पट्टे के लिए कर लेखांकन। पट्टेदार की बैलेंस शीट पर संपत्ति को दर्शाते समय पट्टे पर देने के लिए लेखांकन

व्यवहार में, पट्टे के समझौते आमतौर पर पट्टेदार की बैलेंस शीट पर पट्टे पर दी गई संपत्ति के लेखांकन के लिए प्रदान करते हैं। इस स्थिति का अच्छी तरह से वर्णन किया गया है, और पट्टे पर लेनदेन के लिए लेखांकन शायद ही कभी लेखाकारों से सवाल उठाता है। उसी समय, हालांकि बहुत कम बार, पट्टे के समझौते होते हैं, जिसके तहत पट्टे पर दी गई संपत्ति का हिसाब पट्टेदार की बैलेंस शीट पर होता है। इस मामले में, लेखांकन, विशेष रूप से पट्टेदार के लिए, बहुत अधिक जटिल हो जाता है, और लेखाकारों के पास कई प्रश्न होते हैं। इस लेख में, हम यह पता लगाने की कोशिश करेंगे कि पट्टेदार के लेखाकार के लिए यह कैसे सही है, जो लेखांकन के प्रयोजनों के लिए लेनदेन को प्रतिबिंबित करने के लिए समझौते की शर्तों के तहत अपनी बैलेंस शीट पर पट्टे पर दी गई संपत्ति को ध्यान में रखता है और कर लेखांकन.

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि इस प्रकार के पट्टे के समझौते दो प्रकार के हो सकते हैं।

विकल्पमैं: समझौते की शर्तों के अनुसार, पट्टे की अवधि के अंत में, अचल संपत्तियों को बिना अतिरिक्त भुगतान के पट्टेदार के स्वामित्व में स्थानांतरित कर दिया जाता है। पट्टे का भुगतान शामिलकिराया और ऋणमुक्ति मूल्य. संपत्ति पट्टेदार की संपत्ति बन जाती है पट्टे के समझौते के तहत।

टिप्पणी : यदि अनुबंध मोचन मूल्य को बिल्कुल भी परिभाषित नहीं करता है, जो कि पट्टे के भुगतान का हिस्सा है, तो इसे तय किया जाना चाहिए अतिरिक्त समझौताअनुबंध के लिए, अन्यथा आयकर के खर्च के रूप में पट्टे के भुगतान के लिए लेखांकन में समस्याएं उत्पन्न होती हैं।

विकल्पद्वितीय: अनुबंध अचल संपत्तियों के मोचन मूल्य को परिभाषित करता है, जिस पर पट्टेदार, पट्टे की अवधि के अंत में, अचल संपत्तियों को स्वामित्व में हासिल करने का अधिकार रखता है। मोचन एक अलग बिक्री और खरीद समझौते के तहत होता है। लीज भुगतान में किराया शामिल है और इसमें शामिल हैऋणमुक्ति मूल्य.

पट्टा समझौते की अवधि के अंत में, अचल संपत्ति पट्टेदार की संपत्ति बन जाती है बिक्री के अनुबंध के तहत।

टिप्पणी:

• भिन्न के बीच लेखांकन अंतरमैंऔर विकल्पद्वितीयकेवल गणना करते समय होता है पैसेपट्टादातापहले विकल्प में, मासिक भुगतान में किराए की राशि और मोचन मूल्य का हिस्सा शामिल है, और दूसरे विकल्प में - केवल किराया। एक अलग बिक्री और खरीद समझौते के तहत सभी पट्टा भुगतानों के भुगतान के बाद मोचन मूल्य का भुगतान किया जाता है। अन्य सभी गणना और हिसाब किताबलेखांकन और कर लेखांकन दोनों में एक ही तरह से किया जाता है।

उदाहरण का प्रारंभिक डेटा:

लीजिंग एग्रीमेंट के तहत अचल संपत्ति का हिसाब पट्टेदार की बैलेंस शीट पर होता है।

रिपोर्टिंग अवधि एक महीने है।

लीज एग्रीमेंट की अवधि 10 महीने है।

त्वरित मूल्यह्रास दरें लागू नहीं होती हैं।

शर्त लाभकारी उपयोग- बीयू और एनयू दोनों में 72 महीने। प्रति माह मूल्यह्रास दर: 1: 72 महीने x 100% = 1.38889%

बीयू में अचल संपत्तियों की प्रारंभिक लागत मोचन मूल्य और 1,200,000 रूबल की राशि को ध्यान में रखते हुए बनाई गई है।

बीयू के अनुसार प्रति माह मूल्यह्रास की राशि: 1,200,000। x 1.38889% \u003d 16,666.67 रूबल।

NU के लिए प्रति माह मूल्यह्रास की राशि: 800,000 रूबल। x 1.38889% \u003d 11,111.11 रूबल।

नीचे मुख्य संचालन के साथ एक तालिका है जिसे पट्टेदार के लेखाकार को लेखांकन और कर लेखांकन में प्रतिबिंबित करना चाहिए।

बीयू और एनयू के बीच खर्च के लिए लेखांकन में

** मूल्यह्रास अवधि में अंतर हो सकता है: लेखांकन में - खाते में अचल संपत्तियों की स्वीकृति के बाद के महीने में 01, कर लेखांकन में - अचल संपत्तियों के चालू होने के बाद के महीने में

