Majetkové účty podľa zdroja vzdelania. Účtovanie o majetku organizácie

PRACOVNÝ ZOšit NA RIEŠENIE SOFTWAROVÝCH PROBLÉMOV

TEÓRIE ÚČTOVNÍCTVA

Úloha 1. Klasifikácia majetku podľa druhu

Úloha 2. Klasifikácia majetku podľa druhov

Úloha 3. Klasifikácia zdrojov vzniku majetku

Úloha 4. Klasifikácia zdrojov vzniku majetku

Úloha 7. Vplyv obchodných transakcií na súvaha

Úloha 8. Vplyv obchodných transakcií na súvahu

Úloha 9. Sústava účtov a podvojné účtovníctvo

Úloha 10. Sústava účtov a podvojné účtovníctvo

Úloha 11. Sústava účtov a podvojné účtovníctvo

Úloha 12. Sústava účtov a podvojné účtovníctvo

Úloha 13. Syntetické a analytické účtovníctvo

Príloha A Súvaha

Príloha B Účtovná osnova

Úloha 1. Klasifikácia majetku podľa druhu

Tabuľka 1 - Zloženie majetku podniku

Tabuľka 2 – Zoskupenie majetku podľa typov

Úloha 2. Klasifikácia majetku podľa druhov

Na základe údajov zoskupte majetok podniku podľa druhu.

Tabuľka 3 - Zloženie majetku podniku

Zoskupenie vlastníctva podľa typu v tabuľke nasledujúceho formulára:

Tabuľka 4 - Zoskupenie majetku podľa typu

Úloha 3. Klasifikácia zdrojov vzniku majetku

Tabuľka 5 - Zloženie zdrojov tvorby majetku podniku

Tabuľka 6 - Zoskupenie zdrojov vzniku majetku

Úloha 4. Klasifikácia zdrojov vzniku majetku

Na základe údajov zoskupte majetok podniku podľa zdrojov vzdelávania.

Tabuľka 7 - Zloženie zdrojov tvorby majetku podniku

Zoskupenie zdrojov vzniku majetku v tabuľke nasledujúceho formulára:

Tabuľka 8 - Zoskupenie zdrojov vzniku majetku

Úloha 5. Obsah zostatku aktív a pasív

Na základe údajov určte, do ktorej časti súvahy (aktíva alebo pasíva), ktorý oddiel účtovníctva sa vzťahuje na konkrétne druhy majetku a zdroje jeho vzniku, následne vyplňte súvahu (Príloha A) k 31.12. /2012. Riešenie problému je uvedené v tabuľke nasledujúceho formulára:

Tabuľka 9 - Druhy majetku a zdroje jeho vzniku

Úloha 6. Obsah zostatku majetku a záväzkov

6.1. Klasifikácia účtov podľa ekonomického obsahu a účelu a štruktúry (všeobecná charakteristika)

Účtovníctvo by malo disponovať sústavou účtov, ktorá by primerane odrážala a charakterizovala všetky finančné a ekonomické činnosti organizácie, prispievala k operatívnemu riadeniu a riadeniu organizácie, kontrole plnenia úloh, identifikovala a optimalizovala využitie na farme rezervy. Na tieto účely sa účtovné účty členia do ekonomicky homogénnych skupín; ich zoskupenie a klasifikácia umožňujú namiesto skúmania každého účtu samostatne, obmedziť sa na úvahy o homogénnych skupinách účtov. Keď poznáme charakteristické vlastnosti skupiny účtov, môžeme mať predstavu o funkciách každého jednotlivého účtu.

Klasifikácia účtovných účtov je teda ich zoskupením na základe homogenity ekonomického obsahu ukazovateľov majetku, záväzkov a obchodných transakcií, ktoré sa v nich prejavujú.

V priebehu zoskupovania podľa účtovných objektov sa účty spájajú, aby sa získali ukazovatele:

• majetok podľa zloženia a umiestnenia;
• majetok podľa zdrojov jeho vzniku (pasíva);
• obchodné operácie a finančné výsledky.

Na účtovanie toho istého objektu sa často používajú účty, ktoré sa líšia štruktúrou. Ich konštrukcia sa môže líšiť, ale vo všeobecnosti majú všetky tieto účty spoločný ekonomický obsah. Štruktúra (konštrukcia) účtu je charakterizovaná obratom (debetným alebo kreditným) a zostatkom účtu. Štruktúru účtu ovplyvňuje nielen jeho ekonomický obsah, ale aj účel v účtovníctve. Ak teda existujú rôzne funkcie účtov (účtovanie zmien v skladbe majetku alebo jeho zdrojov, účtovanie nákladov alebo výsledkov z predaja, zisťovanie výsledku hospodárenia a pod.), bude sa líšiť aj ich štruktúra.

Ryža. 6.1. Klasifikácia účtov podľa ekonomického obsahu

Ryža. 6.2. Klasifikácia účtov podľa ich štruktúry

6.2. Koncepcia a charakteristika hlavných účtov

Hlavné účty slúžia na kontrolu prítomnosti a pohybu majetku z hľadiska zloženia a umiestnenia, ako aj zdrojov jeho vzniku. Sú hlavné, pretože predmety, ktoré sa na nich účtujú, slúžia ako základ pre hospodársku činnosť podniku.

Hlavné účty sú rozdelené do troch podskupín.

1. Hlavné aktívne účty- slúžia na kontrolu a evidenciu dlhodobého majetku, nehmotného majetku, hmotných a peňažných fondov, ako aj vyrovnania s dlžníkmi (01 „Hlavná výroba“, 03 „Výnosové investície v r. materiálne hodnoty“, 04 „Nehmotný majetok“, 07 „Zariadenia na inštaláciu“ atď.). Všetky majú rovnakú štruktúru a môžu mať iba debetný zostatok. Na ťarchu účtov sa zobrazuje počiatočný a konečný stav, ako aj príjem materiálu a peňažné zdroje, a na úver - ich likvidácia.
2. Základné pasívne účty slúžia na evidenciu a zmenu imania, peňažných prostriedkov, prijatého financovania a darov, pôžičiek, pôžičiek, záväzkov organizácie a vyrovnania s veriteľmi (80 „Povolený kapitál“, 82 „Rezervný kapitál“, 83 „Dodatočný kapitál“, 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata )“, 66 „Kalkulácie krátkodobých úverov a pôžičiek“ atď.). Zostatok na nich môže byť len kredit, ukazuje prítomnosť vlastných a požičaných zdrojov a dlh voči iným organizáciám a jednotlivcom. Kredit týchto účtov odráža prítomnosť, nárast zdrojov a dlhu a debet - pokles zdrojov a dlhu.
3. Hlavné aktívno-pasívne (zúčtovacie) účty sú navrhnuté tak, aby účtovali vysporiadania tejto organizácie s rôznymi organizáciami a osobami. Na týchto účtoch sa evidujú vyrovnania súčasne s dlžníkmi a veriteľmi alebo s jednou organizáciou, ktorá sa ako dlžník po niekoľkých transakciách môže zmeniť na veriteľa alebo naopak (68 „Výpočty daní a poplatkov“, 69 „Výpočty sociálneho poistenia a zabezpečenie“, 70 „Vyrovnanie s personálom pre mzdy“, 60 „Vyrovnanie s dodávateľmi a dodávateľmi“, 62 „Vyrovnanie s kupujúcimi a zákazníkmi“ atď.). Preto ten istý účet môže byť v závislosti od prípadu aktívny aj pasívny.

Ak sú na syntetickom účte pohľadávky aj záväzky, účet sa stáva aktívnym - pasívnym. Pri určovaní zostatku na takýchto účtoch sa nemožno obmedziť na porovnávanie súm debetných a kreditných obratov na syntetických účtovných účtoch, keďže sumy pripísané dlžníkom nemožno započítať proti účtom splatným iným organizáciám. Zostatok možno zobraziť v analytickom kontexte, t.j. pre každú organizáciu, osobu alebo platbu. V súvahe sa zobrazuje rozšírený, t.j. debetná suma sa premietne do súvahových aktív (oddiel II) a kreditná suma sa premietne do súvahového záväzku (oddiel IV a V). Štruktúra aktívnych-pasívnych účtov je prezentovaná na účte 76 „Vysporiadania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“.

Pre hlbšie pochopenie účtu 76 ho rozdelíme na dve časti a každú z nich zvážime samostatne.

Na konci vykazovaného obdobia teda dlžníci dlhujú organizácii 80 000 000 rubľov. Na druhej strane organizácia dlhuje 140 000 000 rubľov rôznym veriteľským organizáciám na konci vykazovaného obdobia.

6.3. Regulačné účty

Regulačné účty sa otvárajú len ako doplnok k hlavným účtom. Sú určené na objasnenie (reguláciu) oceňovania predmetov účtovaných v hlavných účtoch; o výšku svojho zostatku znižujú alebo zvyšujú zostatky majetku hlavných účtov. Regulačné účty sa delia na počítacie, doplnkové a protidoplnkové.

Protiúčty- znížiť stav majetku na hlavných účtoch o výšku ich zostatku. V závislosti od toho sa delia na kontraktívne a kontrapasívne účty. Zmluvné účty sú určené na objasnenie zostatku hlavných aktívnych účtov. Ide o dva účty: hlavný a regulačný. Hlavný účet funguje ako aktívny účet a regulačný účet funguje ako pasívny (protichodný alebo kontrahujúci). Zmluvný účet znižuje zostatok hlavného aktívneho účtu o výšku jeho zostatku, napr.: účet 02 „Odpisy dlhodobého majetku“ na účet 01 „Dlhodobý majetok“, účet 05 „Odpisy dlhodobého nehmotného majetku“ na účet 04 „Nehmotný majetok“. aktíva".

Dlhodobý majetok sa v účtovníctve do dňa vyradenia účtuje v pôvodnej obstarávacej cene. V procese používania sa však opotrebúvajú, strácajú hodnotu o výšku časovo rozlíšených odpisov. Pre poznanie zostatkovej ceny dlhodobého majetku v čase vyradenia je potrebné odpočítať výšku odpisov od počiatočných nákladov.

Príklad. Ak počiatočné náklady stály majetok je 25 000 rubľov a jeho odpisy ďalej tento moment 5 000 rubľov, potom sa to prejaví v účtoch takto:

Preto je zostatková hodnota 20 000 tisíc rubľov. (25 000 - 5 000). V tomto prípade účet 01 pôsobí ako hlavný aktívny účet a účet 02 pôsobí ako zmluvný regulačný účet vo vzťahu k účtu 01.

Kontrapasívny účet je určený na objasnenie súm zdrojov majetku - záväzkov účtovaných na pasívnom účte. Zostatok kontrapasívneho účtu znižuje veľkosť zdroja hlavného účtu. Hlavný účet tu funguje ako pasívny účet a regulačný (kontrapasívny) účet funguje ako aktívny, napríklad aktívny účet 26 „Všeobecné náklady“ vo vzťahu k pasívnemu účtu 90 „Tržby“ (podľa akceptované účtovné zásady organizácie). V priebehu účtovného obdobia sa na účte 26 „Všeobecné náklady“ premietajú všeobecné náklady a na konci účtovného obdobia sa odpíšu na účet 90 „Tržby“, čím sa zníži príjem majetku zaúčtovaného do výnosov, t. Dt sc.90 Kt sc.26.

Ďalšie účty na rozdiel od pultových neznižujú, ale naopak zvyšujú stav majetku na hlavných účtoch o výšku svojho zostatku. Podľa toho, ktorý účet sa dopĺňa, sa delia na aktívne a pasívne.

Ďalší aktívny účet dopĺňa zostatok hlavných aktívnych účtov o výšku jeho zostatku. Tu sú aktívne regulačné a hlavné účty. Na účte 15 sa teda evidujú dopravné a obstarávacie náklady na obstaranie a dodanie materiálu. Pôsobí ako regulačný dodatočný účet k účtu 10. Súčasne skutočné náklady na nákup materiálu pozostávajú z jeho nákladov v obstarávacích cenách a nákladov na dopravu a obstarávanie.

Príklad. Nákupná cena surovín a materiálov dostupných v organizácii predstavovala 15 000 rubľov a náklady na ich dopravu - 900 rubľov. V účtoch sa to prejaví takto:

V dôsledku toho sú skutočné náklady na suroviny a materiály 15 900 rubľov. (15 000 + 900).

Dodatočný pasívny účet dopĺňa zostatok zodpovedajúceho hlavného pasívneho účtu o výšku jeho zostatku. Oba účty tu fungujú ako pasívne účty, napr. účet 63 „Rezervy na pochybné pohľadávky“ vo vzťahu k účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“. Účet 63 je určený na evidenciu stavu a pohybu rezerv na pochybné pohľadávky. Pochybný dlh je pohľadávka organizácie, ktorá nie je splatená včas a nie je zabezpečená primeranými zárukami. Opravná položka k pochybným pohľadávkam sa tvorí na ťarchu výnosov na základe výsledkov inventarizácie pohľadávok organizácie. Nevyužité rezervy sa nakoniec pripočítajú k výnosom za príslušné účtovné obdobie. Preto účet 63 pôsobí ako regulačný dodatočný účet k účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“.

Protidoplnkové účty kombinovať znaky dodatočných a protiúčtov. Príkladom je účet 40 „Produkcia výrobkov (práce a služby)“. Ak sa zaúčtovania na tento účet uskutočňujú pomocou metódy dodatočného zápisu, potom účet funguje ako dodatočný regulačný účet, keď sa zápisy na účte vykonávajú metódou „červeného storna“ (zníženia) - ako protiúčet.

6.4. distribučné účty

Distribučné účty sú rozdelené do dvoch skupín: kolektívne rozdelenie a rozpočtové rozdelenie.

Účty zberu a distribúcie sa používajú na účtovanie nákladov, ktoré v čase ich vzniku nemožno priamo priradiť ku konkrétnemu vyrobenému alebo predanému produktu. Na konci mesiaca sú tieto náklady priradené konkrétnemu typu produktu v súlade s prijatou metodikou. Do tejto skupiny účtov patria účty 25 „Všeobecné výrobné náklady“, 26 „Všeobecné náklady“, 44 „Predajné náklady“ atď.

Na účte 25 Všeobecné výrobné náklady sa účtujú náklady spojené s obsluhou hlavnej a vedľajšej výroby.

Všeobecné výrobné náklady, ich zloženie a veľkosť sú určené odhadmi na údržbu a prevádzku zariadení, riadenie a obchodné náklady divízií. Plánovanie a účtovanie takýchto výdavkov sa vykonáva podľa nasledujúcej nomenklatúry položiek:

• odpisy výrobných zariadení a Vozidlo;
• odvody do fondu opráv alebo výdavky na opravu výrobných zariadení a vozidiel;
• obsluha zariadenia;
• mzda a zrážky na sociálne potreby pracovníkov, ktorí obsluhujú zariadenia;
• údržba zariadení na riadenie obchodu;
• údržba dielenských budov a dielenských zariadení;
• vykonávať testy, experimenty a výskum;
• ochrana práce pracovníkov obchodov;
• straty z manželstva, prestoje z interných výrobných dôvodov; atď.

