Daňové účtovanie lízingových splátok v súvahe nájomcu. Postup pri tvorbe počiatočnej obstarávacej ceny prenajatého majetku od nájomcu v prípade účtovania prenajatého majetku v súvahe nájomcu

Lízing je populárna forma financovania kapitálových investícií. Skutočne, bez vynaloženia jednorazových nákladov, ktoré sú významné v porovnaní s hodnotou majetku, nájomca po uzavretí nájomnej zmluvy s prenajímateľom a zaplatení leasingových splátok získa potrebný majetok na dočasnú držbu a užívanie (článok 2 federálneho zákona z 29. októbra 1998, č. 164-FZ).

Ako viesť účtovnú evidenciu pre nájomcu, ak o predmete účtuje v súvahe jedna alebo druhá zmluvná strana, si ukážeme na príkladoch v našej poradni.

Lízingové transakcie, ak je nehnuteľnosť v súvahe prenajímateľa: príklad

Predstavte si typickú lízingovú transakciu s nájomcom, ak je predmet uvedený v súvahe prenajímateľa, v nasledujúcom príklade.

V súlade s nájomnou zmluvou sa dlhodobý majetok prevádza na nájomcu na dobu 5 rokov. Celková výška lízingových splátok za toto obdobie je 3 540 000 rubľov vrátane. DPH 20 %. Platby na základe zmluvy sa uskutočňujú mesačne.

V lízingovej zmluve je tiež uvedené, že po uplynutí doby platnosti predmet odkúpi nájomca v hod. výkupná hodnota 34 220 rubľov, vrátane. DPH 20 %.

Lízingové transakcie, ak je nehnuteľnosť v súvahe nájomcu: príklad

Predstavte si účtovanie lízingu v súvahe nájomcu (transakcie) na príklade diskutovanom vyššie a doplňte ho o informáciu, že odpisy z prenajatého majetku sa počítajú lineárne.

Na základe nájomnej zmluvy môže byť majetok evidovaný v súvahe prenajímateľa alebo nájomcu. Druhá možnosť je najťažšia a často vyvoláva otázky od účtovníkov, pretože údaje účtovníctva a daňového účtovníctva sa nezhodujú, vznikajú rozdiely. V softvéri 1C: Accounting 8, verzia 3.0, počnúc vydaním 3.0.40, boli zautomatizované základné operácie s prenajatým majetkom, ktorý je evidovaný v súvahe nájomcu bez zohľadnenia odkupnej hodnoty.

Nové účty v "1C: Účtovníctvo 8" (rev. 3.0) na automatizáciu účtovania lízingu

Hlavné regulačné právne akty, ktorými sa treba riadiť pri uzatváraní nájomnej zmluvy, sú federálny zákon z 29. októbra 1998 č. 164-FZ „o finančnom prenájme (lízingu)“ a druhá časť Občianskeho zákonníka RF - v kapitole 34 "Nájomné" je odsek 6 venovaný lízingu.

Nájomca je povinný podľa nájomnej zmluvy prevziať od predávajúceho nehnuteľnosť, ktorú pre neho prenajímateľ nadobudol, zaplatiť prenajímateľovi nájomné, ktorých postup a termíny úhrady určuje zmluva a po skončení nájmu musí dohode, vrátiť túto nehnuteľnosť alebo ju odkúpiť späť do svojho vlastníctva.

V zmluve je určená výška lízingových splátok, spôsoby a frekvencia ich prevodu na prenajímateľa.

Daňové dôsledky pre strany transakcie závisia od podmienok zmluvy a štruktúry lízingovej splátky.

IS 1C: ITS

V referenčnej knihe „Dohody: podmienky, formuláre, dane“ v časti „ Právna podpora»Prečítajte si viac o tom, čo je dôležité vedieť pri uzatváraní nájomnej zmluvy prenajímateľa a nájomcu.

Pri účtovaní lízingových operácií sa riadia schválenými „Pokynmi na premietanie lízingových operácií v účtovníctve“. nariadením Ministerstva financií Ruska zo 17. februára 1997 č. 15 (ďalej len pokyny č. 15).

Nájomca, ak o predmete nájmu účtuje vo svojej súvahe, musí pri prevzatí dlhodobého majetku (OS) uskutočniť tieto transakcie (odsek 2 bod 8 Pokynu č. 15):

Debet 08 "Investície do dlhodobého majetku"
Kredit 76 "Vyrovnanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi" podúčet "Záväzky z lízingu"

Po prevzatí prenajatého majetku sa do OS vykoná nasledujúci zápis:

Debet 01 Podúčet Dlhodobý majetok "Prenajatý majetok"
Kredit 08 "Investície do dlhodobého majetku"

Ak je prenajatý majetok evidovaný v súvahe nájomcu, potom sa časové rozlíšenie splátok lízingu prenajímateľovi v účtovníctve nájomcu premietne do týchto zápisov (ods. 2 bod 9 Pokynu č. 15):

Pri účtovaní prenajatého majetku v súvahe nájomcu sa o majetku účtuje ako o odpisovanom majetku (ust. 9 smernice č. 15 ods. 3 ods. 50 ods. Metodické pokyny o účtovníctve dlhodobého majetku, schválený. nariadením Ministerstva financií Ruska z 13.10.2003 č. 91n).

Sumy odpisov sa premietajú na ťarchu účtov pre účtovanie výrobných (obehových) nákladov v súlade s účtom 02 „Odpisy dlhodobého majetku“, podúčtom „Odpisy prenajatého majetku“. V tomto prípade je dovolené použiť mechanizmus zrýchleného odpisovania koeficientom nie vyšším ako 3 (ods. 3 ods. 9 Pokynu č. 15).

Leasingové platby splatné prenajímateľovi nájomca premietne zápismi (odsek 2, bod 9 Pokynu č. 15):

Debet 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ podúčet „Záväzky z lízingu“
Kredit 76 "Vysporiadanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi" podúčet "Dlh na splátkach leasingu"

Po uplynutí doby platnosti zmluvy musí byť prenajatý majetok vrátený nájomcom alebo nadobudnutý do vlastníctva (článok 5 článku 15 zákona č. 164-FZ).

V súlade s daňovým poriadkom má nájomca právo na odpočítanie DPH z celej sumy lízingových splátok, ktorá je uvedená vo faktúre (§ 171 ods. 1 ods. 2, § 172 ods. 2 ods. Kódex Ruskej federácie).

Prenajatý majetok sa pre účely výpočtu dane z príjmov účtuje ako súčasť odpisovaného majetku v počiatočnej obstarávacej cene - vo výške nákladov prenajímateľa na jeho obstaranie, zhotovenie, dodanie, výrobu a uvedenie do stavu, v ktorom je vhodný na použitie, s výnimkou sumy daní, ktoré sú odpočítateľné alebo zaúčtované v zložení nákladov (odsek 1 článku 257 daňového poriadku Ruskej federácie).

Podľa doložky 10 článku 258 daňového poriadku Ruskej federácie je majetok prijatý na prenájom zaradený do zodpovedajúcej odpisovej skupiny (podskupiny) stranou, o ktorej majetku sa musí účtovať v súlade s podmienkami nájomnej zmluvy.

