7 daňového poriadku Ruskej federácie:

• alebo dátum vysporiadania v súlade s podmienkami uzatvorených zmlúv;
• alebo dátum predloženia dokladov slúžiacich ako základ pre výpočty daňovníkovi;
• alebo posledný deň vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia.

Dátum uznania výdavkov, akceptovaný na daňové účely účtovná organizácia, v súlade s odsekom 3 odseku 7 článku 272 daňového poriadku Ruskej federácie by mala byť schválená ako prvok daňovej politiky organizácie.

Ustanovenie účtovnej metódy možno formulovať takto: „Pri zmluvách, ktorých plnenie má pokračovací charakter, najmä pri lízingových zmluvách, sa náklady účtujú rovnomerne a pomerne v každom účtovnom období, v ktorom sa zmluva plní. V tomto prípade je dátumom uznania nákladov posledný deň účtovného obdobia.

Preto pri nerovnomernom harmonograme lízingových splátok dohodnutých stranami počas doby lízingu by sa na účely vykázania ako nákladov mala výška mesačnej splátky lízingu vypočítať vydelením ich celkovej sumy počtom mesiacov lízingu.

4. Odkúpenie lízingového majetku nájomcom na základe lízingovej zmluvy a jeho následné užívanie

Odkúpenie majetku, ktorý je predmetom leasingu, je možné uskutočniť jedným z nasledujúcich spôsobov zákonná registrácia. V tejto súvislosti je vhodné, aby organizácia pri odkúpení nehnuteľnosti, ktorá je predmetom lízingu, analyzovala naznačené možnosti realizácie odkúpenia z hľadiska výsledných daňových dôsledkov pre konkrétne podmienky.

1. Odkúpenie majetku sa realizuje v rámci realizácie lízingového obchodu.

V súlade s § 2 federálneho zákona „o finančnom prenájme (lízing)“ zo dňa 29.10.1998 N164-FZ je leasing definovaný ako súbor ekonomických a právnych vzťahov vznikajúcich v súvislosti s realizáciou leasingovej zmluvy, vrátane tzv. obstaranie prenajatého majetku.

Lízingová transakcia je zároveň súborom zmlúv potrebných na realizáciu lízingovej zmluvy medzi prenajímateľom, nájomcom a predávajúcim (dodávateľom) predmetu lízingu (§ 3 ods. 2 zákona).

Leasingové právne vzťahy sú teda spravidla formalizované niekoľkými vzájomne prepojenými zmluvami:

• kúpno-predajná zmluva uzatvorená medzi prenajímateľom a predávajúcim;
• zmluva o finančnom prenájme uzatvorená medzi prenajímateľom a nájomcom;
• zmluva o predaji a kúpe predmetu lízingu medzi prenajímateľom a nájomcom.

V súlade s tým sa spätné odkúpenie lízingového majetku, formalizované nezávislou zmluvou o predaji a kúpe, alebo vykonané na základe lízingovej zmluvy, vykazuje ako neoddeliteľná súčasť realizovanej lízingovej transakcie, ktorá zabezpečuje spätné odkúpenie majetku nájomcom.

Špecifikované zákonné znaky lízingovej transakcie majú priamy vplyv na postup premietania nákladov na kupovaný prenajatý majetok v daňovom účtovníctve.

Platby uskutočnené nájomcom za kúpu prenajatého majetku sa vykazujú ako výdavky, ktoré sa nezohľadňujú na účely zdaňovania ziskov na základe článku 270 článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie. V súlade s odsekom 5 článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie sa pri určovaní základu dane nezohľadňujú nasledujúce výdavky na obstaranie a (alebo) vytvorenie odpisovateľného majetku.

V tomto smere, napriek tomu, že prenajatý majetok sa pri odkúpení stáva majetkom prenajímateľa, naďalej zostáva predmetom leasingu. Preto by sa pri určovaní počiatočných nákladov na prenajatý majetok mali riadiť ustanoveniami odseku 1 článku 257 daňového poriadku Ruskej federácie. Inými slovami, ak v rámci lízingového obchodu dôjde k odkúpeniu nehnuteľnosti zo strany nájomcu, počiatočná cena nehnuteľnosti sa určí ako súčet nákladov prenajímateľa na jej obstaranie, zhotovenie, dodanie, výrobu a uvedenie nehnuteľnosti. do stavu, v ktorom je vhodný na použitie, s výnimkou súm daní, ktoré sú odpočítateľné alebo zaúčtované ako výdavky v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie.

V prípade vypratania majetku nájomcom prechádza vlastníctvo k prenajatým veciam na nájomcu. Nájomná organizácia teda neplatí lízingové splátky. Premietnutiu do nákladov v daňovom účtovníctve tak podliehajú len časovo rozlíšené odpisy z odkúpeného majetku.

Ako je uvedené vyššie, výška odpisu sa vypočíta na základe počiatočných nákladov definovaných ako výška nákladov prenajímateľa na obstaranie prenajatého majetku a odpisovej sadzby s prihliadnutím na osobitné koeficienty ustanovené v odsekoch 7, 8, 9 za prenajatý majetok. Inými slovami, odpisy sa účtujú rovnakým spôsobom, aký bol v platnosti počas doby prenájmu, keď nehnuteľnosť patrila prenajímateľovi, t. pred vykúpením.

2 . Odkúpenie majetku sa nevykonáva ako realizácia lízingovej transakcie, ale pomocou samostatnej predajnej a kúpnej zmluvy

Upozorňujeme, že kúpu prenajatého majetku možno legálne formalizovať aj takto:

• ukončenie leasingovej zmluvy vzájomnou dohodou zmluvných strán (v dôsledku čoho predmet leasingu podlieha vráteniu vlastníkovi-prenajímateľovi);
• uzavretie samostatnej zmluvy o predaji nehnuteľnosti s vlastníkom.

V tomto prípade organizácia nie je oprávnená pri výpočte odpisov uplatniť osobitný koeficient ustanovený v ods. 7, 8, 9 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie pre lízing predmetov, keďže nehnuteľnosť už nie je uznávaná ako lízing, lízingové právne vzťahy zanikli.

Zároveň sa životnosť nakupovaného zariadenia určuje podľa ods. 12 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie pre objekty, ktoré boli v prevádzke, t.j. odpisová sadzba tohto majetku je vypočítaná s prihliadnutím na dobu životnosti znížená o počet rokov (mesiacov) prevádzkovania tohto majetku predchádzajúcimi vlastníkmi (pred odkúpením nehnuteľnosti bol vlastníkom prenajímateľ).

3. Postup pri premietnutí do daňových účtovných operácií pri predaji nakúpeného prenajatého majetku

V súlade s odsekom 1 odseku 1 článku 268 daňového poriadku Ruskej federácie pri predaji odpisovaného majetku má daňovník právo znížiť príjem z takýchto operácií o zostatkovú cenu odpisovaného majetku určenú v súlade s 1 článku 257 daňového poriadku Ruskej federácie.

Pripomeňme, že zostatková hodnota sa vypočíta ako rozdiel medzi počiatočnými nákladmi a výškou časovo rozlíšených odpisov v súlade s normami daňového poriadku Ruskej federácie. Počiatočná cena sa tvorí podľa údajov prenajímateľa ako súčet nákladov na obstaranie prenajatého majetku (odsek 1, článok 257 daňového poriadku Ruskej federácie).