Účet 25 je aktívny a hromadne rozdeľujúci. V priebehu mesiaca sa všetky výdavky inkasujú na ťarchu účtu 25. Zároveň sa vykonajú zaúčtovania: D-t sch. 25 K-t sch. osôb “, atď. Uvedené výdavky sa na konci mesiaca rozdeľujú podľa dobropisu účtu 25, t.j. odpis na ťarchu účtov: 20 „Hlavná výroba“, 21 „Polotovary vlastnej výroby“, 23 „Pomocná výroba“ atď.. Postup pri rozdeľovaní režijných nákladov medzi jednotlivé účtovné predmety upravujú príslušné predpisov.

Účet 26 „Všeobecné výdavky“ je spojený s hospodárením organizácie ako celku, jej udržiavaním. Plánovanie a účtovanie týchto nákladov sa vykonáva podľa nasledujúcej nomenklatúry položiek:

• obsah administratívneho aparátu;
• na služobných cestách administratívneho aparátu;
• údržba požiarnej, polovojenskej a strážnej stráže;
• výdavky na reprezentáciu súvisiace s činnosťou organizácie;
• údržba ostatného ekonomického personálu;
• kancelárske a poštové a telegrafné výdavky;
• odpisy dlhodobého majetku na všeobecné ekonomické účely;
• odvody do fondu opráv (pri jeho tvorbe);
• na údržbu budov, stavieb a inventára na všeobecné účely;
• údržba všeobecných obchodných laboratórií;
• o ochrane práce zamestnancov organizácie;
• školenie a rekvalifikácia personálu;
• povinné odvody, dane a poplatky;
• neproduktívne všeobecné obchodné výdavky;
• iní.

Účet 26 je aktívny a hromadne rozdeľujúci. V priebehu mesiaca sa inkasujú výdavky na ťarchu tohto účtu, čo je zabezpečené účtovaním: Pokladňa“, 51 „Zúčtovacie účty“ atď. Na konci mesiaca prebieha rozdeľovanie z kreditu účtu 26, t.j. na ťarchu iných účtov. Zároveň sa vykonajú zápisy: Dt c.08 „Investície do dlhodobý majetok“, 20 „Hlavná výroba“, 90 „Predaj“ atď. Nastaviť počet 26.

Upravuje sa postup pri rozdeľovaní všeobecných obchodných nákladov medzi jednotlivé účtovné predmety akceptovaná organizáciaúčtovná zásada, ktorá môže ustanoviť odpis všeobecných obchodných nákladov priamo na účet 90 „Tržby“.

Rozpočtové distribučné účty navrhnuté na zdieľanie nákladov medzi jednotlivými vykazovacími (rozpočtovými) obdobiami; delia sa na aktívne a pasívne.

Príkladom aktívneho účtu rozdelenia rozpočtu je účet 97 „Výdavky budúcich období“, ktorý zohľadňuje výdavky vynaložené v tomto účtovnom období, ale súvisiace s budúcimi účtovnými obdobiami. Na účte sa premietajú najmä náklady spojené s ťažbou a prípravnými prácami; prípravné výrobné práce v sezónnych odvetviach; rozvoj nových podnikov, priemyselných odvetví, zariadení a jednotiek; rekultivácia pôdy; nerovnomerné opravy dlhodobého majetku v priebehu roka (keď organizácia netvorí primeranú rezervu alebo fond) a pod. Zároveň sa vykonajú zápisy: Dt účet 97, Kt účet 10 „Materiál“, 50 „Pokladňa“, 51 „Zúčtovacie účty“, 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ atď. Podľa dobropisu účtu 97 vykázať odpis týchto výrobných nákladov (výdavkov na predaj) alebo iných zdrojov s ich zahrnutím na ťarchu účtov 08 „Investície do dlhodobého majetku“, 20 „Hlavná výroba“, 26 „Všeobecné náklady“, 44 „Náklady na predaj ", atď.

Príkladom účtov pasívneho rozdelenia rozpočtu sú účty 96 a 98. Na účte 98 „Výnosy budúcich období“ sa účtujú príjmy prijaté (rozlíšené) v účtovnom období, ale vzťahujúce sa k budúcim účtovným obdobiam. Patria sem nájomné alebo nájomné, platba za verejné služby, tržby z nákladnej dopravy, za prepravu cestujúcich na mesačné a štvrťročné cestovné lístky, predplatné za používanie komunikačných prostriedkov a pod. Okrem toho sa na účte zohľadňujú budúce príjmy pohľadávok za manká zistené v účtovnom období za predchádzajúce roky, ako napr. ako aj rozdiel medzi sumou, ktorú možno vymáhať od páchateľov, a účtovnou hodnotou nedostatku cenín, ako aj bezodplatných príjmov.

V prospech účtu 98 sa zohľadňuje výška príjmu prijatého v účtovnom období, ale súvisiaceho s budúcim účtovným obdobím. Zároveň sa vykonajú zápisy: Kt účet 98 Dt účet 58 „Dlhodobý finančný vklad“, 50 „Pokladňa“, 51 „Zúčtovacie účty“, 52 „Valutové účty“ atď. Na ťarchu účtu 98 je uvedená suma. príjmov, preúčtovaných na príslušné účty k začiatku účtovného obdobia, ktorého sa tieto príjmy týkajú, čo sa dokladuje zaúčtovaním: D-t sch.98 Kt sch.ostatné

Na účte 96 „Rezervy na budúce výdavky“ sa účtujú sumy rezervované v v pravý čas s cieľom rovnomerne zahrnúť výdavky a platby do výrobných nákladov alebo predajných nákladov. V tomto účte sa môžu prejaviť najmä rezervy:

• nadchádzajúce platenie dovolenky (vrátane platieb na sociálne poistenie a zabezpečenie) zamestnancov organizácie;
• na vyplácanie ročnej odmeny za odpracovanú dobu;
• oprava dlhodobého majetku (ak je to stanovené v účtovnej politike organizácie);
• výrobné náklady na prípravné práce v sezónnych odvetviach;
• budúce náklady na rekultiváciu pôdy a implementáciu iných environmentálnych opatrení;
• záručná oprava a záručný servis a na iné účely podobného charakteru.

Podľa kreditu uvedeného účtu sa mesačnými zrážkami akumulujú zdroje finančných prostriedkov na určité účely povolené príslušnými legislatívnymi a inými regulačnými aktmi, o ktorých sa robia záznamy: 20 "Hlavná výroba", 25 "Všeobecné výrobné náklady" atď.

Na ťarchu účtu 96 sa zohľadňujú skutočné výdavky a platby v lehote splatnosti na príslušné účely, čo sa dokladuje účtovaním D-t sch.96 Kt sch.51 „Zúčtovacie účty“, 69 „Výpočty na sociálne poistenie a zabezpečenie“, 70 mzdový personál“ , 91 „Ostatné príjmy a výdavky“ atď.

6.5. Kalkulačné účty (výrobné náklady)

Nákladové účty odrážajú výrobné náklady, ktoré sa berú do úvahy pri zostavovaní kalkulácií nákladov na určenie skutočných nákladov na konkrétne druhy výrobkov. Debet kalkulačných účtov zohľadňuje skutočné náklady a kredit - produkciu produktov počas mesiaca za štandardné (plánované) náklady alebo za diskontné ceny (veľkoobchodné a zmluvné) a na konci mesiaca - pri skutočné náklady. Do tejto skupiny účtov patria účty: 08 „Investície do dlhodobého majetku“, 20 „Hlavná výroba“, 21 „Polotovary vlastnej výroby“, 29 „Výroba služieb a farmy“, 44 „Náklady na predaj“.

Zápisy na účte 20 "Hlavná výroba" sa vykonávajú v určitom poradí. Debet účtu 20 počas mesiaca odráža:

• priame výdavky (02 „Odpisy dlhodobého majetku“, 05 „Odpisy dlhodobého nehmotného majetku“, 10 „Materiál“, 16 „Odchýlka ocenenia hmotného majetku“, 19 „DPH z nadobudnutých cenín“, 69 „Výpočty na sociálne poistenie a bezpečnosť“, 70 „Výpočty miezd zamestnancov“ atď.);
• nepriame náklady (25 „Všeobecné výrobné náklady“, 26 „Všeobecné náklady“);
• výdavky na pomocné výroby (23);
• straty z manželstva (28).

Kredit účtu 20 počas mesiaca odráža produkciu produktov za štandardné (plánované) náklady alebo za diskontné ceny, ktoré sa na konci mesiaca upravia a privedú do skutočných nákladov dvoma spôsobmi: „červeným obratom“ a dodatočným vstup.

Metóda „red Storno“ sa používa vtedy, keď sú skutočné náklady nižšie ako štandardné náklady. Rozdiel je napísaný červeným atramentom. To znamená, že pôvodná suma sa zníži o výšku rozdielu. Súčasne sa vykoná zápis: Dt sch.43 „Hotové výrobky“ Kt sch.20.

Metóda dodatočného zadania sa používa, keď skutočné náklady prevyšujú štandardné. V tomto prípade sa vykoná dodatočný zápis obyčajným atramentom, ktorý sa vyhotoví zaúčtovaním: Dt účet 43 „Hotové výrobky“ Kt účet 20.

Ak organizácia používa účet 40 „Produkcia výrobkov (práce, služby)“ na účtovanie vyrobených výrobkov, potom sa postupuje takto: skutočné výrobné náklady sa berú do úvahy v priebehu mesiaca na ťarchu účtu 20 a na konci mesiaca v prospech tohto účtu sa uvádzajú skutočné náklady na výkon. Produkcia výrobkov počas mesiaca sa premietne v štandardných (plánovaných) nákladoch alebo v diskontných cenách na ťarchu účtu 43 av prospech účtu 40. Na konci mesiaca sa skutočné náklady na vyrobené výrobky odpočítajú v prospech účtu 20 na ťarchu účtu 40. Na konci mesiaca sa vykoná odchýlka skutočných nákladov od štandardných (plánovaných) alebo účtovných cien (+; -) a zaúčtuje sa: Dt sch.40 Kt sch. 90.

V účtovných osnovách sa to prejaví takto:

6.6. Porovnanie účtov

Porovnanie účtov porovnáva dve skóre a príde k výsledku finančné aktivity(príjmy alebo výdavky). Príkladom párovacích účtov sú účty 90 „Tržby“ a 91 „Ostatné výnosy a náklady“.

6.7. Účty finančnej výkonnosti

K finančne efektívnym účtom patrí aktívno-pasívny účet 99 „Zisk a strata“, ktorý je zároveň finančne efektívnym aj párovým účtom. Ako finančne efektívny účet prezrádza konečný finančný výsledok - zisk alebo stratu a ako párovací účet premieta porovnanie debetnej časti účtu (straty) s kreditnou časťou účtu (zisk).

Konečný finančný výsledok (čistý zisk alebo čistá strata) sa skladá z:

• z výsledku hospodárenia z bežnej činnosti (účet 90 „Tržby“);
• saldo ostatných výnosov a nákladov (účet 91 „Ostatné výnosy a náklady“);
• straty, výdavky a príjmy v dôsledku mimoriadnych okolností v činnosti organizácie a pod. - v súlade s účtami na účtovanie o hmotnom majetku, zúčtovanie s personálom za mzdy, hotovosť atď.;
• výšku časovo rozlíšených podmienených nákladov na daň z príjmov, trvalé záväzky a platby za prepočty tejto dane zo skutočného zisku, ako aj výšku splatných daňových sankcií (Dt sch.99 Kt sch.68).

Na konci roka sa zisťuje čistý zisk, t.j. konečný hospodársky výsledok organizácie, ktorý je podkladom pre priznanie dividend a iné rozdelenie zisku. Suma čistého zisku (straty) sa pri záverečných zápisoch v decembri účtuje na ťarchu účtu 99 „Výsledky a straty“ v prospech (na ťarchu) účtu 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“ a účtu 99 „Výsledky hospodárenia“. " je zatvorené.

6.8. Podsúvahové účty

Účtovné účty sú rozdelené do dvoch skupín: súvahové a podsúvahové.

bilančné účty- všetky účtovné účty spojené v jednom systéme, ktoré si navzájom zodpovedajú a poskytujú účtovníctvo pre všetky finančné a ekonomické činnosti podniku.

Podsúvahové účty- ide o účty, ktorých zostatky sa nezahŕňajú do súvahy, ale uvádzajú sa za jej úhrnom, t.j. pre rovnováhu.

Niektoré organizácie nevenujú podsúvahovým účtom náležitú pozornosť, čo v praxi vedie k oslabeniu kontrolných funkcií účtovníctva. Podsúvahové účty slúžia na účtovanie hodnôt, ktoré organizácii nepatria, ale sú jej na určitý čas k dispozícii alebo sú v jej správe, ako aj na kontrolu jednotlivých obchodných transakcií. Najmä: prenajatý investičný majetok; inventárne položky prijaté do úschovy; materiál, tovar prijatý na províziu; zariadenie prijaté na inštaláciu; odpísaný dlh insolventných dlžníkov; zabezpečenie záväzkov a prijatých platieb; odpisy dlhodobého majetku; dlhodobý majetok prenajatý, ako aj nehmotný majetok prijatý do užívania.

Autor: nový formulár zostatok, schválený nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 22.07.2003 č.67n, 9 účtov je podsúvahových, no doteraz nie sú očíslované a kódy sú nasledovné: od 910 do 990.

Používanie podsúvahových účtov prispieva k riešeniu takých problémov, ako sú:

• zabezpečenie kontroly používania hmotného majetku, ktorý nepatrí tejto organizácii, v súlade s platnými zákonmi a predpismi;
• kontrola bezpečnosti hmotných aktív uvedených na podsúvahových účtoch;
• včasné vyhotovenie dokladov na prijatie a nakladanie s týmito prostriedkami zaúčtovanými na podsúvahových účtoch;
• bezpečnosť správna organizáciaúčtovanie na podsúvahových účtoch;
• komplexné a úplné informácie o stave podsúvahových účtov pre potreby hospodárenia, posudzovanie bonity a finančnej stability organizácie.

Hlavnou črtou podsúvahových účtov je, že sa účtujú bez použitia metódy podvojného účtovníctva; zápisy sa vykonávajú len vo výkazoch v stĺpcoch „Výnosy a náklady“. To znamená, že pri prijatí predmetov, ktoré sa majú zohľadniť, sa pridajú a pri vyradení sa odpíšu.

testovacie otázky

1. Ktoré úseky ekonomický obsah zdieľané účty?
2. Na aké skupiny a druhy v rámci oddielov podľa ekonomického obsahu sa delia účtovné účty?
3. Uveďte klasifikáciu účtov podľa ich štruktúry.
4. Na aké skupiny, podskupiny a typy sú účty rozdelené v závislosti od štruktúry?
5. Uveďte popis:
   • hlavné účty;
   • regulačné účty;
   • zúčtovacie účty;
   • zodpovedajúce účty;
   • zberné a distribučné účty.
6. Aký je rozdiel medzi protiúčtami a dodatočnými účtami?
7. Uveďte popis finančne efektívneho účtu.
8. Aký je účel podsúvahových účtov? Popíšte vlastnosti týchto účtov.