Lízingové platby za používanie prenajatého majetku zaznamenané v súvahe nájomcu sa vzťahujú na ostatné náklady spojené s výrobou a (alebo) predajom, po odpočítaní čiastok odpisov vzniknutých pre tento dlhodobý majetok (pododsek 10, odsek 1 článku 264 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak je prenajatý majetok zaúčtovaný v súvahe nájomcu ako dlhodobý majetok, potom je potrebné v súvislosti s ním zaplatiť daň z majetku právnických osôb (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 20.01.2012 č. 03-05-05 -01 / 04, bod 3 Informačného listu Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 17.11.2011 č. 148).

Nájomca musí zaplatiť prepravnú daň, ak sú na ňom registrované vozidlá, ktoré sú predmetom prenájmu (článok 357 daňového poriadku Ruskej federácie).

IS 1C: ITS

Bližšie informácie o daňových dôsledkoch nájomcu nájdete v referenčnej knihe „Zmluvy: podmienky, formuláre, dane“ v časti „Právna podpora“.

Upozorňujeme, že počiatočná obstarávacia cena prenajatého majetku, náklady na odpisy a postup zahrnutia lízingových splátok do nákladov sú v účtovníctve a daňovom účtovníctve odlišné, preto vznikajú dočasné rozdiely. Účtujú sa v súlade so schváleným PBU 18/02 „Účtovanie pre výpočty dane z príjmov právnických osôb“. nariadením Ministerstva financií Ruska z 19. novembra 2002 č. 114n.

Do programu 1C: Accounting 8 boli počnúc vydaním 3.0.40 pridané podúčty na účtovanie transakcií s prenajatým majetkom, a to aj pri účtovaní transakcií v cudzej mene a v konvenčných jednotkách (cu) (pozri tabuľku 1) ...

Uvažujme, ako 1C: Účtovníctvo 8, verzia 3.0, odráža hlavné operácie účtovania lízingu v prípade, že je majetok uvedený v súvahe nájomcu bez zohľadnenia odkupnej hodnoty.

Prijatie dlhodobého majetku do lízingu a prevzatie predmetu lízingu do účtovníctva nájomcom

Príjem prenajatého majetku sa premieta do nového programového dokumentu Leasing(kapitola OS a nehmotný majetok skupina Príjem dlhodobého majetku).

Doklad uvádza počiatočnú obstarávaciu cenu prenajatého investičného majetku v účtovníctve (BU) av daňovom účtovníctve (NU).

Na uvedenie predmetu dlhodobého majetku do prevádzky sa vytvorí doklad Prevzatie dlhodobého majetku do účtovníctva(kapitola OS a nehmotný majetok skupina Príjem dlhodobého majetku) - pozri obrázok 1.

Záložky sú vyplnené v dokumente:

• Neobežný majetok;
• Dlhodobý majetok;
• účtovníctvo;
• Daňové účtovníctvo;
• Odpisový bonus.

Do dokumentu Prevzatie dlhodobého majetku do účtovníctva pridané Nová cesta potvrdenky Na základe nájomnej zmluvy, ktorý umožňuje určiť prenajímateľa a spôsob premietnutia lízingových splátok do daňového účtovníctva.

Pri výbere spôsobu prijatia Na základe nájomnej zmluvy okrem toho sa zobrazia povinné polia:

• Protistrana a Zmluva na záložke Dlhodobý majetok;
• Ako sa výdavky premietajú do daňového účtovníctva na karte Daňové účtovníctvo v skupine atribútov Lízingové platby.

Keďže nehnuteľnosť je uvedená v súvahe nájomcu, na tab Daňové účtovníctvo v teréne Postup pri zahrnutí nákladov do zloženia výdavkov uvedené Poplatok za odpisy a príznak je nastavený Poplatkové odpisy.

V teréne Špeciálny koeficient uvádza sa zvyšujúci alebo klesajúci faktor (ak sa nerovná 1).

Odraz mesačnej splátky lízingu

Ak chcete prijať DPH na odpočet, musíte sa zaregistrovať a zaúčtovať doklad Faktúra prijatá.

Do programu bol pridaný dokument Zmena premietnutia nákladov na splátky lízingu dlhodobého majetku... Zámerom je zmeniť spôsob, akým sa premietnu náklady na splátky lízingu po prijatí prenajatého majetku do účtovníctva (oddiel OS a nehmotný majetok skupina Odpisy dlhodobého majetku hypertextový odkaz Parametre odpisovania dlhodobého majetku).

Odpisovanie a účtovanie lízingových splátok v daňovom účtovníctve

Keďže majetok je evidovaný v súvahe nájomcu, jeho hodnota sa spláca prostredníctvom odpisov počas obdobia užitočné využitie.

Vykonávať operácie pre výpočet výšky odpisov za daný mesiac pre účtovné a daňové účtovníctvo, účtovanie leasingových splátok v daňovom účtovníctve, ako aj premietnutie zdaniteľného dočasného rozdielu (NTD) a uznanie odloženého daňového záväzku (IT), a musíte použiť spracovanie Záver mesiaca(kapitola Operácie skupina Uzávierka konca obdobia hypertextový odkaz Záver mesiaca), ktorý obsahuje zoznam požadovaných bežných operácií.

Pred spracovaním Záver mesiaca je potrebné obnoviť postupnosť účtovania dokladov.

Ak to chcete urobiť, musíte kliknúť na hypertextový odkaz Preúčtovanie dokumentov na mesiac, stlač tlačidlo Vykonajte operáciu, potom tlačidlo Uzavretý mesiac, po ktorom zoznam vykoná všetky bežné operácie vrátane:

• Odpisy a odpisy dlhodobého majetku;
• Zaúčtovanie lízingových splátok na NU;
• Výpočet dane z príjmov.

V programe pri vykonávaní bežnej operácie určí sa rozdiel medzi lízingovými splátkami premietnutými v doklade Potvrdenie (úkon, faktúra), a časovo rozlíšených odpisov v daňovom účtovníctve. Ak leasingová splátka za mesiac presiahne výšku časovo rozlíšených odpisov, rozdiel sa premietne do daňových výdavkov. Ak časovo rozlíšené odpisy presiahnu výšku lízingovej splátky, výška odpisov sa o tento rozdiel stornuje.

Generovať tlačiteľné Odpisový list dlhodobého majetku môže byť zo skupiny Prehľady sekcie dlhodobého majetku a nehmotného majetku.

V procese Záver mesiaca z formulára dokumentu Bežná prevádzka -> Účtovanie lízingových splátok na NU alebo z kontextového menu môžete vygenerovať pomocný výpočet Účtovanie nákladov na dlhodobý majetok prijatý na prenájom.

Správa má ilustrovať premietnutie súm lízingových splátok do účtovníctva a daňovej evidencie nájomcu.