Testy na naprogramované riadenie

Odpovede založené na výsledkoch testov pre naprogramované ovládanie

Ya.V.Sokolov, V.V.Patrov, N.N.Karzaeva. Nová účtová osnova a základy účtovníctva. - M.: Financie a štatistika, 2003. S. 610 (iná klasifikácia účtov je uvedená na letáku knihy).

Všeobecné obchodné náklady v súlade s prijatými účtovnými zásadami možno odpísať na ťarchu účtu 90.

Odpis straty účtovného roka zo súvahy sa premietne v prospech účtu 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata“ na ťarchu účtov: 80 „Povolené základné imanie“ – keď hodnota základného imania sa pripočítava na hodnotu čistého majetku organizácie; 82 „Rezervný kapitál“ – pri zaslaní na odkúpenie strata finančných prostriedkov, rezervný kapitál; 75 „Vysporiadanie so zakladateľmi“ – pri úhrade straty jednoduchého spoločenstva na úkor cielených príspevkov jeho účastníkov atď.

Užívateľ, keďže si sa dostal na tento riadok, našiel si tu niečo zaujímavé alebo užitočné pre seba. Dúfam, že ste si stránku prezreli v prehliadači Firefox, ktorý jediný správne odráža vzorce nachádzajúce sa na stránkach. Ak sa vám obsah páči, pomôžte stránke finančne. Vypnite blokovanie reklám a kliknite na niekoľko bannerov v hornej časti stránky. Nič vás to nebude stáť, uvidíte len to, čo ste už hľadali alebo hľadáte a stránke pomôžete udržať sa nad vodou.

V priebehu činnosti podniku dochádza k mnohým operáciám súvisiacim s pohybom ekonomického majetku, ktoré sa premietajú do účtovníctva. Pre účtovníctvo je potrebné určiť, aké zmeny nastanú vo finančných prostriedkoch podniku v dôsledku každej obchodnej transakcie, a tiež uviesť, na ktorých účtoch by sa mala suma transakcie odrážať. Pre správna aplikáciaúčtov, musíte poznať účel každého účtu, jeho štruktúru a ekonomický obsah, ako aj charakteristiku obratu a zostatku. Na tieto účely sa používa klasifikácia účtovných účtov.

Klasifikácia účtov - ide o zoskupenie účtov podľa najvýznamnejších znakov, čo umožňuje zabezpečiť jednotnosť premietania obchodných transakcií, porovnateľnosť a redukovateľnosť príslušných ukazovateľov. Klasifikácia účtov umožňuje určiť ekonomickú záťaž každého účtu.

Účtovné účty sú klasifikované:

• podľa toho, aké finančné prostriedky sú na účtoch vedené, - na aktívne, pasívne a aktívne-pasívne;
• podľa podrobnosti účtovníctva - na syntetické, analytické a podúčty;
• vo vzťahu k súvahe - súvahové a podsúvahové;
• podľa ekonomického obsahu - do deviatich skupín, ktoré sú premietnuté do Účtovej osnovy;
• podľa účelu a štruktúry - na účty pre účtovanie ekonomického majetku a účty určené na účtovanie o podnikových procesoch podniku.

Účel a štruktúra účtovné účty sú rozdelené do dvoch skupín (obr. 7.1). Prvá skupina účtov je určená na účtovanie ekonomických aktív, účty tejto skupiny sú rozdelené na hlavné, regulačné a podsúvahové účty. Hlavné účty sú rozdelené na inventarizačné, skladové a zúčtovacie účty.

Druhá skupina účtov je určená na účtovanie obchodných procesov. Táto skupina zahŕňa distribučné, kalkulačné a výsledkové účty.

Klasifikácia účtov podľa ekonomického obsahu (ekonomická klasifikácia) dáva odpoveď na otázky: čo sa odráža na konkrétnom účte a koľko účtov je potrebných na to, aby konkrétny predmet dostal úplný popis na bežnom účte?

Len ak sú splnené špecifikované požiadavky, informácie o akomkoľvek objekte budú užitočné pre používateľov, aby mohli prijímať informované rozhodnutia manažmentu.

Konštrukcia klasifikácie účtov podľa ekonomického obsahu je viazaná na reprodukciu celkového spoločenského produktu, a preto je zoznam účtov zameraný na každú jeho etapu (proces).

Podľa ekonomického obsahu účtovných predmetov účty sú rozdelené do troch skupín:

• účty obchodných transakcií a finančných výsledkov;
• majetkové účty a pasíva podľa zdrojov ich vzniku;
• majetkové účty podľa zloženia a miesta.

Účty obchodných transakcií a finančných výsledkov rozdelené:

• - na účty finančných výsledkov (91, 99, 84);
• – účty implementačného procesu (90);
• – účty výrobného procesu (20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 44, 46);
• – účty procesu obstarávania (11, 15, 16).

Majetkové účty a pasíva podľa zdrojov ich vzniku zdieľam;

- na účty požičaných zdrojov tvorby majetku: účet záväzkov podniku voči jeho zamestnancom (70); dlhové účty za zúčtovanie s rozpočtom a mimorozpočtovými prostriedkami (68, 69); účty ostatných záväzkov (60, 62, 76); úverové a pôžičkové účty (66, 67);

Ryža. 7.1.

– účty vlastných zdrojov tvorby majetku: výkaz ziskov a strát (84); účty rozpočtového financovania a príjmu prostriedkov v poradí darovania (86, 98); kapitálové, fondové a rezervné účty (63, 80, 82,83, 96).

Majetkové účty podľa zloženia a miesta rozdelené:

• – na účty peňažných prostriedkov v zúčtovaniach (60, 62, 71, 73, 76);
• – účty peňažných prostriedkov a finančného majetku (50, 51, 52, 55, 57, 58);
• – účty pracovný kapitál (10, 14, 41, 43);
• - účty nehmotného majetku (04, 05);
• – účty dlhodobého majetku (01, 02, 03, 07, 08).

V ekonomickej klasifikácii sa jednotlivé účty, ktoré odhaľujú stav majetku, spájajú s príslušnými procesmi. Tieto účty sa spájajú do skupín, ktoré majú ekonomickú homogenitu účtovných objektov.

Klasifikácia účtov podľa účelu a štruktúry (štrukturálna klasifikácia) dopĺňa ekonomickú klasifikáciu z hľadiska vedeckej formulácie účtovníctva.

Účelom triedenia účtov podľa účelu a štruktúry je získať potrebné informácie o tvorbe a použití ekonomických aktív, ako aj o zdrojoch ich tvorby.

Táto klasifikácia sa vyznačuje všeobecné pravidláúčtovníctvo pre každú skupinu účtov a analytické účtovníctvo.

Takáto klasifikácia dáva odpoveď na otázky: ako sa berú do úvahy objekty v konkrétnej skupine účtov, prečo sú potrebné určité účty, aké ukazovatele možno získať pomocou samostatných účtov, aby bolo možné efektívne riadiť podnik? Rozdelenie účtov závisí od bezprostrednej funkcie v účtovnom procese. Podľa účelu a štruktúry účtov sú rozdelené do piatich skupín: hlavné, regulačné, prevádzkové (kam patrí distribúcia a kalkulácia), párovacie (výsledné), ako aj podsúvahové účty.

Hlavné účty- účtovné účty navrhnuté tak, aby odrážali aktíva a ich zdroje. Používajú sa na kontrolu prítomnosti a pohybu majetku z hľadiska zloženia a umiestnenia a zdrojov jeho vzniku. Sú to hlavné, pretože zohľadňované predmety slúžia ako základ pre hospodársku činnosť podniku. Pri triedení účtovných účtov podľa účelu a štruktúry sa rozlišuje skupina hlavných účtov.

Hlavné účty sú rozdelené do troch podskupín.

Hlavné aktívne účty slúžia na účtovanie a kontrolu nehmotného majetku, dlhodobého majetku, peňažného a hmotného majetku, ako aj vyrovnania s dlžníkmi (01, 04, 07, 08, 10, 43, 41, 50, 51, 52, 55). Tieto účty zahŕňajú: účty zásob slúžiace na evidenciu majetku podliehajúceho inventarizácii a kontrolu jeho prítomnosti a pohybu, na ktorých sa vedie evidencia v peňažných aj naturálnych jednotkách (01, 04, 07, 10, 43, 41); pokladničné účty, na ktorých sa vedie evidencia len v peňažných jednotkách (50, 51, 52, 55); čiastočne - zúčtovacie účty (napríklad 73).

Všetky tieto účty majú rovnakú štruktúru a môžu mať iba debetný (alebo nulový) zostatok. Na ťarchu týchto účtov sa zároveň zobrazuje počiatočný a konečný stav, ako aj príjem peňažného a hmotného majetku a v prospech účtu sa zobrazuje jeho nakladanie (tabuľka 7.1).

tabuľky 7.1

Štruktúra hlavného aktívneho účtu

Základné pasívne účty sa používajú na evidenciu zmien vo finančných prostriedkoch, imaní, prijatých financiách, úveroch a pôžičkách, podnikových záväzkoch a vyrovnaniach s veriteľmi (63, 66, 67, 80, 82, 98). Tieto účty zahŕňajú kapitálové účty a čiastočne zúčtovacie účty. Zostatok týchto účtov môže byť iba kreditný (alebo nulový). Ukazuje prítomnosť vlastných a požičaných zdrojov a dlh voči iným organizáciám a jednotlivcom. Kredit týchto účtov odzrkadľuje dostupnosť zdrojov a dlhov a ich nárast a zodpovedajúci pokles sa premieta do debetu (tabuľka 7.2).

Tabuľka 7.2

Štruktúra hlavného pasívneho účtu

Základné aktívne-pasívne (zúčtovacie) účty určené na evidenciu a kontrolu sídiel tejto organizácie s rôznymi právnymi a jednotlivcov. Tieto účty zohľadňujú vyrovnania súčasne s dlžníkmi a veriteľmi alebo s jedným podnikom, ktorý sa ako dlžník po niekoľkých operáciách môže zmeniť na veriteľa alebo naopak (60, 62, 68, 69, 70, 71, 75, 76) . Ten istý aktívny-pasívny účet môže byť aktívny aj pasívny. Súčasne: na ťarchu účtov sa berie do úvahy vznik pohľadávok a splácanie záväzkov a pri dobropise - vznik záväzkov a splácanie pohľadávok; debetný zostatok je na strane aktív, kreditný zostatok je na strane pasív súvahy. Číselný príklad charakterizujúci štruktúru takéhoto účtu je uvedený v tabuľke. 7.3.

Tabuľka 7.3

Štruktúra hlavného aktívneho-pasívneho účtu

Regulačné účty sú určené na reguláciu (úpravu) a spresnenie hodnotenia ekonomických aktív, získanie dodatočných ukazovateľov o stave týchto fondov, ako aj na objasnenie ich zdrojov (majetok a jeho zdroje, ktoré sú evidované na hlavných účtoch). Osobitnú úlohu v účtovníctve zohrávajú regulačné účty, ktoré udržiavajú hodnotenie predmetov na hlavných účtoch nezmenené a objasňujú ho. Nemajú nezávislý význam a používajú sa iba spolu s hlavným účtom na úpravu jeho ukazovateľov. V tomto prípade sa suma objasnenia pripočíta k sume hlavného účtu alebo sa od nej odpočíta.

Potreba používania regulačných účtov je spôsobená stanovenými pravidlami hodnotenia ekonomických aktív. V bežnom účtovníctve je však niekedy potrebné mať údaje v dvoch odhadoch (napríklad počiatočnú a zostatkovú cenu dlhodobého majetku, nehmotného majetku, skutočnú cenu materiálu a jeho cenu vo veľkoobchodných alebo iných cenách a pod.). To si vyžaduje účty odpisov, skutočných rozdielov v nákladoch atď.

Podľa spôsobu spresnenia hodnotenia sú všetky regulačné účty rozdelené na protiúčty, doplnkové a protidodatkové účty.

Regulačné účty, ktorých údaje sa odpočítavajú od súm hlavných účtov, sa nazývajú počítadlo. O výšku svojho zostatku znižujú stav majetku na hlavných účtoch. V závislosti od toho sa delia na zmluvné a kontrapasívne účty.

Zmluvné účty slúžia na objasnenie zostatkovej hodnoty hlavných aktívnych účtov (zníženie zostatku hlavného aktívneho účtu o výšku ich zostatku). Ide o dva účty - hlavný účet a regulačný účet: hlavný účet funguje ako aktívny účet a regulačný účet funguje ako pasívny (protichodný alebo kontrahujúci) účet.

Zmluvné účty obsahujú: 02 „Odpisy dlhodobého majetku“, 05 „Odpisy dlhodobého nehmotného majetku“, ktoré upravujú účty 01, resp. majetok), účet 59 „Rezervy na odpisy z cenných papierov“ (reguluje účet 58), účet 63 „Rezervy na pochybné pohľadávky“ (reguluje pohľadávky).

Protipasívny účet je určená na objasnenie súm zdrojov majetku účtovaných na pasívnom účte. Zostatok kontrapasívneho účtu znižuje veľkosť zdroja hlavného účtu. Hlavný účet funguje ako pasívny účet a regulačný (kontrapasívny) účet funguje ako aktívny účet. Ako príklad môžeme uviesť účet 81 „Vlastné akcie (akcie)“, určený na účtovanie vlastných akcií odkúpených od akcionárov, čím dochádza k zníženiu (úprave) skutočne prevádzkovaného základného imania.

Regulačné účty, ktorých údaje sa pripočítavajú k sumám hlavných účtov, sa nazývajú dodatočné. Zvyšujú zostatok majetku na hlavných účtoch o výšku svojho zostatku. Podľa toho, ktorý účet sa dopĺňa, sa delia na aktívne a pasívne.

Ďalší aktívny účet doplní zostatok hlavných aktívnych účtov o výšku svojho zostatku. Regulačné a hlavné účty sú aktívne. Patrí sem napríklad účet 44 „Tržby z predaja“ vo vzťahu k účtu 90 „Tržby“.

Ďalší pasívny účet doplní zostatok príslušného hlavného pasívneho účtu o výšku jeho zostatku. Oba účty fungujú ako pasívne účty. Príkladom je účet 63 „Rezervy na pochybné pohľadávky“ vo vzťahu k účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“.

Protidoplnkové účty môže zvýšiť a znížiť hodnotu predmetov, ktoré sa odrážajú v hlavných účtoch. Ak sa na tomto účte vykonávajú zápisy pomocou metódy dodatočného zápisu, potom sa účet chová ako dodatočný zúčtovací účet a keď sa na účte vykonávajú zápisy pomocou metódy červeného storna (zníženia), funguje ako protiúčet. Ako príklad môže poslúžiť účet 16 „Odchýlka ocenenia hmotného majetku“.

distribučné účty- účtovné účty určené na zaznamenávanie určitých výrobných nákladov a zabezpečenie ich správneho a primeraného rozdelenia podľa kalkulačných objektov, vykazovaných období atď. na úplný výpočet ich skutočných nákladov. Distribučné účty vykonávajú kontrolnú funkciu. Tieto účty sú rozdelené do dvoch skupín: účty kolektívneho rozdeľovania a účty rozdeľovania rozpočtu (distribúcie).