Článok vysvetlí, ako nájomca premietnuť prijatie majetku do svojej súvahy v účtovníctve, ako určiť počiatočnú hodnotu prijatého majetku v súvahe.

otázka: Výška platieb podľa zmluvy je 100 000 rubľov (vrátane DPH 15254,24 rubľov), okrem toho je hodnota odkúpenia uvedená samostatne - 1 000 rubľov (DPH - 152,54), ako aj provízia za organizáciu transakcie - 2 000 rubľov. (vrátane DPH 305,08 rubľov) štátny registračný poplatok 2 000 rubľov; majetok je v súvahe nájomcu (našej organizácie). Pri prevode majetku prenajímateľ vypracoval akt os-1 označujúci hodnotu majetku - 70 000 rubľov (to znamená, že ide o náklady prenajímateľa). Ako vytvoriť počiatočné náklady na nehnuteľnosť získanú z druhej ruky a novej ruky: BU - 84745,76 + 847,46 + 1694,95 + 2 000 rubľov? NO 70 000 rubľov? v dobre a bu účtovaní je postup tvorby počiatočných nákladov iný?

odpoveď: V účtovníctve a daňovom účtovníctve by sa prenajatý majetok mal účtovať v obstarávacej cene rovnajúcej sa nákladom prenajímateľa na obstaranie prenajatého majetku, s výnimkou odkupnej hodnoty a lízingových splátok uvedených v zmluve.

Touto cestou, počiatočné náklady na prenajatý majetok v BU a OU budú rovnaké.

V oblasti odkúpenia prijmite do zaúčtovania nehnuteľnosť v obstarávacej cene, teda v odkupnej hodnote uvedenej v zmluve, avšak s prihliadnutím na ostatné náklady spojené s prevodom vlastníctva (napríklad povinnosť štátu).

Ako môže nájomca zohľadniť prevzatie prenajatého majetku

Ako môže nájomca v účtovníctve premietnuť prijatie majetku do svojej súvahy

Prenajatý majetok, o ktorom sa podľa zmluvy účtuje vo vašej súvahe, berte do úvahy ako predmet dlhodobého majetku. Za týmto účelom otvorte podúčet „Majetok prijatý na prenájom“ k účtu 08 „Investície do dlhodobého majetku“. Zohľadnite v ňom počiatočné náklady na prenajatý majetok, konkrétne náklady prenajímateľa na:

nadobúdanie majetku;

prenájom majetku (preprava, montáž a pod.).

Tieto informácie sú zvyčajne uvedené v zmluve a akte o prevzatí a prevode.

Upozorňujeme, že počiatočná cena prenajatého majetku sa nerovná cene nájomnej zmluvy. V lízingových splátkach je totiž okrem úhrady hodnoty nehnuteľnosti poskytovaný aj príjem prenajímateľa zo služby poskytnutia veci do dočasného užívania. Teda na účte 08 premietnuť len skutočné záväzky voči prenajímateľovi za hodnotu majetku.

V prípade straty (rozbitia, odcudzenia) predmetu budete musieť vrátiť iba hodnotu majetku, s výnimkou platieb za jeho používanie. Navyše sa stáva, že hodnota nehnuteľnosti prevyšuje cenu zákazky, napríklad pri krátkodobom prenájme drahej nehnuteľnosti bez odkúpenia.

Do počiatočných nákladov nezahŕňajte náklady nájomcu v súvislosti s prevzatím nehnuteľnosti. Nemusíte ich preplácať prenajímateľovi. Tieto náklady prenajímateľovi nevznikli. Zvážte ich oddelene.

Po prijatí prenajatého majetku do súvahy vykonajte tieto záznamy: 2

- premietne sa hodnota prevzatého majetku na základe nájomnej zmluvy (bez DPH, nakoľko prevod prenajatého majetku do súvahy na nájomcu nie je predmetom tejto dane).

Potom prenajatý majetok zaúčtujte na účte 01 Dlhodobý majetok. Za týmto účelom otvorte samostatný podúčet „Dlhodobý majetok prijatý na prenájom“ pre účet 01. V účtovníctve vykonajte účtovanie:

- majetok obdržaný v prenájme sa odráža v štruktúre dlhodobého majetku.

Tento postup vyplýva z Pokynov k účtovému rozvrhu (účtov,).

Príklad premietnutia do účtovníctva nájomcu o prevzatí majetku na prenájom. Nehnuteľnosť je evidovaná v súvahe nájomcu

LLC "Manufacturing Firm" Master "" dostala zariadenie na prenájom v januári. Hodnota nehnuteľnosti - 967 000 rubľov. (vrátane DPH - 147 508 rubľov). Majiteľom majetku je podľa zmluvy nájomca.

V januári magisterský účtovník urobil tieto záznamy:

Debet 08 podúčet "Nehnuteľnosť prijatá na lízing" Kredit 76 podúčet "Náklady na prenajatý majetok"
- 819 492 rubľov. (967 000 rubľov - 147 508 rubľov) - odrážajú sa náklady na prenajaté vybavenie;

Podúčet ťarchy 01 "Nehnuteľný majetok prijatý do prenájmu" Podúčet kreditu 08 "Nehnuteľný majetok prijatý do prenájmu"
- 819 492 rubľov. - bola uvedená do prevádzky prenajatá technika.

Daň z príjmu

Samotný prenájom nehnuteľnosti nemá žiadne daňové dôsledky. Nehnuteľnosť sa nepredáva, vlastníkom zostáva prenajímateľ.

Odpisy prenajatého majetku by mala účtovať strana, v ktorej súvahe sa o prenajatom majetku účtuje. Tento postup vyplýva z ustanovení odseku 10 článku 258, pododseku 1 odseku 2 článku 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie. Preto účtovanie o prenajatom majetku pri výpočte dane z príjmov závisí od toho, o koho súvahu ide:

Hlavné rozdiely a účtovné vlastnosti nájdete v tabuľke.

Majetok v súvahe nájomcu

Ako môže nájomca určiť v daňovom účtovníctve počiatočnú hodnotu prijatého majetku v súvahe

Počiatočná cena prenajatého majetku sa určuje podľa údajov prenajímateľa ako výška jeho nákladov (bez DPH) na obstaranie, výrobu a výstavbu zariadenia (ods. 3 ods. 1 § 257 daňového poriadku zák. Ruská federácia).

Počiatočná cena nehnuteľnosti nezahŕňa lízingové splátky (článok 1 článku 257 daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruskej federácie z 3. novembra 2010 č. 03-07-11 / 434).

Premietnutie lízingových splátok do nákladov pozri:

situácia: ako potvrdiť počiatočnú hodnotu prenajatého majetku. Prenajatý majetok sa účtuje v súvahe nájomcu

Výška počiatočných nákladov je potvrdená kópiami dokladov o nákladoch prenajímateľa.

Stanovte cenu prenajatého majetku ako výšku nákladov (bez DPH), ktoré prenajímateľ vynaložil na nadobudnutie, výrobu a výstavbu zariadenia (odsek 3, odsek 1 článku 257 daňového poriadku Ruskej federácie). Na tento účel získajte od prenajímateľa údaje o počiatočných nákladoch na prenajatý majetok, ktoré sa prejavia v jeho daňovom účtovníctve (list Ministerstva financií Ruska z 30. júla 2004 č. 03-03-08 / 117).

Veľkosť počiatočnej hodnoty nehnuteľnosti je potvrdená kópiami dokladov o výdavkoch prenajímateľa na kúpu prenajatej nehnuteľnosti.

Hlavný účtovník radí: počiatočnú cenu prenajatého majetku môžete potvrdiť inými dokumentmi.

Strany transakcie môžu zapísať počiatočné náklady na prenajatý majetok priamo v nájomnej zmluve (článok 1 článku 10 zákona z 29. októbra 1998, č. 164-FZ, článok 4 článku 421 Občianskeho zákonníka Ruská federácia). Okrem toho môže byť požadovaná suma uvedená v akte o prevzatí a prevode majetku, ktorý sa vyhotovuje pri prevode majetku do prenájmu (schválené pokyny, časť 1 článku 9 zákona zo 6. decembra 2011 č. 402-FZ ).

Ak hodnota prenajatého majetku nie je samostatne uvedená ani v nájomnej zmluve, ani v potvrdení o prevode a prevzatí, môžete požiadať prenajímateľa o poskytnutie akéhokoľvek iného zdroja informácií. Napríklad overený výpis z jeho daňovej evidencie dlhodobého majetku.

Nedá sa však vylúčiť, že nedostatok kópií primárnych dokumentov potvrdzujúcich výdavky prenajímateľa môže spôsobiť spor s prevádzkovateľmi.

Ako môže nájomca premietnuť splátky lízingu do odkupnej hodnoty

Aké sú pravidlá účtovania operácií na základe lízingovej zmluvy?

Nájomná zmluva s podmienkou kúpy nehnuteľnosti je zmiešaná. Obsahuje prvky dvoch transakcií:

zmluva o poskytnutí do dočasného užívania a držby veci prenajímateľa - nájom;

podmienkou prechodu vlastníctva od prenajímateľa, odkúpenia jeho majetku - kúpa a predaj.

Každý prvok musí uplatňovať svoje vlastné pravidlá. Napríklad je neprijateľné, aby sa výkupné odrážalo v pravidlách prenájmu. To isté platí pre odkupnú hodnotu.

situácia: Ako môže nájomca premietnuť v účtovníctve a zdanení plnenia z nájomnej zmluvy s možnosťou odkúpenia, ak v zmluve (dodatkovej zmluve) nie je určená výška odkupnej hodnoty?

Vykazujte celú sumu lízingových splátok ako odkupnú hodnotu.

Nájomná zmluva, ktorá počíta s prevodom vlastníctva, ale nie je uvedená odkupná cena, v skutočnosti zahŕňa transakciu nákupu a predaja. Preto, aby ste sa vyhli sporom s prevádzkovateľmi, berte všetky platby počas trvania zmluvy ako preddavky na kúpu nehnuteľnosti. To znamená, že ich nemožno zaúčtovať do nákladov ako platbu za lízingové služby. Vyplýva to z ustanovení článkov, odsek 2 článku 170, článkov a Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, odsek 1 článku 11 zákona z 29. októbra 1998 č. 164-FZ a je potvrdené v listoch č. Ministerstvo financií Ruska zo dňa 27. apríla 2007 č. 03-03- 05/104, zo dňa 9. novembra 2005 č. 03-03-04 / 1/348 a Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 13. júla 2007 č. XC-6-02 / 559.

Pri tejto klasifikácii transakcie bude účtovanie a zdaňovanie vyrovnaní podľa zmluvy nasledovné.

V účtovníctve premietnuť úhrady podľa zmluvy na samostatný podúčet na účet 60 - "Kalkulácie na vydané zálohy". Kým vlastníctvo nehnuteľnosti neprejde na vás, s vystavenými zálohami sa zaobchádza ako s pohľadávkou voči prenajímateľovi. Vyplýva to z paragrafov a PBU 10/99.

Pri výpočte dane z príjmov sa z vydaných preddavkov nezráža zdaniteľný zisk organizácie. To znamená, že v daňovom účtovníctve ich nie je možné zaradiť do nákladov pred prevodom vlastníctva nehnuteľnosti. Toto pravidlo platí tak pre akruálnu metódu, ako aj pre hotovostnú metódu (článok 14 článku 270, odsek 3 článku 273 daňového poriadku Ruskej federácie).

DPH na vstupe z odkupnej hodnoty prenajatého majetku priznajte na odpočet v období, kedy ste dostali od prenajímateľa správne vystavenú faktúru, ak sú splnené aj ďalšie podmienky.

Ak používate zjednodušený systém, musíte použiť rovnaký postup ako pri výpočte dane z príjmu hotovostnou metódou (odsek 2 článku 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie, listy Ministerstva financií Ruska z novembra 23, 2007 č. 03-11-04 / 2 / 281, zo dňa 25. októbra 2006 č. 03-11-04 / 2/223).

Ale výška platieb UTII podľa nájomnej zmluvy neovplyvní, bez ohľadu na jej podmienky. Koniec koncov, predmetom zdanenia UTII je imputovaný príjem (odsek 1 článku 346.29 daňového poriadku Ruskej federácie).

Hlavná účtovníčka radí: aby daňoví kontrolóri nemali dôvod nájomnú zmluvu prekvalifikovať na kúpno-predajnú transakciu, radšej si do nej ihneď zaevidujte konkrétnu odkupnú hodnotu nehnuteľnosti. Alebo to môžete urobiť neskôr uzavretím dodatočnej dohody k zmluve.

Pomôže to vyhnúť sa nárokom zo strany prevádzkovateľov. Rovnaké odporúčanie uvádzajú zástupcovia Ministerstva financií Ruska v liste zo 4. marca 2008 č. 03-03-06 / 1/138.

Ak daňoví kontrolóri už podali nároky bez toho, aby v zmluve našli podmienky odkupnej hodnoty, ich argumenty možno napadnúť na súde. Podľa názoru rozhodcov môžu byť všetky platby uznané ako platby za užívanie majetku. V tomto prípade zohľadnite príjem prenajatého majetku ako bezodplatné prijatie majetku ().

Aká by mala byť veľkosť odkupnej hodnoty

Pozor: ak sú náklady na prenajatý majetok v zmluve podhodnotené, umožní to daňovým kontrolórom napadnúť jeho veľkosť na súde.

Keď inšpektori uvidia v zmluve symbolickú výkupnú cenu, usúdia, že skutočná výkupná hodnota bola zahrnutá v platbách za užívanie nehnuteľnosti. Na základe toho kontrolóri preradia platby na preddavky na obstaranie majetku. To znamená, že platby boli predtým zohľadnené v daňových výdavkoch neprimerane. Budeme musieť prepočítať dane a doplatiť ich.

Súdy v občianskoprávnych sporoch opakovane upozorňujú, že odkupnú hodnotu je potrebné určiť porovnaním s dobou životnosti nehnuteľnosti, jej fyzickým opotrebovaním a dobou trvania zmluvy. Iný cenový princíp totiž odporuje samotnej podstate vzťahu pri kúpe predmetu lízingu. Bezodplatné odkúpenie navyše odporuje aj Občianskemu zákonníku Ruskej federácie, ktorý zakazuje dary medzi organizáciami.

A predsa niekedy minimálna veľkosť je možná hodnota odkúpenia blízka nule. Stáva sa to vtedy, keď je doba prenájmu takmer rovnaká alebo dlhšia ako doba použiteľnosti majetku. Tento záver je v definícii Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie z 28. septembra 2011 č. VAS-12368/11 a v uznesení FAS Moskovského obvodu z 22. mája 2012 č. A40-83220 / 11- 35-690.