Účty zberu a distribúcie sa používajú na účtovanie nákladov, ktoré v čase ich vzniku nemožno okamžite priradiť k určitým vyrobeným alebo predaným výrobkom (nepriame náklady). Na konci mesiaca sú tieto náklady priradené ku konkrétnemu typu produktu v súlade s prijatou metodikou (podľa účtovnej politiky). Účty zberu a distribúcie sú teda navrhnuté tak, aby účtovali a kontrolovali náklady bežného vykazovaného obdobia, ktoré si vyžadujú následnú distribúciu (tabuľka 7.4). Takéto účty zahŕňajú: 25 "Všeobecné výrobné náklady", 26 "Všeobecné náklady", 44 "Predajné náklady".

Tabuľka 7.4

Štruktúra inkasného a distribučného účtu

Rozpočtové distribučné účty sú navrhnuté tak, aby rozdeľovali náklady medzi jednotlivé účtovné obdobia (rozpočtové), aby sa zohľadnili výdavky budúcich období a ich správne rozdelenie do účtovných období. Pomocou tejto skupiny účtov sú eliminované výkyvy vo výrobných nákladoch za vykazované obdobia (tabuľka 7.5). Účty tejto skupiny môžu byť aktívne (účet 97 „Výdavky budúcich období“) alebo pasívne (účet 96 „Rezervy na budúce výdavky“).

Tabuľka 7.5

Štruktúra aktívneho účtu rozdelenia rozpočtu

Kalkulačné účty- účtovné účty, ktoré slúžia na získavanie údajov potrebných na kalkuláciu nákladov (kalkulácie) vyrobených výrobkov a vykonanej práce, zoskupujúce výrobné náklady vo vykazovanom období.

Patria sem účty 20 „Hlavná výroba“, 23 „Pomocná výroba“, 28 „Vadná výroba“, 29 „Obsluha výroby a zariadení“, 08 „Investície do dlhodobého majetku“.

Na ťarchu kalkulačných účtov sa účtujú výdavky (náklady), výroba výrobkov (práce, služby), ako aj výdavky spojené s tvorbou a obstaraním jednotlivých účtovných predmetov.

V prospech takýchto účtov odrážajú (odpisujú) skutočné náklady na vyrobené (vydané) výrobky, poskytnuté služby, skutočné náklady na vykonanú prácu, obstaranie (vytvorenie) jednotlivých účtovných objektov (tabuľka 7.6).

Tieto účty môžu mať debetný zostatok. Zobrazuje veľkosť nedokončenej výroby (náklady na nedokončené procesy) a nazýva sa „Náklady na nedokončenú výrobu (výstavba)“.

Analytické účtovníctvo pre kalkulačné účty sa vykonáva v kontexte predmetov kalkulácie a položiek kalkulácie.

Kalkulačné účty vám umožňujú získať informácie potrebné na výpočet nákladov na vyrobené produkty, vykonanú prácu, poskytnuté služby, čo je veľmi dôležité pre hodnotenie efektívnosti organizácie (pretože čím nižšie náklady, tým väčší zisk).

Tabuľka 7.6

Odhadovaná štruktúra účtu

Kredit kalkulačného účtu odráža náklady v jednom odhade a debet v druhom. Ak chcete vyrovnať debetné a kreditné sumy, musíte vykonať dodatočný alebo stornovací záznam. Napríklad v prospech účtu 20 "Hlavná výroba" počas vykazovaného obdobia sa produkcia výrobkov (výkon prác, poskytovanie služieb) účtuje v štandardných nákladoch alebo v diskontných cenách. Na konci vykazovaného obdobia sa vykoná úprava a náklady sa privedú k skutočným nákladom dvoma možnými spôsobmi: červeným stornovaním alebo dodatočným zápisom.

metóda red Storno používa sa, keď sú štandardné náklady vyššie ako skutočné náklady. V tomto prípade sa súčet rozdielu v odhadoch zaznamená červeným atramentom. Keďže čísla napísané červenou farbou sú odpočítané („obrátené“), znamená to, že pôvodná suma sa zníži o sumu storno zápisu, ktorú zaúčtuje účtovanie: Debet 43 „Hotové výrobky“ Kredit 20 „Hlavná výroba“(znamená mínus).

Dodatočný spôsob vstupu používa sa, keď skutočné náklady presahujú štandard. V tomto prípade sa vykoná zápis (doplnkový) v bežnej farbe. Účtovný zápis je nasledovný: Debet 43 "Hotové výrobky" Kredit 20 "Hlavná výroba".

Porovnanie účtov sú určené na výpočet finančného výsledku jednotlivých obchodných procesov a podniku ako celku porovnaním debetných a kreditných obratov zaznamenaných na týchto účtoch. Znakom štruktúry týchto účtov je premietnutie jedného účtovného objektu do dvoch rôzne odhady: v jednom - na debet a v druhom - na kredit účtu (na tento účel sa odporúča otvoriť niekoľko samostatných podúčtov). Porovnaním týchto odhadov odhalia výsledok určitých obchodných procesov (napríklad predaj), ktorý sa odpisuje z podúčtu 90-9 špeciálne otvoreného na tento účel (tabuľka 7.7).

Tabuľka 7.7

Zodpovedajúca štruktúra účtu

Tieto účty sú rozdelené do dvoch podskupín: prevádzkové a finančné výsledky.

Prevádzkovo-výsledné účty slúžia na sumarizáciu informácií o jednotlivých procesoch hospodárskej činnosti podniku, ako aj na určenie finančného výsledku za každý z nich.

Patria sem účty 90 „Tržby“ a 91 „Ostatné výnosy a náklady“.

Na ťarchu týchto účtov sa berú do úvahy: náklady na predaný tovar, práce, služby; zostatková cena dlhodobého majetku a účtovná hodnota ostatného obežného majetku; náklady spojené s nakladaním s majetkom, ako aj pokuty, penále, prepadnutie veci a zaplatené úroky. V prospech účtov 90 a 91 sa zohľadňujú výnosy a výnosy z ostatných operácií. Porovnaním debetných a kreditných obratov sa zisťuje zisk alebo strata z tržieb (účet 90) a ostatných operácií (účet 91).

Tieto účty nemajú zostatok. Zostatky na nich prijaté sa mesačne odpisujú v prospech výsledkov hospodárenia z predaja a ostatných operácií z podúčtov 90-9, 91-9 na ťarchu alebo v prospech účtu 99 „Zisk a strata“.

V týchto účtoch sa zohľadňujú výdavky a výnosy z operácií súvisiacich s predajom výrobkov, výkonom o rôzne diela, poskytovanie služieb, vyraďovanie dlhodobého majetku, nehmotného majetku, cenné papiere, materiály.

Účty finančných výsledkov sú určené na zistenie finančného výsledku hospodárskej činnosti organizácie. Príkladom je aktívno-pasívny účet 99 „Výsledok hospodárenia“, ako aj účet 98 „Výnosy budúcich období“. Na účte 99 sa premieta finančný výsledok (zisk alebo strata) z predaja rôznych položiek majetku a ostatných operácií (prevádzkové a neprevádzkové výnosy znížené o sumu prevádzkových a neprevádzkových nákladov). V prospech účtu 99 je zisk fixný, ale na ťarchu účtu - straty.

Porovnaním debetných a kreditných obratov určujú konečný finančný výsledok: kým kreditný zostatok vykazuje zisk, debetný zostatok vykazuje stratu (tabuľka 7.8).

Tabuľka 7.8

Štruktúra finančného a výkonnostného účtu

2. Účty majetku (záväzkov) podľa zdrojov ich vzniku

ale. Účty odzrkadľujúce záväzky voči vlastníkom

Kapitálové, fondové a rezervné účty -80,82,83,96,59,63,14

Účty rozpočtového financovania a príjmu prostriedkov v poradí darovania - 86, 98

Výkazy ziskov a strát - 84, 99

b. Účty zohľadňujúce záväzky voči tretím stranám

Úverové a pôžičkové účty -66,67

Účty ostatných záväzkov -60,76...

Dlhové účty za zúčtovanie s rozpočtom a inými inštitúciami - 68,69 ...

Dlhové účty organizácie voči zamestnancom a zriaďovateľom - 70,75

3. Majetkové účty podľa zloženia a miesta

Účty dlhodobého majetku 01, 02 03, 07, 08

Účty nehmotného majetku 04, 05

Účty pracovného kapitálu 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 29, 40, 41, 43

Účty peňažných prostriedkov a finančného majetku 50, 51, 52, 57, 58

Účty fondov v zúčtovaniach 62, 71, 73, 76, 70

Koncepcia a charakteristika hlavných účtov

Hlavné účty slúžia na kontrolu prítomnosti a pohybu majetku z hľadiska zloženia a umiestnenia, ako aj zdrojov jeho vzniku. Sú to hlavné, pretože predmety, ktoré sa na nich účtujú, slúžia ako základ pre hospodársku činnosť podniku.

účtovné účty

1. Základné

Aktívne 01, 03, 04, 07, 08, 10, 71, 40, 41, 43, 50, 51

Pasívne 80,82,83,84,66,67

Aktívne-pasívne 66, 67, 68, 69, 70, 76

2. Regulačné

Počítadlo

Zmluva platná od 02 do 01, 05 do 04

Kontrakt pasívny 26, 44 až 90

Dodatočné

Ďalšie aktívne 16 až 10, 15 až 10

Prídavné pasívne 14, 59, 63 až 91, 98 až 91

Contrarkno-additional 40, 43

3. distribúcia

Zbierka a distribúcia 25, 26, 23, 44, 16, 94

Rozdelenie rozpočtu 97, 96, 98

4. Odhadované výrobné náklady 20, 21, 23, 28, 29, 44,08

5. Zápasy 90,91

6. Finančne efektívne 99, 84

7. Podsúvaha 001, 002, 003, 004, 005, 006, 007, 008,009,010,011

Hlavné účty sú rozdelené do troch podskupín.

1. Hlavné aktívne účty - slúžia na kontrolu a účtovanie dlhodobého majetku, nehmotného majetku, materiálu a hotovosti, ako aj vyrovnania s dlžníkmi

(01 „Hlavná výroba“, 03 „Výnosové investície do hmotného majetku“, 04 „Nehmotný majetok“, 07 „Zariadenia na inštaláciu“, 08 „Investície do dlhodobého majetku“ 10 „Materiály“, 51 „Zúčtovacie účty“ atď. ...). Všetky majú! rovnakú štruktúru a môže mať iba debetný zostatok. Debet účtov zobrazuje počiatočný a konečný zostatok, ako aj príjem hmotných a peňažných prostriedkov, "<. по кредиту - их выбытие.

Štruktúra hlavného aktívneho účtu:

2. Hlavné pasívne účty slúžia na evidenciu a zmenu kapitálu, finančných prostriedkov, prijatého financovania a darov, úverov, pôžičiek, záväzkov organizácie a vyrovnania s veriteľmi (80 „Povolený kapitál“, 82 „Rezervný kapitál“, 83 „Dodatočný kapitál “, 84 „ Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“, 66 „Výpočty krátkodobých úverov a pôžičiek“ atď.). Zostatok na nich môže byť len kredit, ukazuje prítomnosť vlastných a požičaných zdrojov a dlh voči iným organizáciám a jednotlivcom. Kredit týchto účtov odráža prítomnosť, nárast zdrojov a dlhov a debet - pokles zdrojov a dlhov.

Štruktúra pasívneho hlavného účtu:

3. Hlavné aktívno-pasívne (zúčtovacie) účty sú určené na zúčtovanie zúčtovaní tejto organizácie s rôznymi organizáciami a jednotlivcami. Na týchto účtoch sa evidujú vyrovnania súčasne s dlžníkmi a veriteľmi alebo s jednou organizáciou, ktorá sa ako dlžník po viacerých operáciách môže zmeniť na veriteľa alebo naopak (68 „Výpočty daní a poplatkov“, 69 „Výpočty sociálneho poistenia a zabezpečenie“, 70 „Zúčtovanie s personálom za mzdy“ atď.). Preto ten istý účet môže byť aktívny aj pasívny.

Ak sú na syntetickom účte pohľadávky aj záväzky, účet sa stáva aktívnym pasívnym. Pri určovaní zostatku na takýchto účtoch sa nemožno obmedziť na porovnávanie súm debetných a kreditných obratov na syntetických účtovných účtoch, keďže sumy pripísané dlžníkom nemožno započítať proti účtom splatným iným organizáciám. Zostatok možno zobraziť v analytickom kontexte, t.j. pre každú organizáciu, osobu alebo platbu. V súvahe sa zobrazuje rozšírený, t.j. debetná suma sa premietne do súvahových aktív (časť II) a výška úveru sa premietne do súvahových pasív (časť GU a V). Štruktúra aktívnych-pasívnych účtov je prezentovaná na účte 76 „Vysporiadania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“.

Pojem a charakteristika nákladových účtov (výrobné náklady).

Nákladové účty odrážajú výrobné náklady, ktoré sa berú do úvahy pri zostavovaní kalkulácií nákladov na určenie skutočných nákladov na konkrétne druhy výrobkov. Debet nákladových účtov zohľadňuje skutočné náklady a kredit - produkciu produktov počas mesiaca za štandardné (plánované) náklady alebo za diskontné ceny (veľkoobchodné a zmluvné) a na konci mesiaca - pri skutočné náklady. Do tejto skupiny účtov patria účty: 20 „Hlavná výroba“, 21 „Polotovary vlastnej výroby“, 29 „Odvetvia služieb a farmy“, 44 „Náklady na predaj“, 08 „Investície do dlhodobého majetku“.

Štruktúra zúčtovacích účtov:

Zápisy na účte 20 „Hlavná výroba“ sa vykonávajú v určitom poradí. Debet účtu 20 počas mesiaca odráža:

priame výdavky (02 „Odpisy dlhodobého majetku“, 05 „Odpisy dlhodobého nehmotného majetku“, 10 „Materiál“, 16 „V cene hmotného majetku“, 19 „DPH z nadobudnutých cenín“, 70 „Zúčtovanie s personálom za mzdy“ , 69 „Zúčtovanie sociálneho poistenia a zabezpečenia“ a pod.);

výdavky na pomocné výroby (23);

nepriame náklady (25 „Všeobecné výrobné náklady“, 26 „Všeobecné náklady“);

straty z manželstva (28).

Zápočet účtu 20 počas mesiaca odráža produkciu produktov v štandardných (plánovaných) nákladoch alebo v diskontných cenách, ktoré sa na konci mesiaca upravia a privedú do skutočných nákladov dvoma spôsobmi: červeným stornom a dodatočným zápisom.

Metóda red Storno sa používa, keď sú skutočné náklady nižšie ako štandardné náklady. Rozdiel je napísaný červeným atramentom. To znamená, že pôvodná suma sa zníži o výšku rozdielu. V tomto prípade sa robí záznam: D-t sch. 43 „Hotové výrobky“ Sada sc. dvadsať.