V zmluve si dohodnite nielen veľkosť odkupnej hodnoty, ale aj postup pri jej výplate: na konci zmluvy alebo počas doby jej platnosti (vopred). Vyplýva to zo zákona č. 164-FZ z 29. októbra 1998 a článkov Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.

Ako si môže nájomca zabezpečiť príjem a odkúpenie prenajatého majetku

Na základe zmluvy sa prenajatý majetok odkúpi. To znamená, že potvrdenie o prijatí bude musieť byť vydané dvakrát. Prvýkrát, keď prevezmete nehnuteľnosť do dočasného užívania, a druhý – keď k nej prejde vlastnícke právo.

V oboch prípadoch vypracujte akt podľa vami vyvinutého formulára. Alebo vziať jednotné formyč. OS-1, č. OS-1a, č. OS-1b, schválené uznesením Štátneho výboru pre štatistiku Ruska zo dňa 21. januára 2003 č. 7. Rozhodnutie o tom, ktoré formuláre sa použijú, by malo byť stanovené v účtovnej politike organizácie.

Tento postup vyplýva z ustanovení častí a článku 9 zákona č. 402-FZ zo 6. decembra 2011, odsek 4 PBU 1/2008 a odsek 1 článku 655 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.

Prijatie vykúpeného majetku

Ako premietnuť prijatie odkúpeného prenajatého majetku do účtovníctva u nájomcu

Odkúpený majetok prijmite do účtovníctva ako predmet svojho vlastného dlhodobého majetku, zásob alebo tovaru – v závislosti od hodnoty, v ktorej vaša organizácia tento predmet prípadne odkúpila a na aké účely bude v budúcnosti slúžiť. Na základe toho použite zodpovedajúce účtovné účty (,, ...):

Debet 08 (10, 41 ...) Kredit 60 (76) podúčet "Výpočty na odkúpenie prenajatého majetku"
- akvizícia sa odráža bývalý subjekt leasing;

Debet 19 Kredit 60 (76) podúčet „Výpočty na odkúpenie prenajatého majetku“
- DPH zahrnutá v odkupnej hodnote prenajatého majetku;

Debet 68 podúčet "Výpočty DPH" Kredit 19
- predložené na odpočet DPH na vstupe po prijatí faktúry.

Majetok prijať do účtovníctva v obstarávacej cene, to znamená v odkupnej hodnote, avšak s prihliadnutím na ostatné náklady spojené s prevodom vlastníctva (napríklad povinnosť štátu).

Daň z príjmu

Ako môže nájomca pri výpočte dane z príjmov zohľadniť odkúpenie prenajatej nehnuteľnosti?

V daňovom účtovníctve náklady vo výške lízingových splátok za užívanie majetku znižujú základ pre výpočet dane z príjmov. Postup pri vykazovaní týchto nákladov závisí od spôsobu zisťovania príjmov a výdavkov a od toho, v súvahe koho je predmet lízingu evidovaný.

Ale pre uznanie nákladov vo forme odkupnej hodnoty nie je dôležité, ktorá zo strán účtovala o prenajatom majetku vo svojej súvahe pred jeho odkúpením. Odkupná hodnota prenajatého majetku je odplatou za nadobudnutie majetku do vlastníctva, a nie za jeho užívanie a vlastníctvo. Následne je možné takéto výdavky vykázať po skončení lízingu obvyklým spôsobom stanoveným pre vykazovanie nákladov na obstaranie novej veci. Teda podľa toho, či je takýto majetok vykázaný ako odpisovateľný alebo nie. Odlišný postup pri vykazovaní nákladov bude navyše pri majetku, ktorý sa bude využívať vo výrobe a bude držaný na predaj.

Do počiatočnej ceny takéhoto majetku si okrem kúpnej ceny započítajte aj náklady spojené s prevodom vlastníctva. Vo všeobecnosti platí, že do počiatočných nákladov nezahŕňajte DPH a spotrebné dane.

Stanovte odpisovú sadzbu pre takýto majetok na základe doby životnosti. Nezabudnite si však toto obdobie pred preplatením skrátiť na dobu jeho fungovania. To znamená, že doba poskytovaná pre odpisovú skupinu, do ktorej majetok patrí, môže byť skrátená o dobu, počas ktorej bol prenajatý. V tomto prípade nezáleží na tom, na ktorej bilancii bol objekt uvedený. Táto možnosť je stanovená v článku 258 ods. 7 daňového poriadku Ruskej federácie. Okrem toho, časť nákladov na odkúpenie môže byť uznaná naraz žiadosťou a). článku 273 a daňového poriadku Ruskej federácie.

Výkupná hodnota vopred

Lízingové splátky oproti odkupnej hodnote prevedené počas trvania zmluvy sú zálohou. Pri výpočte dane z príjmov sa z vydaných preddavkov neodpočítava zdaniteľný príjem. Toto pravidlo platí ako pri použití metódy časového rozlíšenia, tak aj pri použití hotovostnej metódy.

V praxi lízingové zmluvy zvyčajne zabezpečujú účtovanie prenajatého majetku v súvahe prenajímateľa. Táto situácia je dobre opísaná a účtovanie lízingových transakcií len zriedka vyvoláva otázky účtovníkov. Zároveň, aj keď oveľa zriedkavejšie, existujú lízingové zmluvy, podľa ktorých sa prenajatý majetok eviduje v súvahe nájomcu. V tomto prípade sa účtovníctvo najmä nájomcovi výrazne komplikuje a účtovníci majú veľa otázok. V tomto článku sa pokúsime prísť na to, ako je správne, aby účtovník nájomcu, ktorý na základe zmluvy zohľadňuje prenajatý majetok vo svojej súvahe, odrážal transakcie pre účtovné a daňové účely.

Je potrebné poznamenať, že lízingové zmluvy tohto typu môžu mať dve možnosti.

Možnosťja: podľa podmienok zmluvy sa na konci doby prenájmu dlhodobý majetok prevedie do vlastníctva nájomcu bez dodatočných platieb. Platba leasingu zahŕňa nájomné a výkupná hodnota... Dlhodobý majetok sa stáva majetkom nájomcu na základe nájomnej zmluvy.

Poznámka : Ak zmluva vôbec nedefinuje odkupnú hodnotu, ktorá je súčasťou lízingových splátok, treba ju zaevidovať v Dodatočná dohoda k dohode, inak vznikajú problémy pri účtovaní leasingových splátok v rámci výdavkov na daň z príjmov.

MožnosťII: zmluva definuje odkupnú hodnotu dlhodobého majetku, podľa ktorej má nájomca po skončení doby nájmu právo nadobudnúť dlhodobý majetok do vlastníctva. Odkúpenie prebieha na základe samostatnej kúpnej a kúpnej zmluvy. Leasingová splátka zahŕňa nájomné a neobsahujevýkupná hodnota.

Po skončení nájomnej zmluvy sa dlhodobý majetok stáva majetkom nájomcu na základe kúpno-predajnej zmluvy.

Poznámka:

• Účtovný rozdiel medzi opcioujaa možnosťIIvyskytuje sa len pri výpise Peniaze prenajímateľovi. Pri prvej možnosti zahŕňa mesačná splátka výšku prenájmu a časť odkupnej hodnoty a pri druhej len nájomné. Odkupná hodnota je splatná po zaplatení všetkých lízingových splátok podľa samostatnej kúpnej zmluvy. Všetky ostatné výpočty a účty v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve vykonávané rovnakým spôsobom.