Metóda dodatočného zadania sa používa, keď skutočné náklady prevyšujú štandardné. V tomto prípade sa vykoná dodatočný zápis obyčajným atramentom, ktorý sa vyhotoví zaúčtovaním: Dt sch. 43 „Hotové výrobky“ Sada sc. dvadsať.

Ak organizácia používa účet 40 „Produkcia výrobkov (práce, služby)“ na účtovanie vyrobených výrobkov, potom sa postupuje takto: skutočné výrobné náklady sa berú do úvahy do mesiaca na ťarchu účtu 20 a na konci v mesiaci sa skutočné náklady na vyrobené produkty zobrazujú v prospech tohto účtu. Produkcia výrobkov počas mesiaca sa premietne v štandardných (plánovaných) nákladoch alebo v diskontných cenách na ťarchu účtu 43 av prospech účtu 40. Na konci mesiaca sa skutočné náklady na vyrobené výrobky odpočítajú v prospech účtu 20 na ťarchu účtu 40. Odchýlka skutočného nákladu od normatívnych (plánovaných) alebo účtovných cien (+; -) na konci mesiaca a zaúčtovanie D-t c. 40 Súprava sc. 90.

V účtovných osnovách sa to prejaví takto:

20" Základné 40" Vydanie 43" Hotové 90

D výroba” K D produkty” K D produkty” K D “Predaj” K

Pojem a charakteristika účtov kolektívnej distribúcie.

Distribučné účty sú rozdelené do dvoch skupín: kolektívne rozdelenie a rozpočtové rozdelenie.

Účty zberu a distribúcie sa používajú na zaznamenávanie výdavkov, ktoré v čase ich vzniku nemožno okamžite priradiť k určitým vyrobeným alebo predaným výrobkom. Na konci mesiaca sú tieto náklady priradené konkrétnemu typu produktu v súlade s prijatou metodikou. Do tejto skupiny účtov patria účty 25 „Všeobecné výrobné náklady“, 26 „Všeobecné náklady“, 44 „Predajné náklady“ atď.

Účet 25 „Všeobecné výrobné náklady“ - zohľadňuje náklady spojené s obsluhou hlavnej a vedľajšej výroby:

odpisy a údržba budov, stavieb a zásob;

bežné opravy (druhy opráv) budov, stavieb a inventára;

pokusy, experimenty a výskum; racionalizácia a vynález;

bezpečnosť a ochrana zdravia pri práci;

straty zo znehodnotenia počas skladovania v dielňach;

straty z nedostatočného využitia dielov, zostáv a technologických zariadení;

nedostatok hmotného majetku a nedokončenej výroby (mínus prebytok);

iné podobné výdavky.

Účet 25 je aktívny a hromadne rozdeľujúci. V priebehu mesiaca sa všetky výdavky inkasujú na ťarchu účtu 25. V tomto prípade sa zaúčtuje: D-t c. 25 Súbor účtov: 10 „Materiály“, 21 „polotovary vlastnej výroby“, 23 „Pomocná výroba“, 50 „Pokladňa“, 51 „Zúčtovacie účty“, 71 „Zúčtovanie so zodpovednými osobami“ atď. účtu 25 sa na konci mesiaca rozdeľujú menované výdavky, t.j. odpis na ťarchu účtov: 20 „Hlavná výroba“, 21 „Polotovary vlastnej výroby“, 23 „Pomocná výroba“ atď. Postup pri rozdeľovaní režijných nákladov medzi jednotlivé účtovné predmety upravujú príslušné predpisy.

Účet 26 „Všeobecné prevádzkové náklady“ - pokrýva administratívne a obchodné náklady, ktoré priamo nesúvisia s výrobným procesom:

administratívne a riadiace výdavky;

odpisy na úplné uvedenie do pôvodného stavu a výdavky na opravu dlhodobého majetku na účely správy a všeobecného podnikania;

prenájom priestorov na všeobecné použitie;

výdavky na platby za informačné, audítorské a poradenské služby;

výdavky na školenie a rekvalifikáciu personálu;

výdavky na reprezentáciu súvisiace s obchodnou činnosťou: výdavky na oficiálne recepcie, večere, dopravu, účasť na kultúrnych a zábavných podujatiach, obsluhu bufetu pri rokovaniach, platbu za prekladateľské služby a pod.

Účet 26 je aktívny a hromadne rozdeľujúci. V priebehu mesiaca sa na ťarchu tohto účtu inkasujú výdavky, čo je zabezpečené nasledovnými účtovaniami: Dt c. 26 Súbor účtov: 02 „Odpisy dlhodobého majetku“, 10 „Materiály“, 70 „Zúčtovanie s personálom pre mzdy“, 50 „Pokladňa“, 51 „Zúčtovacie účty“ atď. Na konci mesiaca prebieha rozdeľovanie z kreditu účtu 26, t.j. na ťarchu iných účtov. Zároveň sa vykonajú zápisy: Účet Dt: 08 „Investície do dlhodobého majetku“, 20 „Hlavná výroba“, 90 „Tržby“ atď. Súprava c. 26.

Postup pri rozdeľovaní všeobecných obchodných nákladov medzi jednotlivé účtovné predmety upravuje účtovná politika prijatá organizáciou, ktorá môže ustanoviť odpis všeobecných obchodných nákladov priamo na účet 90 „Tržby“.

Štruktúra inkasných a distribučných účtov

Rozpočtové distribučné účty sú navrhnuté tak, aby zdieľali výdavky medzi jednotlivými vykazovacími (rozpočtovými) obdobiami; delia sa na aktívne a pasívne.

Príkladom aktívneho účtu rozdelenia rozpočtu je účet 97 „Výdavky budúcich období“, ktorý zohľadňuje výdavky vynaložené v tomto účtovnom období, ale súvisiace s budúcimi účtovnými obdobiami. Na účte sa účtujú najmä výdavky spojené s banskými prípravnými prácami; prípravné práce pre výrobu v sezónnych odvetviach; rozvoj nových podnikov, priemyselných odvetví, zariadení a jednotiek; rekultivácia pôdy; nerovnomerné opravy dlhodobého majetku v priebehu roka (keď organizácia nevytvára primeranú rezervu alebo fond); Na ťarchu účtu 97 sa zohľadňujú náklady v čase ich provízie (vzniku). Zároveň sa robia zápisy: D-t sch. 97 Súbor účtov: 10 „Materiály“, 50 „Pokladňa“, 51 „Zúčtovacie účty“ 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ atď. Podľa dobropisu účtu 97 vykazujú odpis týchto nákladov na výrobu. náklady (predajné náklady) alebo do iných zdrojov s ich zahrnutím na ťarchu účtov 08 „Investície do dlhodobého majetku“, 20 „Hlavná výroba“, 26 „Všeobecné náklady“, 44 „Odbytové náklady“ atď.

Štruktúra aktívneho účtu rozdelenia rozpočtu:

Príkladom účtov pasívneho rozdelenia rozpočtu sú účty 98 a 96. Na účte 98 „Výnosy budúcich období“ sa účtujú príjmy prijaté (rozlíšené) vo vykazovanom období, ale súvisiace s budúcimi účtovnými obdobiami. Patria sem nájomné alebo nájomné, platby za energie, príjmy z nákladnej dopravy, za prepravu cestujúcich na mesačné a štvrťročné cestovné lístky, predplatné za používanie komunikačných prostriedkov atď. zistené v účtovnom období za predchádzajúce roky, ako aj rozdiel medzi sumou, ktorá sa má vymáhať od páchateľov, a účtovnou hodnotou nedostatku cenín, ako aj bezodplatných príjmov.

V prospech účtu 98 sa zohľadňuje výška príjmu prijatého v účtovnom období, ale súvisiaceho s budúcim účtovným obdobím. Zároveň sa robia zápisy: Kt sch. Účet 98 Dt: 58 „Dlhodobé finančné investície“, 50 „Pokladňa“, 51 „Zúčtovacie účty“, 52 „Valutové účty“ atď. Na ťarchu účtu 98 sa uvádzajú sumy príjmov prevedené na príslušné účty pri vzniku účtovného obdobia, ktorého sa tieto príjmy týkajú, čo sa dokladuje zaúčtovaním: Dt c. 98 Súbor účtov: 29 „Odvetvia služieb a farmy“, 68 „Zúčtovanie s rozpočtom“, 90 „Tržby“, 91 „Ostatné príjmy a výdavky“ atď.

Účet 96 „Rezervy na budúce výdavky“. Odráža, eumma,. rezervované predpísaným spôsobom, aby sa výdavky a platby rovnomerne zahrnuli do výrobných nákladov alebo odbytových nákladov. V tomto účte sa môžu prejaviť najmä rezervy:

nadchádzajúce platenie dovolenky (vrátane platieb na sociálne poistenie a zabezpečenie) zamestnancov organizácie;

na vyplácanie ročnej odmeny za odpracovanú dobu;

oprava fixných aktív (ak je to stanovené v rovnomernej politike organizácie);

výrobné náklady na prípravné práce v sezónnych odvetviach;

budúce náklady na rekultiváciu pôdy a implementáciu iných environmentálnych opatrení;

záručnej opravy a záručného servisu a na iné účely podobného charakteru.

Podľa kreditu uvedeného účtu sa zdroje finančných prostriedkov akumulujú mesačnými zrážkami na určité účely povolené príslušnými legislatívnymi a inými regulačnými aktmi, ktoré sa záznamy K-t sch. 96 Dt počet: 08 „Investície do dlhodobého majetku“, 10 „Materiály“, 20 „Hlavná výroba“, 25 „Všeobecné výrobné náklady“, 26 „Všeobecné náklady“, 97 „Výdavky budúcich období“ atď.

Na ťarchu účtu 96 sa premietajú skutočné výdavky a platby v lehote splatnosti na zodpovedajúce účely, čo sa dokladuje účtovaním: D-t c. 96 Súbor účtov: 02 „Odpisy dlhodobého majetku“, 10 „Materiály“, 21 „Polotovary vlastnej výroby“, 51 „Zúčtovacie účty“, 69 „Výpočty na sociálne poistenie a zabezpečenie“, 70 „Zúčtovanie s pers. na mzdy“ a pod.

Štruktúra pasívneho rozpočtového distribučného účtu:

Pojem a charakteristika párovacích účtov (účty 90 „tržby“ a 91 „Ostatné výnosy a náklady“).

Porovnávacie účty porovnávajú dva odhady a identifikujú výsledok finančnej činnosti (výnosy alebo výdavky). Príkladom spárovaných účtov sú účty 90 „Tržby“ a 91 „Ostatné výnosy a náklady“.

Porovnanie štruktúry účtu:

Regulačné účty: protiúčty, dodatočné a protidodatkové účty.

Regulačné účty sa otvárajú len ako doplnok k hlavným účtom. Sú určené na objasnenie (reguláciu) oceňovania predmetov účtovaných v hlavných účtoch; o výšku svojho zostatku znižujú alebo zvyšujú zostatky majetku hlavných účtov. Regulačné účty sa delia na počítacie, doplnkové a protidoplnkové.

Protiúčty - o výšku svojho zostatku - znižujú zostatok majetku na hlavných účtoch. V závislosti od toho sa delia na kontraktívne a kontrapasívne účty. Zmluvné účty sú určené na objasnenie zostatku hlavných aktívnych účtov. Ide o dva účty: hlavný a regulačný. Hlavný účet funguje ako aktívny účet a regulačný účet funguje ako pasívny (protichodný alebo kontrahujúci). Zmluvný účet znižuje zostatok hlavného aktívneho účtu o výšku jeho zostatku, napríklad účet 02 „Odpisy dlhodobého majetku“ na účet 01 „Dlhodobý majetok“, účet 05 „Odpisy dlhodobého nehmotného majetku“ na účet 04 „Nehmotný majetok“. aktíva".

Dlhodobý majetok sa v účtovníctve do momentu likvidácie alebo predaja účtuje v pôvodnej obstarávacej cene. V procese používania sa však opotrebúvajú, strácajú hodnotu o výšku časovo rozlíšených odpisov. Ak chcete poznať zostatkovú cenu dlhodobého majetku v čase likvidácie alebo predaja, je potrebné odpočítať odpisy od počiatočných nákladov.

Príklad. Ak sú počiatočné náklady na fixné aktíva 25 000 rubľov a ich odpisy sú v súčasnosti 5 000 rubľov, v účtoch sa to prejaví takto:

01 „Dlhodobý majetok“

02 „Odpisy dlhodobého majetku“

Preto je zostatková hodnota 20 000 tisíc rubľov. (25 000 - 5 000). V tomto prípade účet 01 pôsobí ako hlavný aktívny účet a účet 02 pôsobí ako zmluvný regulačný účet vo vzťahu k účtu 01.

Kontrapasívny účet je určený na objasnenie súm zdrojov majetku - záväzkov účtovaných na pasívnom účte. Zostatok kontrapasívneho účtu znižuje veľkosť zdroja hlavného účtu. Hlavný účet tu funguje ako pasívny účet a regulačný (kontrapasívny) účet funguje ako aktívny. Napríklad aktívny účet 26 „Všeobecné náklady“ vo vzťahu k pasívnemu účtu 90 „Tržby“ (podľa akceptovanej účtovnej politiky organizácie). Na účte 26 „Všeobecné obchodné náklady“ sa v priebehu účtovného obdobia premietajú náklady všeobecného obchodného charakteru, ktoré sa ku koncu účtovného obdobia odpíšu na účet 90 „Tržby“, čím sa zníži príjem majetku zaúčtovaného do výnosov, tj Dt 90 Kt 26.

Doplnkové účty na rozdiel od protiúčtov neklesajú, ale naopak zvyšujú zostatok majetku na hlavných účtoch o výšku ich zostatku. Podľa toho, ktorý účet sa dopĺňa, sa delia na aktívne a pasívne.

Ďalší aktívny účet dopĺňa zostatok hlavných aktívnych účtov o výšku jeho zostatku. Tu sú aktívne regulačné a hlavné účty. Na účte 15 sa teda evidujú dopravné a obstarávacie náklady na obstaranie a dodanie materiálu. Funguje ako regulačný dodatočný účet k 10. účtu. Súčasne skutočné náklady na nákup materiálov pozostávajú z ich nákladov v obstarávacích cenách a nákladov na dopravu a obstarávanie.

Príklad. Nákupná cena surovín a materiálov dostupných v organizácii predstavovala 15 000 rubľov a náklady na ich prepravu - 900 rubľov. V účtoch sa to prejaví takto:

10-1 „Suroviny“

15 „Obstarávanie a nadobúdanie hmotného majetku“

V dôsledku toho sú skutočné náklady na suroviny a materiály 15 900 rubľov. (15 000 + 900).