Počiatočné údaje príkladu:

Dlhodobý majetok podľa nájomnej zmluvy sa účtuje v súvahe nájomcu.

Vykazovacie obdobie je mesiac.

Doba trvania nájomnej zmluvy je 10 mesiacov.

Neuplatňujú sa zrýchlené odpisové pomery.

Doba použiteľnosti je v BU aj v OU ​​72 mesiacov. Odpisová sadzba za mesiac: 1: 72 mesiacov x 100 % = 1,38889 %

Počiatočné náklady na fixné aktíva v BU sa tvoria s prihliadnutím na výkupnú hodnotu a dosahujú 1 200 000 rubľov.

Výška odpisov za mesiac pre BU: 1 200 000 x 1,38889 % = 16 666,67 rubľov.

Výška odpisov za mesiac pre OU: 800 000 rubľov. x 1,38889 % = 11 111,11 rubľov.

Nižšie je uvedená tabuľka s hlavnými operáciami, ktoré by mal účtovník nájomcu premietnuť do účtovníctva a daňového účtovníctva.

pri účtovaní výdavkov medzi BU a NU

** môže byť rozdiel v lehote pre výpočet odpisov: v účtovníctve - v mesiaci nasledujúcom po prijatí dlhodobého majetku na účtovanie na účet 01, v daňovom účtovníctve - v mesiaci nasledujúcom po uvedení dlhodobého majetku do prevádzky

*** Dobu životnosti je možné nastaviť s prihliadnutím na životnosť dlhodobého majetku v lízingu, ak to umožňujú podmienky príslušnej odpisovej skupiny (napr. 62 mesiacov ako v BU). V tomto príklade sa SPI pre NU líši od SPI v účtovníctve.

Je zrejmé, že vzhľadom na rozdiely v požiadavkách účtovnej a daňovej legislatívy na účtovanie lízingových transakcií, kedy sa podľa zmluvných podmienok pripisuje nehnuteľnosť do súvahy nájomcu, je pomerne komplikovaná a bude si vyžadovať pozornosť a trpezlivosť zo strany účtovníka.

Nižšie uvádzame na základe podmienok uvedeného príkladu konsolidovaný zoznam účtovných záznamov a transakcií v daňovom účtovníctve, ktoré musí vykonať účtovník nájomcu.

Počiatočné údaje príkladu (znova citované pre pohodlie):

Dlhodobý majetok na základe nájomnej zmluvy sa účtuje v súvahe nájomcu.

Náklady na vybavenie podľa údajov prenajímateľa (uvedených v zmluve) sú 800 000 rubľov.

Doba splácania leasingu je 10 mesiacov.

Lízingové splátky sa platia rovnomerne mesačne vo výške 115 000 rubľov plus DPH 20 700 rubľov. Celková výška leasingových splátok za 10 mesiacov. - 1 150 000 rubľov (bez DPH). Prvá splátka lízingu sa uskutoční v mesiaci nasledujúcom po mesiaci, v ktorom sa dlhodobý majetok prenajme.

Odkupná hodnota dlhodobého majetku na konci doby prenájmu je 50 000 rubľov plus DPH 9 000 rubľov.

Spôsob odpisovania - lineárny

Dlhodobý majetok bol uvedený do prevádzky v mesiaci prevzatia od prenajímateľa.

SPI - 72 mesiacov v BU a NU. Odpisová sadzba je 1,38889 %.

Výška odpisov za mesiac pre BU: 1 200 000 rubľov. x 1,38889 % = 16 666,67 rubľov.

Výška odpisov za mesiac pre OU: 800 000 rubľov. x 1,38889 % = 11 111,11 rubľov.

* Rozdiel obsahuje prvky trvalých aj dočasných rozdielov (iné počiatočné náklady vedú k trvalému rozdielu a iné SPI vedie k dočasným rozdielom). Keďže však mzdové náklady na rozlíšenie trvalých a dočasných rozdielov sú veľké, domnievame sa, že je možné tento rozdiel premietnuť ako konštantný

Lízingové operácie sú v súčasnosti čoraz rozšírenejšie, pretože zmluvným stranám poskytujú mnohé ekonomické výhody, a to aj z pohľadu daňového režimu. Predmetom tohto článku je postup pri premietnutí lízingových operácií do daňového účtovníctva z pohľadu nájomcu v prípade, ak prenajatý majetok v súlade s podmienkami zmluvy podlieha účtovaniu v súvahe tis. nájomca.

Pri premietaní lízingových operácií do daňového účtovníctva je potrebné riadiť sa ustanoveniami kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie. Zároveň sa na postup daňového účtovníctva nájomcu nevzťahujú ani Pokyny schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 17.02.97 N 15, ani ustanovenia PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“. . Postup účtovania pri tejto transakcii teda nemá vplyv na účtovanie príjmov a výdavkov na daňové účely.

1. Postup pri tvorbe počiatočnej hodnoty majetku, ktorý je predmetom lízingu, pri jeho zaúčtovaní v súvahe nájomcu

Osobitný postup stanovenia počiatočnej obstarávacej ceny prenajatého majetku pre účely dane zo zisku je definovaný v ods. 257 daňového poriadku Ruskej federácie.

Ako vyplýva z odseku 1 čl. 257 Daňového poriadku Ruskej federácie počiatočná cena majetku, ktorý je predmetom prenájmu, je výška nákladov prenajímateľa na jeho obstaranie, výstavbu, dodanie, výrobu a uvedenie do stavu, v ktorom je vhodný na použitie, s výnimkou daní, ktoré sú odpočítateľné alebo zahrnuté do nákladov v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie.

Toto ustanovenie platí tak pri účtovaní podľa dohody o prenajatom majetku v súvahe prenajímateľa, ako aj v súvahe nájomcu. To znamená, že pre účely evidencie lízingových operácií v daňovom účtovníctve musí mať nájomca k dispozícii údaje o počiatočnej cene predmetu lízingu od prenajímateľa. Zároveň nájomná hodnota majetku, definovaná ako výška lízingových splátok podľa zmluvy, ktorá predstavuje počiatočnú obstarávaciu cenu prenajatého majetku v účtovníctve, nie je pre účely daňovej evidencie uplatniteľná.

2. Postup pri výpočte odpisov z prenajatého majetku

Ako vyplýva z ustanovenia odseku 1 čl. 256 Daňového poriadku Ruskej federácie, hlavnou podmienkou pre klasifikáciu majetku ako odpisovateľného je, že tento majetok patrí daňovníkovi na základe vlastníctva, nadobudnutého v súlade s postupom ustanoveným zákonom. Z tohto pravidla existuje výnimka: prenajatý majetok v súvahe nájomcu.

V súlade s odsekom 7 článku 258 daňového poriadku Ruskej federácie je majetok prijatý (prevedený) vo finančnom prenájme na základe finančného prenájmu (zmluvy o prenájme) zaradený do zodpovedajúcej odpisovej skupiny osobou, o ktorej majetku sa musí účtovať. v súlade s podmienkami zmluvy o finančnom prenájme (lízingovej zmluvy).