Dodatočný pasívny účet dopĺňa zostatok zodpovedajúceho hlavného pasívneho účtu o výšku jeho zostatku. Oba účty tu fungujú ako pasívne účty, napr. účet 63 „Rezervy na pochybné pohľadávky“ vo vzťahu k účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“. Účet 63 je určený na evidenciu stavu a pohybu rezerv na pochybné pohľadávky. Pochybný dlh je pohľadávka organizácie, ktorá nie je splatená včas a nie je zabezpečená primeranými zárukami. Opravná položka k pochybným pohľadávkam sa tvorí na ťarchu výnosov na základe výsledkov inventarizácie pohľadávok organizácie. Nevyužité rezervy sa nakoniec pripočítajú k výnosom za príslušné účtovné obdobie. Preto účet 63 pôsobí ako regulačný dodatočný účet k účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“.

Vedľajšie účty kombinujú funkcie dodatočných a protiúčtov. Príkladom je účet 40 „Produkcia výrobkov (práce a služby)“. Ak sa na tomto účte vykonávajú zápisy metódou dodatočného zápisu, potom sa účet chová ako dodatočný zúčtovací účet, keď sa zápisy na účte vykonávajú metódou červeného storna (zníženia), funguje ako protiúčet.

Pojem a charakteristika finančne efektívneho účtu (účet 99 Zisky a straty “).

K finančne efektívnym účtom patrí aktívno-pasívny účet 99 „Zisk a strata“, ktorý je zároveň finančne efektívnym aj párovým účtom. Ako finančne efektívny účet prezrádza konečný finančný výsledok - zisk alebo stratu a ako párovací účet premieta porovnanie debetnej časti účtu (straty) s kreditnou časťou účtu (zisk).

Konečný finančný výsledok (čistý zisk alebo čistá strata) sa skladá z:

Zisk alebo strata z bežnej činnosti (účet 90 „Tržby“)

Zostatok ostatných výnosov a nákladov (účet 91 „Ostatné výnosy a náklady“)

Straty, výdavky a príjmy v dôsledku mimoriadnych okolností v činnosti organizácie a pod. - v korešpondencii s účtami na účtovanie hmotného majetku, zúčtovanie s personálom za mzdy, hotovosť atď.

Časovo rozlíšené platby dane z príjmov a platby za prepočty tejto dane zo skutočného zisku, ako aj výška splatných daňových sankcií (Dt 99 Kt 68).

Na konci roka sa zisťuje čistý zisk, t.j. konečný hospodársky výsledok organizácie, ktorý je podkladom pre priznanie dividend a iné rozdelenie zisku. Suma čistého zisku (straty) sa pri záverečných zápisoch v decembri odpíše z účtu 99 „Výsledky a straty“ v prospech (na ťarchu) účtu 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“ a účtu 99 „Zisk a strata“. straty“ je uzavretá.

Štruktúra finančného a výkonnostného účtu (účet 99):

Postup pri zaznamenávaní transakcií na aktívno-pasívnom účte 76 „Vysporiadania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“.

Štruktúra aktívneho a pasívneho hlavného účtu (tisíc rubľov):

Pre hlbšie pochopenie účtu 76 ho rozdelíme na dve časti a každú z nich zvážime samostatne.

Aktívna časť účtu 76 (dlžníci), v tisícoch rubľov.

Pasívna časť účtu 76 (veritelia) (v tisícoch rubľov)

Na konci vykazovaného obdobia teda dlžníci dlhujú organizácii 90 000 rubľov. Na druhej strane organizácia dlhuje 140 000 rubľov rôznym veriteľským organizáciám na konci vykazovaného obdobia.

Primárne pozorovanie, účtovné doklady a ich účel. Klasifikácia dokumentov.

Primárne pozorovanie je základom pre fungovanie ekonomického účtovníctva. Pokrýva:

hodnotiace a výberové kritériá pre fakty ekonomického života;

jednoznačné deklarovanie predmetov a udalostí premietnutých do účtovníctva;

kombinácia v čase registrácie pozorovania a merania skutočností hospodárskeho života;

spôsoby kontroly sledovania a odovzdávania faktov hospodárskeho života na ďalšie spracovanie.

Na základe výsledkov prvotného pozorovania začnú vypracovávať dokumenty. Všetky obchodné transakcie uskutočnené organizáciou musia byť zdokumentované podpornými dokumentmi, ktoré slúžia ako primárne účtovné informácie, na ktorých je účtovníctvo založené. Účtovný doklad je písomný dôkaz, ktorý potvrdzuje skutočnosť obchodných transakcií, oprávnenie ich vykonávať alebo zakladá zodpovednosť zamestnancov za hodnoty, ktoré im boli zverené.

Finančné a ekonomické aktivity organizácií sú sprevádzané vykonávaním početných a rôznorodých operácií, pričom každá obchodná transakcia je nevyhnutne zdokumentovaná účtovnými dokladmi obsahujúcimi primárne informácie o uskutočnených obchodných operáciách alebo oprávnení ich vykonávať. Predmetom účtovných dokladov sú procesy zásobovania, výroby a predaja, ako aj jednotlivé divízie organizácie, rôzne finančné, ekonomické, zúčtovacie vzťahy v rámci organizácie i mimo nej.

Primárne účtovné doklady sú akceptované na účtovníctvo, ak sú vypracované podľa jednotných formulárov schválených Štátnym výborom Ruska v rokoch 1997-2000. po dohode s Ministerstvom financií Ruskej federácie, Ministerstvom hospodárstva a rozvoja obchodu Ruskej federácie a ďalšími zainteresovanými federálnymi výkonnými orgánmi v týchto sekciách účtovníctva:

účtovanie poľnohospodárskych produktov a surovín;

účtovanie práce a jej platby;

účtovanie dlhodobého majetku a nehmotného majetku;

materiálové účtovníctvo;

účtovníctvo prác v investičnej výstavbe;

účtovanie prác v cestnej doprave;

účtovanie výsledkov inventarizácie;

účtovanie hotovostných a zúčtovacích transakcií;

účtovanie obchodných transakcií a pod.

Ak organizácia vykonáva transakcie, ktoré nie je možné formalizovať štandardnými dokumentmi, môže si vypracovať vlastnú formu primárneho dokumentu, ktorý musí zabezpečiť účtovná politika organizácie a musí obsahovať zoznam požadovaných podrobností.

Okrem účtovných dokladov môžu byť účtovné informácie obsiahnuté na pamäťových médiách stroja. Používajú sa vo výpočtovej technike na získavanie a spracovanie informácií o majetku, záväzkoch a obchodných transakciách. Pre mechanizované spracovanie boli do účtovných dokladov zavedené špeciálne detaily (kódy organizácie, jej štrukturálne divízie atď.)

Dokumenty úzko súvisia s pojmami ako dokumentácia (primárne účtovníctvo), unifikácia, štandardizácia a pracovný tok.

Dokumentácia - spôsob evidencie majetku, záväzkov a obchodných operácií s účtovnými dokladmi. Žiadna operácia nemôže byť premietnutá do účtovníctva bez potvrdenia jej príslušných dokladov. Správna a včasná evidencia všetkých obchodných transakcií s dokladmi je počiatočnou fázou účtovníctva. Dokumentácia je tok informácií o finančnej a ekonomickej činnosti organizácie a preto má široké využitie v riadení organizácie na predbežnú, priebežnú a následnú kontrolu.

Predbežnú kontrolu vykonávajú vedúci organizácie (vedúci, hlavný účtovník, hlavný inžinier, majster atď.) Pri podpisovaní dokumentov, pretože podpísaním dokumentu preberajú osobnú zodpovednosť zamestnanca, ktorý dokument podpísal, za činnosti, ktoré vykonal. vykonané.

Priebežná kontrola sa vykonáva v procese účtovníctva a analýzy (prevádzkových) finančných a ekonomických činností; na prehĺbenie analýzy sú zahrnuté primárne dokumenty.

Následná kontrola sa vykonáva najmä formou auditov dokladov, ako aj preverovaním dokladov účtovníkmi, ktoré slúžia ako podklad pre spracovanie obchodných transakcií.

Zjednotenie dokumentov - vývoj štandardných foriem dokumentov na ich použitie pri vykonávaní homogénnych operácií v rôznych organizáciách bez ohľadu na formu vlastníctva a rezortnú príslušnosť. Unifikácia prispieva k zjednodušeniu a redukcii dokumentov a prispôsobuje ich aj spracovaniu na počítači: nahradenie jednorazových dokumentov kumulatívnymi, odstránenie nepotrebných ukazovateľov v dokumentoch, spájanie viacerých samostatných dokumentov do kombinovaných atď.

Štandardizácia dokumentov – zriadenie rovnakých (štandardných) veľkostí formulárov rovnakého typu dokumentov, ktoré umožňujú efektívnejšie využitie papiera pri tlači dokumentov, znižujú jeho plytvanie. Okrem toho štandardizácia uľahčuje účtovné spracovanie dokumentov, používanie elektronických počítačov a ukladanie dokumentov do archívu.

Tok dokumentov je cesta, ktorú dokument prechádza od okamihu, keď je vytvorený, až po jeho archiváciu. V každej organizácii tok dokumentov vytvára hlavný účtovník, ktorý schvaľuje vedúci organizácie. Musí zabezpečiť:

názov správ alebo primárnych dokumentov;

čas kompilácie;

osoba, ktorá dokumenty vyhotovuje, podpisuje alebo do nich zapisuje;

termíny a zodpovedá za predloženie dokladu účtovnému oddeleniu;

ten, kto doklad preberá, kontroluje a spracováva, kontroluje, ako sa používa v účtovníctve a v akom súbore je uložený v aktuálnom archíve.

Treba mať na pamäti, že nedostatočný tok dokumentov alebo ich nejasná organizácia vedie k zanedbávaniu účtovníctva a ku všetkým druhom zneužívania.

Je obvyklé zoskupovať všetky rôzne dokumenty vypracované organizáciou, to znamená zostavovať konsolidované účtovné dokumenty, ktoré sú klasifikované podľa homogénnych charakteristík: podľa účelu, podľa poradia zostavovania, podľa obsahu obchodných transakcií, podľa spôsob zaznamenávania transakcií, podľa miesta zostavenia a podľa poradia plnenia

Za administratívne listiny sa považujú listiny, ktoré obsahujú objednávku, príkaz na uskutočnenie obchodnej transakcie. Umožňujú vykonať operáciu, ale nesvedčia o jej dokončení. Ide napríklad o objednávky, splnomocnenia, faktúry, pracovné príkazy, šek na príjem hotovosti zo zúčtovacieho alebo devízového účtu, príkaz na úhradu do banky na prevod peňazí dodávateľovi a pod. Administratívne dokumenty podpisujú zamestnanci organizácie, ktoré majú právo dávať pokyny o provízii vyjadrenej v transakčných dokumentoch.

Vykonávacie (oslobodzujúce) doklady iba potvrdzujú skutočnosť operácie, slúžia ako ospravedlnenie pre účtovné záznamy a označujú príjem, výdaj, výdaj vecných a peňažných prostriedkov. Napríklad úkony prevzatia a prevodu dlhodobého majetku, paragóny, faktúry potvrdzujúce vynaložené výdavky, hlásenia hmotne zodpovedných osôb, faktúry za predané výrobky, príjmové a výdavkové pokladničné príkazy a pod.

Účtovné doklady zostavujú účtovníci v prípadoch, keď neexistujú iné doklady na zaznamenanie obchodnej transakcie, alebo za účelom prípravy administratívnych a podkladov pre premietnutie do účtovníctva. Napríklad výkazy o rozdelení všeobecných výrobných a všeobecných obchodných nákladov, výkazy časového rozlíšenia a rozdelenia odpisov, súhrnné výkazy, kalkulácie skutočných nákladov na výrobu, kalkulácie odchýlok od štandardných nákladov, rôzne druhy certifikátov a kalkulácií zostavených úradom účtovné oddelenie atď.

Kombinované dokumenty súčasne plnia funkcie administratívne a oslobodzujúce, oslobodzujúce a účtovné. Napríklad výdajový pokladničný príkaz v prvej časti obsahuje príkaz na vydanie peňazí a v druhej je vystavený výdaj peňazí potvrdený podpismi príjemcu a pokladníka; faktúra za výdaj hmotného majetku obsahuje objednávku na výdaj materiálu zo skladu do dielne, ako aj evidenciu skutočného výdaja a pod.

Podľa poradia zostavovania sú dokumenty primárne a konsolidované.

Primárne dokumenty sa zostavujú pre každú jednotlivú transakciu v čase jej dokončenia. Napríklad došlý pokladničný príkaz, odoslaný peňažný príkaz, požiadavky na výdaj materiálu, faktúry, žiadosti o platbu, úkony prevzatia a prevodu dlhodobého majetku, úkony na odpis dlhodobého majetku atď.

Konsolidované dokumenty sa zostavujú na základe predtým zostavených primárnych dokumentov. Ich použitie uľahčuje riadenie homogénnych operácií. Môžu byť výkonné, účtovné a kombinované. Napríklad predbežné správy, správy o hotovosti, bankové výpisy, zoskupenia a súhrnné výpisy. Predbežná správa, ktorá je kombinovaná, plní najmä funkcie dokladu odôvodňovania a účtovníctva. Poskytuje úplný popis

zúčtovanie so zodpovednou osobou: zostatok alebo prečerpanie predchádzajúceho preddavku, výška tohto preddavku, vynaložená suma, zostatok a dátum jeho úhrady do pokladne alebo prečerpanie a dátum jeho úhrady podnikom. Predbežná správa okrem toho zabezpečuje priradenie výrobných nákladov k účtom po overení a schválení správy. Na zadnej strane správy je uvedený zoznam jednotlivých výdavkov a ich podklady.

Hmotné dokumenty odrážajú prítomnosť a pohyb finančných prostriedkov a predmetov práce. Ide o dlhodobý majetok, nehmotný majetok a ostatné dlhodobé investície, zásoby a náklady. Napríklad úkony prevzatia a prevodu a odpisu dlhodobého majetku, doklady na zaúčtovanie a odpis hmotného majetku, zoznam tabuliek, referenčné kalkulácie a výkazy potrebné na vyplnenie účtovných registrov pre účty výrobných nákladov, faktúry, faktúry atď. .

Pokladničné doklady zobrazujú peňažný tok; s ich pomocou sa berú do úvahy hotovostné a bankové operácie. Peňažné dokumenty zahŕňajú šeky, bankové výpisy, pokladničné a debetné príkazy, potvrdenia o zaplatení peňazí, poštovné a zmenky, pôžičky, dlhopisy, sporiteľné certifikáty atď.

Doklady o zúčtovaní odrážajú zúčtovania podniku s právnickými a fyzickými osobami: platobné príkazy, šeky zúčtovania, žiadosti o platbu, výkazy miezd, zálohová správa atď.

Podľa spôsobu evidencie transakcií sa doklady delia na jednorazové a kumulatívne.

Jednorazové doklady sa používajú raz na vyjadrenie jednej transakcie alebo niekoľkých transakcií vykonaných súčasne. Po registrácii vstupuje jednorazový doklad do účtovného oddelenia a slúži ako podklad na premietnutie do účtovníctva. Napríklad došlé a odoslané hotovostné príkazy, faktúry, mzdové výkazy atď.

Akumulačné doklady sa zostavujú za definované obdobie (týždeň, desaťročie, mesiac), aby odrážali homogénne opakujúce sa transakcie, ktoré sa v nich zaznamenávajú pri ich vykonávaní. Na konci obdobia sa vypočítajú súčty pre ukazovatele používané pre účty. Kumulatívne doklady sa od konsolidovaných dokladov líšia tým, že konsolidovaný doklad sa zostavuje postupne súhrnnými operáciami. Kumulatívne dokumenty zahŕňajú karty s limitným plotom, dvojtýždňové alebo mesačné objednávky atď.

Podľa miesta zostavenia sú dokumenty interné a externé.

Interné dokumenty sa v organizácii zostavujú tak, aby odrážali aktuálne operácie. Napríklad hotovostné došlé a odchádzajúce objednávky, faktúry, úkony, objednávky, mzdy atď.

Externé dokumenty sa vypĺňajú mimo organizácie a prichádzajú vo formalizovanej forme. Napríklad faktúry, bankové výpisy, nákladné listy atď.

Podľa poradia vyhotovenia možno dokumenty rozdeliť na manuálne a počítačovo generované. Ručne vyhotovené dokumenty sa vypĺňajú ručne alebo na písacom stroji. Dokumenty vyplnené počítačom automaticky zaznamenávajú informácie o výrobných operáciách v čase, keď sa vykonávajú.

Postup pri zostavovaní a spracovaní dokumentov.

Podkladom pre zápisy do účtovných registrov sú prvotné účtovné doklady, ktoré zaznamenávajú skutočnosť obchodnej transakcie. Preto existujú špeciálne požiadavky na papierovanie.

Včasnosť papierovania. Primárne dokumenty musia byť vyhotovené v čase transakcie, a ak to nie je možné, ihneď po dokončení transakcie. Pri predaji tovarov, výrobkov, prác a služieb prostredníctvom registračných pokladníc je dovolené vyhotoviť prvotný účtovný doklad najmenej raz na konci pracovného dňa na základe pokladničného dokladu. Nedodržanie tejto požiadavky môže viesť k zanedbaniu účtovníctva. Vytváranie prvotných účtovných dokladov, postup a termíny ich prenosu na premietnutie do účtovníctva sa vykonávajú v súlade s harmonogramom pracovných postupov schváleným organizáciou. Osoby, ktoré vypracovali a podpísali primárne dokumenty, zabezpečujú včasné a kvalitné vyhotovenie a následne ich odovzdanie v rámci stanovených lehôt na zohľadnenie v účtovníctve, ako aj spoľahlivosť údajov v nich obsiahnutých.

Presnosť, jasnosť a úplnosť obsahu operácie vypracovanej dokumentom. V každom dokumente by mal byť text popisujúci operáciu konkrétny, aby po dokončení nevznikali nejasnosti. Všetky ukazovatele vo formulári dokumentu musia byť vyplnené a voľné stĺpce a riadky sú prečiarknuté.

Presné vyplnenie dokumentu. Vyplnenie formulára dokumentu musí byť vykonané na písacom stroji, atramentom alebo nezmazateľnou ceruzkou, úhľadne a čitateľne. V dokumentoch nie sú povolené nešpecifikované opravy. Oprava chyby musí byť potvrdená podpisom osôb, ktoré dokument podpísali, s uvedením dátumu opravy. Opravy nie sú povolené v hotovosti a bankových dokladoch. Dokumenty vyhotovené v rozpore so stanovenými požiadavkami nemajú právnu silu; nemôžu slúžiť ako dôkaz o transakciách alebo správnosti účtovných zápisov. Doklady s chybami sa vrátia osobám zodpovedným za ich vyhotovenie; dokumenty obsahujúce vymazania sa nevracajú a osoby zodpovedné za ich vykonanie sú brané na zodpovednosť.

Pre kontrolu a zefektívnenie spracovania údajov o obchodných transakciách je možné zostavovať konsolidované účtovné doklady na základe prvotných účtovných dokladov. Primárne a súhrnné účtovné doklady môžu byť na papieri a na počítačových médiách.

Primárne doklady sa prijímajú do účtovníctva, ak sú vyhotovené vo forme obsiahnutej v albumoch jednotných foriem primárnej účtovnej dokumentácie a doklady, ktorých forma nie je uvedená, musia obsahovať tieto povinné náležitosti:

názov dokumentu;

kód formulára;

dátum prípravy dokumentu;

názov organizácie, v mene ktorej sa dokument vyhotovuje;

meracie nástroje obchodných operácií (množstvá, množstvá);

postavenie osôb zodpovedných za obchodnú transakciu a správnosť jej vykonania, osobné podpisy a ich dekódovanie, vrátane prípadu vytvárania dokumentov pomocou výpočtovej techniky.

Podľa potreby môžu byť zahrnuté ďalšie podrobnosti.

Dokumenty na pamäťovom médiu stroja musia obsahovať:

názov spoločnosti;

dátum zaznamenania dokumentu;

umiestnenie organizácie;

kód operátora, ktorý dokument zaznamenal na magnetickú pásku.

Dokumenty na strojopisoch musia obsahovať:

názov a sídlo organizácie;

dátum zostavenia.

Doklady prijaté účtovným oddelením sú pred zaevidovaním do účtovných registrov alebo prenesením do počítačového systému podrobené spracovaniu účtovníctva, ktoré prebieha v troch etapách. Najprv sa dokumenty skontrolujú z hľadiska ich podstaty, t. j. zisťujú účelnosť a zákonnosť operácie uvedenej v dokumente; zisťuje sa, či k tejto operácii vôbec došlo a v rozsahu uvedenom v doklade. V tomto prípade sa používa metóda kontraoverovania dokladov. Napríklad porovnanie objednávok na výrobu produktov a faktúr za zaúčtovanie týchto produktov, faktúr za odoslanie produktov a príjmových dokladov kupujúcich za príjem týchto produktov atď., správnosť vyplnenia všetkých údajov , či existujú predpísané podpisy úradníkov podieľajúcich sa na prevádzke a vyhotovení dokumentov. Po tretie, kontrolované a akceptované dokumenty podliehajú zoskupovaniu, aritmetickej kontrole, zdaňovaniu a priraďovaniu účtov.

Zoskupovanie je výber dokumentov do homogénnych nielen podľa názvu, ale aj podľa dokumentov s nimi spojených. Umožňuje sčítať celkové výsledky za homogénne doklady, čo výrazne uľahčuje účtovné spracovanie zoskupených údajov a umožňuje vykonávať zápisy jedným účtovným zápisom.

Aritmetické overovanie dokumentov vám umožňuje kontrolovať aritmetické výpočty výsledkov, správnosť odrazu kvantitatívnych a nákladových ukazovateľov.

Zdaňovanie dokladov - vyjadrenie naturálnych ukazovateľov v peňažnom vyjadrení a výpočet sumy.

Účtovým priradením dokladov sa rozumie objasnenie účtov, ku ktorým majú byť obchodné transakcie formalizované v priložených dokladoch zaznamenané na ťarchu a v prospech.

Po zaevidovaní dokumentov v účtovných registroch dochádza k ich preplateniu, čo sa formalizuje pripojením pečiatky „prijaté“ alebo „uplatnené“ ku každému dokladu. Takéto zrušenie dokumentov by sa malo vykonať, aby sa zabránilo zneužitiu opätovným použitím už odoslaných dokumentov.

Všetky dokumenty po konečnom účtovnom spracovaní sú zaradené do šanónov a prenesené do aktuálneho archívu na uloženie, čo zaisťuje ich bezpečnosť a jednoduchosť uloženia; dokumenty sú zviazané do priečinkov postupne v poradí podľa číslovania časopiseckých článkov na mesačnej báze. Na obale fascikla uveďte názov organizácie, názov a jej poradové číslo, rok, mesiac a počet listov v zložke. Pri presune dokumentov do archívu a pri ich zničení sa vyhotovujú úkony, ktoré sa ukladajú do archívu. Pre zefektívnenie ukladania je vedený register archívnych súborov, ktorý má nasledovnú podobu:

Prípady z archívu sa vydávajú na základe písomného príkazu hlavného účtovníka. Zaistenie dokumentov môžu vykonávať iba vyšetrovacie orgány, orgány predbežného vyšetrovania a prokuratúra, súdy, daňové inšpekcie a daňová polícia na základe svojich rozhodnutí v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie. Hlavný účtovník alebo iný funkcionár organizácie má právo so súhlasom zástupcov orgánov vykonávajúcich zabavenie dokumentov vyhotoviť ich kópie s uvedením dôvodu a dátumu zabavenia.

Zoznam a podmienky uchovávania dokumentov v organizácii, ako aj postup ich odovzdávania do štátnych archívov schválilo Hlavné archívne oddelenie (1989). Tento pokyn definuje, ktoré dokumenty sa prenášajú do archívu a ktoré sa po určitom čase v organizácii zničia. Federálna daňová služba Ruskej federácie a Federálna archívna služba Ruskej federácie schválili Rozhodnutie Ústrednej odbornej komisie Štátnej daňovej služby Ruskej federácie „O zmene lehôt uchovávania účtovných dokladov“ zo dňa 27. júna 1996 a č. Nariadenie o účtovníctve a výkazníctve z 27. augusta 1998, ktoré zvyšuje minimálne lehoty uchovávania niektorých dokumentov až na päť rokov. (Pozri tabuľku 7.2.)

Zoznam a podmienky uchovávania štandardných dokladov o účtovníctve a výkazníctve

Inventarizácia majetku a záväzkov organizácií (koncepcia, druhy a načasovanie).

Spoľahlivosť účtovných a výkazníckych údajov organizácie je zabezpečená inventarizáciou majetku a finančných záväzkov, pri ktorej sa kontroluje a dokladuje ich prítomnosť, stav a posúdenie. Inventarizácia je objasnenie skutočnej disponibility majetkových a finančných záväzkov ich porovnaním s účtovnými údajmi k určitému dátumu. V praxi existuje niekoľko druhov zásob.

Čiastočná inventarizácia sa vykonáva raz ročne pre každý objekt; ide o spoľahlivú overovaciu metódu, ktorá si nevyžaduje vysokú úroveň vnútornej organizácie a spravidla nezasahuje do výrobného procesu.

Periodická inventarizácia sa vykonáva v konkrétnom čase v závislosti od druhu a charakteru majetku.

Úplná inventarizácia je kontrola všetkých druhov majetku organizácie. Vykonáva sa na konci roka pred vypracovaním výročnej správy, ako aj s úplným dokladovým auditom, na žiadosť finančných a vyšetrovacích orgánov.

Výberová inventúra prebieha v určitých oblastiach výroby alebo pri kontrole práce hmotne zodpovedných osôb, napríklad pri kontrole hotovosti pri pokladni, odstraňovaní zvyškov rôznych druhov materiálov a pod.

Počet inventúr vo vykazovanom roku, dátumy ich vykonania, zoznam majetku a záväzkov skontrolovaných počas každého z nich stanovuje organizácia, s výnimkou prípadov, keď je inventarizácia povinná.

Vyžaduje sa inventár:

pri. prevod majetku na prenájom, odkúpenie, predaj, privatizácia, ako aj transformácia štátnej alebo obecnej jednotnej organizácie;

pred zostavením ročnej účtovnej závierky okrem majetku, ktorého inventarizácia bola vykonaná najskôr 1. októbra účtovného roka;

pri zmene finančne zodpovedných osôb (v deň prevzatia a odovzdania vecí);

pri zisťovaní skutkovej podstaty krádeže alebo zneužitia, ako aj poškodenia cenností;

V prípade požiaru, prírodných katastrof alebo iných mimoriadnych udalostí spôsobených extrémnymi podmienkami;

v prípade reorganizácie, likvidácie organizácie v iných prípadoch ustanovených právnymi predpismi Ruskej federácie.

Inventarizácii podlieha všetok majetok a druhy finančných záväzkov. Inventarizácia sa vykonáva po etapách a v týchto termínoch:

pre dlhodobý majetok - raz za tri roky a pre knižničné fondy - raz za päť rokov;

pre nedokončenú výrobu a polotovary vlastnej výroby, hotové výrobky, suroviny a materiály - najskôr 1. októbra vykazovaného roka;

pre tovary, suroviny a materiály v regiónoch nachádzajúcich sa na Ďalekom severe a v rovníkových oblastiach - v období ich najmenších zvyškov.

Inventarizácia pokladničnej hotovosti, na bežných a devízových účtoch, úveroch, pôžičkách a pod. sa vykonáva raz za mesiac (spravidla k 1. dňu každého mesiaca). Pri výpočte skutočnej prítomnosti bankoviek a iných cenín v pokladni sa zohľadňuje hotovosť, cenné papiere a peňažné doklady.

Inventarizácia peňažných prostriedkov vedených v bankách na zúčtovacích (bežných), menových a osobitných účtoch sa vykonáva odsúhlasením zostatkov súm na príslušných účtoch podľa účtovného oddelenia organizácie s údajmi z bankových výpisov.

Súpis vyrovnaní s bankami a inými úverovými inštitúciami za pôžičky, s rozpočtom, s kupujúcimi, dodávateľmi, zodpovednými osobami, zamestnancami, vkladateľmi, inými dlžníkmi a veriteľmi, dlžných súm za manká a krádeže má overiť platnosť súm na účtov.

Poradie ukladania dokumentov. Podmienky uchovávania hlavných dokumentov.

Klasifikácia výrobných nákladov. Výrobné náklady (všeobecná charakteristika).

Náklady, ktoré tvoria výrobné náklady, sú v účtovníctve zoskupené podľa určitých kritérií. Spôsoby zoskupovania a odpisovania výrobných nákladov sú dané: špecifikami podniku, vlastnosťami technológie a organizácie výroby, sortimentom vyrábaných produktov, organizačnou štruktúrou, prechodným obdobím na trhové hospodárstvo atď. sú rozdelené podľa relevantných kritérií.

Podľa zloženia a účelu sa náklady delia na základné a režijné. Hlavné náklady sú tie, ktoré priamo súvisia s technologickým procesom (materiál, mzdy, odpisy a pod.). Réžia zahŕňa výdavky na obsluhu hlavnej a pomocnej výroby, ako aj náklady na riadenie a podnikanie organizácie (výdavky účtované na účtoch 25 a 26).

Podľa ekonomickej homogenity sa výrobné náklady delia na elementárne a komplexné. Pod prvkom sa rozumejú homogénne druhy nákladov na výrobu produktov, ktoré sa nedajú rozložiť na zložky (suroviny a materiály, mzdy, palivo, energie, nakupované produkty a pod.). Komplexné náklady sa nazývajú náklady, ktorých zloženie je heterogénne. Zahŕňajú rôzne druhy nákladov, ale vo výpočte sú uvedené ako jedna celková suma (náklady zohľadnené na účtoch 23, 25, 26 atď.).