Zároveň by sa na určenie odpisovej skupiny prenajatých predmetov mala použiť Klasifikácia dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín (schválená uznesením vlády Ruskej federácie z 1. januára 2002 N 1).

V článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje, že na odpisové sadzby majetku, ktorý je predmetom lízingu, možno uplatniť osobitné koeficienty. Postup pri uplatňovaní koeficientov by mal byť stanovený účtovnou daňovou politikou schválenou organizáciou.

Najmä doložka 7 článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že v súvislosti s odpisovateľným investičným majetkom používaným na prácu v agresívnom prostredí a (alebo) zvýšených zmenách má daňovník právo uplatniť osobitný koeficient na základná sadzba odpisu, najviac však 2. Pri odpisovanom dlhodobom majetku, ktorý je predmetom zmluvy o finančnom prenájme (zmluvy o nájme), je daňovník, o ktorého investičnom majetku je potrebné účtovať v súlade s podmienkami zmluvy o finančnom prenájme. (nájomná zmluva), je oprávnená uplatniť k základnej odpisovej sadzbe osobitný koeficient, najviac však 3. Tieto ustanovenia sa nevzťahujú na dlhodobý majetok patriaci do prvej, druhej a tretej odpisovej skupiny, ak odpisy na tento dlhodobý majetok sú vypočítané pomocou nelineárnej metódy.

Na účely kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie sa agresívnym prostredím rozumie súbor prírodných a (alebo) umelých faktorov, ktorých vplyv spôsobuje zvýšené opotrebovanie (starnutie) fixných aktív počas ich prevádzky. S prácou v agresívnom prostredí sa stotožňuje aj prítomnosť investičného majetku v kontakte s výbušným, požiarne nebezpečným, toxickým alebo iným agresívnym technologickým prostredím, ktoré môže slúžiť ako príčina (zdroj) vzniku mimoriadnej udalosti.

Správcovia dane spresnili svoje stanovisko k použitiu týchto koeficientov vo vzťahu k prenajatým veciam prevádzkovaným v podmienkach zvýšených zmien alebo agresívneho prostredia, ktorého podstata je nasledovná: daňovník môže uplatniť buď koeficienty ustanovené v nájomnej zmluve. alebo zvyšovanie koeficientov podľa prevádzkových podmienok zariadenia; takýto prístup je určený požiadavkou stanovenej sadzby uplatnenia lízingových faktorov a za prevádzkových podmienok len do základnej odpisovej sadzby (pozri bod 5.3 Metodické odporúčania o uplatňovaní kapitoly 25 „daň z príjmov právnických osôb“).

V súlade s odsekom 9 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie pre osobné automobily a osobné dodávkové vozidlá s počiatočnými nákladmi vyššími ako 300 tisíc rubľov a 400 tisíc rubľov, v uvedenom poradí, sa uplatňuje základná odpisová sadzba s osobitným koeficientom 0,5. Organizácie, ktoré prijali (previedli) uvedené autá a osobné mikrobusy do prenájmu, zaradia tento majetok do zloženia zodpovedajúcej odpisovej skupiny a použijú základnú odpisovú sadzbu (s prihliadnutím na koeficient uplatňovaný daňovníkom na takýto majetok) s osobitným koeficientom. 0,5.

V súlade s bodom 5.3 Metodických odporúčaní na aplikáciu kapitoly 25 „Daň zo zisku právnických osôb“ pre účastníkov nájomnej zmluvy Vozidlo(pre osobné automobily a osobné dodávky s počiatočnými nákladmi vyššími ako 300 000 rubľov a 400 000 rubľov), koeficient zvýšenia vo výške nepresahujúcej 3 sa uplatňuje súčasne s koeficientom 0,5.

Ak teda zmluvné strany lízingovej zmluvy upravujú použitie násobiaceho koeficientu vo výške nepresahujúcej 3, potom sa koeficient uplatnený pri základnej odpisovej sadzbe vypočíta ako súčin koeficientu uplatneného zmluvnými stranami lízingovej zmluvy. (nie viac ako 3) o 0,5.

Príklad. Prenajaté auto, ktorého počiatočné náklady sú 330 000 rubľov, sa zaznamenávajú v súvahe nájomcu. Táto položka dlhodobého majetku patrí do tretej odpisovej skupiny a má dobu použiteľnosti 4 roky a 6 mesiacov (54 mesiacov).

Platí nájomca lineárna metóda odpisy a stanovuje pre tento dlhodobý majetok násobiaci koeficient 2,5 (na základe doložky 7 článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie) a klesajúci koeficient 0,5 (na základe doložky 9 článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie). federácia).

Koeficient uplatňovaný na základnú odpisovú sadzbu je 2,5 x 0,5 = 1,25.

Mesačná odpisová sadzba - (1: 54 mesiacov) x 100 % x 1,25 = 2,31 %.

Výška mesačných odpisov, ktoré sa berú do úvahy pri zdaňovaní ziskov, je 330 000 rubľov. x 2,31%: 100% = 7623 rubľov.

3. Účtovanie lízingových splátok

Nájomca okrem odpisov premietne aj výšku lízingových splátok zaplatených v rámci ostatných nákladov zaúčtovaných na zdanenie. Zároveň v súlade s odsekom 10 vety 1 článku 264 Daňového poriadku Ruskej federácie, ak o majetku prijatom na základe nájomnej zmluvy účtuje nájomca, lízingové (lízingové) platby sa účtujú ako náklady znížené o sumy vzniknuté v súlade s článkom 259 daňového poriadku Ruskej federácie za tento odpis majetku.

Ak teda výška odpisov na prenajatom majetku presiahne výšku leasingovej splátky určenej na príslušný mesiac, leasingové splátky zaplatené prenajímateľovi sa do daňových výdavkov nezahŕňajú. A naopak, ak výška lízingovej splátky presiahne výšku časovo rozlíšených odpisov, má nájomca právo tento rozdiel dodatočne zohľadniť v rámci ostatných výdavkov účtovného obdobia.

Ak sú podľa podmienok nájomnej zmluvy platby počas trvania lízingu nerovnomerné (napríklad jedna splátka ročne alebo každých šesť mesiacov), mali by ste venovať pozornosť postupu pri uznaní lízingových splátok do výdavkov na daňové účely.

Pravidlá pre uznanie výdavkov v daňovom účtovníctve ustanovuje čl. 272 daňového poriadku Ruskej federácie. Ustanovenie 1 čl. ustanovený 272 daňového poriadku Ruskej federácie všeobecný princípúčtovanie nákladov na základe podmienok transakcií. Predovšetkým sa ustanovuje, že pri transakciách, ktoré trvajú viac ako jedno vykazovacie (zdaňovacie) obdobie, sa náklady za vykazované obdobie účtujú na základe zásady rovnomernej a pomernej tvorby nákladov.

V rámci vykazovaného obdobia sa dátum zohľadnenia výdavkov v daňovom účtovníctve pri lízingových splátkach určuje v súlade s odsekom 7 článku 272 daňového poriadku Ruskej federácie:

• alebo dátum vysporiadania v súlade s podmienkami uzatvorených zmlúv;
• alebo dátum predloženia dokladov slúžiacich ako podklad na úhradu daňovníkovi;
• alebo posledný deň zdaňovacieho obdobia.