Podľa spôsobu zahrnutia do nákladov na určité druhy výrobkov sa náklady delia na priame a nepriame. Priame náklady priamo súvisia s výrobou produktov alebo prác. Sú zahrnuté do nákladov výroby v čase ich vzniku (suroviny a materiál, nakupované výrobky, polotovary, mzdy a pod.). Nepriame náklady sú nakoniec zahrnuté do výrobných nákladov av čase ich vzniku nie sú zahrnuté do nákladov na určité druhy výrobkov alebo výrobkov; do mesiaca sa zohľadnia na samostatných účtoch a na konci mesiaca sa rozdelia medzi určité druhy výrobkov alebo výrobkov (účtovanie týchto výdavkov sa vedie na účtoch 23, 25, 26, 44).

Pre účely dane z príjmov sa náklady delia na obmedzené a neobmedzené.

Limited - výdavky, pre ktoré sú zákonom stanovené limity, normy a štandardy.

Neobmedzené - výdavky akceptované v skutočných sumách.

Podľa frekvencie výskytu sa výdavky delia na bežné a neopakujúce sa.

Bežné – náklady spojené s výrobou a predajom produktov počas vykazovaného obdobia.

Jednorazové - výdavky súvisiace v budúcnosti, t.j. s prípravou nových priemyselných odvetví, vývojom nových typov výrobkov a pod.

Podľa stupňa závislosti od objemu produkcie sa výrobné náklady delia na podmienene variabilné a podmienene fixné. Podmienené premenné sú náklady, ktorých veľkosť sa zväčšuje v dôsledku rastu produkcie. Niektoré náklady rastú priamo úmerne s rastom objemu výroby (materiály, mzdy, polotovary a pod.), iné - s určitým oneskorením (palivo pre technologické potreby, energie, kontajnerové materiály a pod.). Podmienečne fixné náklady zahŕňajú náklady, ktorých hodnota sa nemení so zmenou objemu produkcie, t.j. zostávajú relatívne stabilné (výdavky evidované na účtoch 25 a 26).

Z hľadiska zloženia sú výrobné náklady zoskupené do nasledujúcich prvkov: materiálové náklady (mínus náklady na vratný odpad); cena práce; odpisy dlhodobého majetku a nehmotného majetku; odvody na sociálne potreby; iné náklady.

Na výpočet nákladov na konkrétny typ produktu sú náklady zoskupené podľa kalkulačných položiek:

1. Suroviny a materiály.

2. Vratný odpad (odpočítateľný).

3. Palivo, energia pre technologické potreby.

4. Zakúpené produkty, výrobné služby tretích strán.

5. Základné mzdy výrobných robotníkov.

6. Dodatočné mzdy pre výrobných robotníkov.

7. Odvody na sociálne potreby.

8. Výdavky na vývoj a prípravu výroby.

9. Všeobecné výrobné náklady.

10. Všeobecné obchodné výdavky.

11. Strata z manželstva.

12. Ostatné výrobné náklady. Výrobné náklady (položka 1-12).

13. Predajné náklady.

Úplné náklady (výrobné náklady plus položka 13).

Výrobné náklady podľa odvetví sú rozdelené do nasledujúcich typov.

Pracovne náročné odvetvia určujú dosahovanie podielu miezd na nákladoch výroby do 35 % (podniky ťažobného, ​​sklárskeho, palivového a strojárskeho priemyslu).

Materiálové odvetvia predpokladajú dosiahnutie mernej váhy nákladov na materiály v skladbe výrobných nákladov do 90 % (podniky mliekarenského, vlnárskeho, krmovinárskeho, múčneho priemyslu).

Palivovo energeticky náročné odvetvia prinášajú podiel energetických nákladov na technologické potreby a palivo na nákladoch výroby až 50 % (palivový, cementársky, železiarsky, petrochemický a iné odvetvia).

V kapitálovo náročných odvetviach dosahuje podiel odpisov dlhodobého majetku na výrobných nákladoch od 10 do 30 % (rybársky, chemický, cementárenský a iné odvetvia).

Náklady na výrobky (práce, služby) sú ocenenie prírodných zdrojov, surovín, materiálov, paliva, energie, investičného majetku, pracovných zdrojov, ako aj ostatných nákladov na jeho výrobu a predaj, použitých vo výrobnom procese výrobkov ( práce, služby).

V rôznych organizáciách sa v závislosti od prijatej účtovnej politiky môžu uplatňovať rôzne typy nákladov na produkty (práce, služby):

1. Dielenské náklady - sú to náklady spojené s obsluhou hlavnej a pomocnej výroby. Účtovníctvo je vedené na účte 25 „Celkové výrobné náklady“ a slúži ako podklad na sumarizáciu informácií o výrobných nákladoch. To, ako rozumne, správne a objektívne sa to vypočíta, závisí v konečnom dôsledku od tvorby celkových nákladov a konečného finančného výsledku.

2. Znížené (čiastkové) náklady – štandardné náklady – pokrývajú všetky náklady účtované na účte 20 „Hlavná výroba“, s výnimkou všeobecných obchodných nákladov účtovaných na účtoch 26 „Všeobecné obchodné náklady“ a 44 „Odbytové náklady“.

Polofixné náklady účtované na účtoch 26 a 44 sú do značnej miery nezávislé od objemu výroby. Predstavujú súbor nákladov na riadenie, ekonomické služby

výroba, predaj výrobkov. Výdavky inkasované na účtoch 26 a 44 sa na konci každého účtovného obdobia odpíšu do výsledkov z predaja výrobkov (práce, služby).

Dt 90 „Predaj“

Kt 26 „Všeobecné náklady“ a 44 „Predajné náklady“.

3. Výrobné náklady zahŕňajú všetky náklady, výdavky a straty evidované na účtoch 20 „Hlavná výroba“, 25 „Všeobecné výrobné náklady“, 26 „Všeobecné náklady“. Nezahŕňa náklady spojené s predajom výrobkov účtované na účte 44 „Predajné náklady“.

...). 2) Preštudujú sa zápisnice zo zasadnutí členov banky, zo zasadnutí predstavenstva, rady banky, príkazy a iné interné dokumenty. 3) Súlad operácií vykonávaných bankou s ňou získanou licenciou (na základe účtovných údajov - súvaha alebo výkaz obratu). 4) Kontroluje sa súlad operácií a právnych úkonov banky s požiadavkami Charty, vrátane: a) ...

Ako už bolo spomenuté, každý účet odráža stav a zmenu účtovných objektov, pričom má určitý dvojmiestny číselný kód - syntetické účty. Predmety, ktoré nie sú kryté vlastníctvom organizácie, ale sú predmetom účtovníctva, majú trojmiestne kódovanie a sú tzv. mimosúvahový.

Účty sú očíslované v súlade s Účtovnou osnovou schválenou Ministerstvom financií Ruskej federácie. Súbor účtov používaných v účtovníctve organizácie sa nazýva tzv pracovná účtovná osnova.

Analytické účty podrobne opisujú obsah syntetických účtov pre určité druhy majetku a záväzkov. (materiály - podľa druhov, úvery - podľa jednotlivých veriteľov).

Vzťah účtov s klasifikáciou majetku a zdrojov je prehľadne uvedený v súvahe a bude sa o ňom hovoriť v ďalšej časti. V účtovníctve však existuje iná klasifikácia účtov (obrázok 2.2).

Všetky účty ktorá eviduje majetok a zdroje jeho vzdelanie sa delia na: - hlavné

Regulačné.

Hlavné účty odrážajú určitý typ majetku alebo zdroja, nevyhnutne majú rovnováhu, sú rozdelené do 2 skupín:

1-RESOURCE účtysú určené na účtovanie ich výrobných a finančných zdrojov a pozostávajú z majetku, vyrovnania a zásob.

1.1- majetkové účty, zohľadňujú prevažnú časť majetku hospodárskeho subjektu. Na druhej strane sa delia na:

1.1.1 účty zásob, odráža hodnotu hmotného majetku alebo nehmotného majetku. To je vždy aktívnyúčtov, debetný obrat odráža príjem, prijatie do účtovníctva, dobropis - odpis.

Dlhodobý majetok prevádzkovaný a nie

Nehmotný majetok (04),

Materiály (10),

Tovar (41,45),

Hotové výrobky (43);

Obrázok 2.2 - Klasifikácia účtovných účtov

1.1.2- hotovostné (peňažné) účty, ktoré odrážajú dostupnosť finančných prostriedkov a peňažných dokumentov vo vlastníctve organizácie. Ide o aktívne účty, debetné obraty znamenajú pripísanie, prijatie prostriedkov, kreditné obraty - odpísanie, odhlásenie, vydanie.

Pokladňa (50),

Bežný účet (51),

Menový účet (52),

Osobitné účty (55),

Prestupy na ceste (57),

Finančné investície (58);

1,2-kapitálové účty (zásoby) vždy pasívny, keďže odrážajú zdroje majetku, majú kreditný zostatok. Kredit odzrkadľuje časové rozlíšenie, vznik zdroja, debet - pokles kapitálu, využitie zdroja.

Pôžičky a úvery (66,67),

kapitál (80.82.83.84),

Cieľové financovanie (86)

1.3-zúčtovacie účty sú určené na vyjadrenie stavu vyrovnania s protistranami alebo jednotlivcami. Môžu byť aktívne, pasívne a dokonca aj aktívne-pasívne (s podrobnou bilanciou). Debet potom odráža buď vznik pohľadávok alebo splatenie záväzkov, podobne ako pri úvere.

Vyrovnanie s dodávateľmi (60 A-P),

Vyrovnania s kupujúcimi (62 A-P),

S personálom (70 P, 73 AP),

So zodpovednými osobami (71 A-P),

Zakladatelia (75 A-P),

Ostatní dlžníci, veritelia (76 A-P),

S rozpočtom (68 P),

S mimorozpočtovými prostriedkami (69 P),

Farmárske osady (79 A-P).

2- PREVÁDZKOVÉ účty určené na účtovanie výrobných, ekonomických, finančných procesov, zisťovanie finančných výsledkov. Patria sem distribučné, kalkulačné a párovacie.

2.1- distribučné účty sa používajú na akumuláciu určitých druhov nákladov a ich priradenie k obdobiam vykazovania, strediskám zodpovednosti a nosičom nákladov. Delia sa na:

2.1.1-rozpočtové distribučné účty. Rozdeľte príjmy a výdavky organizácie na časové obdobia.

Rezervy na budúce výdavky a platby (96) pasívny účet, na ktorého kredite dochádza k postupnej tvorbe rezervy. Na ťarchu účtu sa odráža použitie tejto rezervy podľa potreby (na preplatenie dovolenky, na väčšie opravy),

Náklady budúcich období (97) aktívny účet odráža náklady organizácie, ktoré už skutočne vznikli, ale týkajú sa nasledujúcich účtovných období. Debet tohto účtu odzrkadľuje výdavky vynaložené organizáciou a kredit ukazuje ich postupné vykazovanie (odpis) ako náklady vykazovaného obdobia (ročná platba za predplatné sa odpisuje po prijatí periodík),

Výnosy budúcich období (98) sú pasívnym účtom, prijaté výnosy sa prejavia v jeho prospech a na ťarchu týchto výnosov sa postupne účtujú.

2.1.2-účty kolektívnej distribúcie. Akumulujte náklady v určitých oblastiach a rozdeľte ich medzi predmety výpočtu. Tieto účty sú vždy uzatvorené ku koncu účtovného obdobia, nemajú zostatok, nie sú zohľadnené v súvahe.

Všeobecné výrobné náklady (25),

Všeobecné obchodné náklady (26).

2.2-kalkulačné účty tvoria náklady na určité druhy výrobkov, služieb. Inkasujú debetné náklady priamo súvisiace s výrobným procesom. V závislosti od prijatej účtovnej politiky podniku sa náklady vyjadrené v týchto účtoch odpíšu do finančných výsledkov na konci vykazovaného obdobia a potom sa zostatok vynuluje. Buď nie je odpis nákladov spojený s účtovnými obdobiami v účtovníctve a potom saldo (debet) charakterizuje stav nedokončenej výroby ku dňu zostavenia výkazu.

Náklady na investície do dlhodobého majetku (08),

Náklady na hlavnú produkciu (20),

Náklady na polotovary

výroba (21),

náklady na pomocnú výrobu (23),

Manželstvo vo výrobe (28),

Odvetvia služieb a farmy (29),

Náklady na predaj pri predaji (44),

Dokončené míľniky pre nedokončenú výrobu (46),

Vlastné akcie (81),

Manká a straty v dôsledku poškodenia cenností (94),

2.3 zhodné účty , ktoré sú potrebné na identifikáciu výsledkov porovnaním obratu na ťarchu a v prospech účtu. Ak debet presiahne kredit, dôjde k strate, ktorá po premietnutí vyrovná obrat a účet sa uzavrie. V opačnom prípade ide o zisk. Rozdelené na:

2.3.1-prevádzkovo efektívne účty. Odrážajú jeden a ten istý fakt ekonomického života, ale v rôznych odhadoch. Napríklad na pôžičku - za predajné ceny a na debet - za skutočné náklady na predaný tovar.

Produkčné vydanie (40),

Predaj (90),

Ostatné príjmy a výdavky (91)

2.3.2 - finančné a výkonnostné účty. Používajú sa na zhrnutie informácií o tvorbe konečného finančného výsledku činnosti organizácie v účtovnom roku.

Zisky a straty (99);

Regulačné účty nemajú samostatný význam, otvárajú sa popri hlavných účtoch, aby sa objasnila ich hodnota.

1-doplnkové určené na zvýšenie hodnoty hlavného účtu majú rovnaký zostatok ako hlavný (debetný). Alebo upraviť daňové povinnosti vyplývajúce z rozdielov v dani a účtovníctve.

Príprava a obstaranie hmotného majetku (15),

Odchýlky v hodnote hmotného majetku (16)

obe sú otvorené pre 10. účet „Materiály“,

Odložené daňové pohľadávky (09),

DPH z nadobudnutého hmotného majetku (19),

Odložené daňové záväzky (77).

2-proti účty sú oproti hlavnému účtu a preto znižujú jeho hodnotu. V tomto prípade sú hlavné účty spravidla aktívne, respektíve počítadlá pasívne.

Odpisy (02 až 01, 05 až 04),

Opravné položky na zníženie hodnoty, zníženie hodnoty

(14 až 10, 59 až 58),

obchodná marža (42 až 41 alebo 90),

Opravná položka na pochybné pohľadávky (63 až 62).

Takáto klasifikácia pomáha pochopiť podstatu účtovných účtov a vplyv transakcií, ktoré sa v týchto účtoch odrážajú.

Testovacie otázky:

1. Do akých skupín sa delia účtovné objekty?

2. Popíšte majetok organizácie z hľadiska ekonomického obsahu

3. Aké druhy zdrojov vzniku majetku poznáte?

4. Aký je vlastný kapitál organizácie?

5. Charakterizujte ekonomické operácie vo sférach výrobného cyklu.

6. Uveďte typy obchodných transakcií, ktoré ovplyvňujú zloženie a veľkosť majetku organizácie.

7. Do akých skupín sa členia účtovné účty pre účtovanie o majetku a jeho zdrojoch?

8. Kde sa používa zoznam účtov v účtovníctve organizácie?