Dátum uznania výdavkov prijatý na daňové účely účtovná organizácia, v súlade s odsekom 3 odseku 7 článku 272 daňového poriadku Ruskej federácie by mal byť schválený ako prvok daňovej politiky organizácie.

Výkaz účtovnej politiky možno formulovať nasledovne: „Na základe zmlúv, ktorých plnenie má trvalý charakter, najmä v prípade lízingových zmlúv, sa náklady vykazujú rovnomerne a pomerne v každom účtovnom období, počas ktorého sa zmluva plní. V tomto prípade sa za dátum uznania nákladov považuje posledný deň účtovného obdobia“.

Ak sa teda zmluvné strany dohodli na nerovnomernom harmonograme splátok lízingu počas doby lízingu, na účely vykázania v rámci nákladov by sa mala výška mesačnej splátky lízingu vypočítať vydelením ich celkovej sumy počtom mesiacov lízingu. .

4. Odkúpenie prenajatého majetku nájomcom na základe nájomnej zmluvy a jeho následné užívanie

Odkúpenie majetku, ktorý je predmetom leasingu, je možné vykonať jedným z nasledujúcich spôsobov zákonná registrácia... V tejto súvislosti je vhodné, aby organizácia pri výkupe nehnuteľnosti, ktorá je predmetom lízingu, analyzovala naznačené možnosti realizácie výkupnej operácie z hľadiska daňových dôsledkov, ktoré z toho vyplývajú pre konkrétne podmienky.

1. Odkúpenie majetku sa vykonáva v rámci realizácie lízingového obchodu.

V súlade s článkom 2 Federálny zákon„O finančnom prenájme (lízingu)“ zo dňa 29.10.1998 N164-FZ leasing je definovaný ako súbor ekonomických a právnych vzťahov vznikajúcich v súvislosti s realizáciou nájomnej zmluvy vrátane obstarania prenajatého majetku.

V tomto prípade je lízingová transakcia súborom zmlúv potrebných na realizáciu lízingovej zmluvy medzi prenajímateľom, nájomcom a predávajúcim (dodávateľom) prenajatej veci (§ 2 ods. 3 zákona).

Leasingové právne vzťahy sú teda spravidla formalizované niekoľkými vzájomne prepojenými zmluvami:

• kúpno-predajná zmluva uzatvorená medzi prenajímateľom a predávajúcim;
• zmluva o finančnom prenájme uzatvorená medzi prenajímateľom a nájomcom;
• zmluva o predaji a kúpe predmetu lízingu medzi prenajímateľom a nájomcom.

V súlade s tým sa spätné odkúpenie prenajatého majetku, formalizované ako nezávislá kúpno-predajná zmluva alebo uskutočnené na základe nájomnej zmluvy, vykazuje ako neoddeliteľná súčasť realizovanej lízingovej transakcie, ktorá zabezpečuje spätné odkúpenie majetku nájomcom.

Títo zákonné znaky lízingové transakcie majú priamy vplyv na postup premietania nákladov na odkúpený prenajatý majetok v daňovom účtovníctve.

Platby uskutočnené nájomcom za spätné odkúpenie prenajatého majetku sa účtujú ako výdavky, ktoré sa nezohľadňujú na účely zdaňovania ziskov na základe článku 270 článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie. V súlade s odsekom 5 článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie sa pri určovaní základu dane nezohľadňujú nasledujúce výdavky na nadobudnutie a (alebo) vytvorenie odpisovateľného majetku.

V tomto smere, napriek tomu, že pri odkúpení prenajatej nehnuteľnosti sa táto stáva majetkom prenajímateľa, je naďalej predmetom lízingu. Preto by sa pri určovaní počiatočných nákladov na prenajatý majetok mali riadiť ustanoveniami odseku 1 článku 257 daňového poriadku Ruskej federácie. Inými slovami, ak nehnuteľnosť odkúpi nájomca v rámci lízingu, počiatočná hodnota nehnuteľnosti sa určí ako súčet nákladov prenajímateľa na jej obstaranie, zhotovenie, dodanie, výrobu a uvedenie do prevádzky. stav, v ktorom je vhodný na použitie, s výnimkou daní podliehajúcich zrážke alebo zaúčtovaných v skladbe nákladov v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie.

V prípade, že dôjde k odkúpeniu nehnuteľnosti nájomcom, prechádza vlastníctvo k prenajatým veciam na nájomcu. V súlade s tým organizácia - nájomca neplatí leasingové splátky. V daňovom účtovníctve by sa teda ako náklad mali uznať len odpisy účtované z vykúpeného majetku.

Ako bolo uvedené vyššie, pri výpočte výšky odpisov sa vychádza z počiatočnej obstarávacej ceny určenej ako súčet výdavkov prenajímateľa na obstaranie prenajatého majetku a odpisovej sadzby s prihliadnutím na osobitné koeficienty ustanovené zákonom č. odseky 7, 8, 9 pre prenajatý majetok. Inými slovami, odpisy sa účtujú rovnakým spôsobom, aký bol v platnosti počas doby prenájmu, keď nehnuteľnosť patrila prenajímateľovi, t. pred vykúpením.

2 ... Odkúpenie majetku sa neuskutočňuje ako realizácia lízingovej transakcie, ale pomocou samostatnej kúpno-predajnej zmluvy.

Upozorňujeme, že spätné odkúpenie prenajatého majetku môže byť právne formalizované aj takto:

• ukončenie nájomnej zmluvy vzájomnou dohodou zmluvných strán (v dôsledku čoho predmet nájmu podlieha vráteniu vlastníkovi-prenajímateľovi);
• uzavretie samostatnej zmluvy o predaji a kúpe nehnuteľnosti s vlastníkom.

Organizácia nemá v tomto prípade pri výpočte odpisov právo uplatniť osobitný koeficient ustanovený odsekmi 7, 8, 9 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie pre prenajaté veci, keďže nehnuteľnosť už nie je uznaná ako lízing, lízingový právny vzťah zanikol.

V tomto prípade sa životnosť zakúpeného zariadenia určuje v súlade s odsekom 12 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie pre zariadenia, ktoré boli v prevádzke, t.j. odpisová sadzba pre tento majetok je vypočítaná s prihliadnutím na dobu životnosti, zníženú o počet rokov (mesiacov) prevádzky tohto majetku predchádzajúcimi vlastníkmi (pred odkúpením nehnuteľnosti bol vlastníkom prenajímateľ).

3. Poradie zohľadnenia transakcie pri predaji odkúpeného prenajatého majetku v daňovom účtovníctve

V súlade s odsekom 1 pododsekom 1 článku 268 Daňového poriadku Ruskej federácie pri predaji odpisovaného majetku má daňovník právo znížiť príjem z takýchto operácií o zostatkovú cenu odpisovaného majetku určenú v súlade s ods. 1 článku 257 daňového poriadku Ruskej federácie.

Pripomeňme, že zostatková hodnota sa vypočíta ako rozdiel medzi počiatočnými nákladmi a výškou časovo rozlíšených odpisov v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie. Počiatočné náklady sa tvoria podľa údajov prenajímateľa ako súčet nákladov na obstaranie prenajatého majetku (odsek 1 článku 257 daňového poriadku Ruskej federácie).