*** उपयोगी जीवन को पट्टे पर अचल संपत्ति के जीवन को ध्यान में रखते हुए निर्धारित किया जा सकता है, यदि संबंधित मूल्यह्रास समूह की शर्तें अनुमति देती हैं (उदाहरण के लिए, 62 महीने, जैसा कि बीयू में है)। इस उदाहरण में, NU के लिए PI, लेखांकन के लिए PI से भिन्न है।

यह स्पष्ट है कि पट्टे के संचालन के लिए लेखांकन और कर कानून की आवश्यकताओं में अंतर के कारण, जब अनुबंध की शर्तों के तहत, संपत्ति पट्टेदार की बैलेंस शीट पर आती है, तो यह काफी जटिल है और इस पर ध्यान देने की आवश्यकता होगी और लेखाकार से धैर्य।

नीचे, ऊपर चर्चा किए गए उदाहरण की शर्तों के आधार पर, हम लेखांकन प्रविष्टियों और कर लेखांकन लेनदेन की एक सारांश सूची प्रदान करते हैं जो पट्टेदार के लेखाकार को करनी चाहिए।

उदाहरण का प्रारंभिक डेटा (सुविधा के लिए दोहराया गया):

लीजिंग एग्रीमेंट के तहत अचल संपत्ति पट्टेदार की बैलेंस शीट पर दर्ज की जाती है।

पट्टेदार (अनुबंध में इंगित) के अनुसार उपकरण की लागत 800,000 रूबल है।

लीज भुगतान की अवधि 10 माह है।

वैट 20,700 रूबल के अलावा, 115,000 रूबल की राशि में समान रूप से मासिक भुगतान किया जाता है। 10 महीने के लिए लीज भुगतान की कुल राशि। - 1,150,000 रूबल (वैट को छोड़कर)। पहला पट्टा भुगतान उस महीने के बाद के महीने में किया जाता है जिसमें परिसंपत्ति को पट्टे पर दिया जाता है।

पट्टे की अवधि के अंत में अचल संपत्तियों का मोचन मूल्य 50,000 रूबल है, इसके अलावा वैट 9,000 रूबल है।

मूल्यह्रास विधि - रैखिक

अचल संपत्ति को पट्टेदार से प्राप्ति के महीने में परिचालन में लाया गया था।

एसपीआई - बीयू और एनयू में 72 महीने। मूल्यह्रास दर - 1.38889%।

बीयू के अनुसार प्रति माह परिशोधन राशि: 1,200,000 रूबल। x 1.38889% \u003d 16,666.67 रूबल।

एनयू के लिए प्रति माह मूल्यह्रास राशि: 800,000 रूबल। x 1.38889% \u003d 11,111.11 रूबल।

* अंतर में स्थायी और अस्थायी दोनों अंतर के तत्व होते हैं (अलग-अलग प्रारंभिक लागत स्थायी अंतर की ओर ले जाती है, और अलग-अलग सीपीआई अस्थायी अंतर की ओर ले जाती है)। हालांकि, चूंकि स्थायी और अस्थायी मतभेदों को अलग करने के लिए श्रम लागत बड़ी है, हम मानते हैं कि इस अंतर को स्थिर के रूप में प्रतिबिंबित करना संभव है

लीजिंग संपत्ति का एक दीर्घकालिक पट्टा है जिसके बाद मोचन या वापसी का अधिकार होता है। पट्टे पर देने से कंपनी को संपत्ति प्राप्त करने में मदद मिलती है जिसकी खरीद के लिए पर्याप्त पैसा नहीं है, बढ़ाने के लिए कार्यशील पूंजीऔर टैक्स का बोझ कम करें। इस लेख में हम लीजिंग ऑपरेशंस के अकाउंटिंग और टैक्स अकाउंटिंग के बारे में बात करेंगे।

लीजिंग क्या है?

लीजिंग (अंग्रेजी से। किराए पर देना- पट्टे पर देना) उधार देने के करीब एक वित्तीय सेवा है। लीजिंग रिलेशनशिप में तीन पक्ष शामिल होते हैं:

• पट्टादाता- कानूनी या व्यक्तिगत, जो संपत्ति का अधिग्रहण करता है और फिर उसे पट्टेदार को पट्टे पर देता है।
• पट्टेदार- एक कानूनी या प्राकृतिक व्यक्ति जो अस्थायी कब्जे और उपयोग के लिए संपत्ति स्वीकार करता है, और इसके लिए वह नियमित रूप से पट्टेदार को पैसे देता है।
• विक्रेता- एक कानूनी या प्राकृतिक व्यक्ति जो पट्टेदार को संपत्ति बेचता है। विक्रेता स्वयं पट्टेदार बन सकता है: अपनी संपत्ति बेचें और तुरंत इसे किराए पर दें। इसे लीजबैक कहा जाता है, जिसका उपयोग तब किया जाता है जब कंपनी के पास कार्यशील पूंजी की कमी होती है और यह एक सुरक्षित ऋण जैसा दिखता है। लीज़बैक लागत आमतौर पर ऋण भुगतान से कम होती है, और यह करों और मूल्यह्रास को बचाने में भी मदद करती है।

संपत्ति या पट्टे का विषय, ऐसी कोई भी चीज है जो सावधानीपूर्वक उपयोग की प्रक्रिया में अपने गुणों को नहीं खोती है। उदाहरण के लिए, संयंत्र और कारखाने, भवन, उपकरण, परिवहन। पट्टे का विषय नहीं हो सकता भूमिऔर अन्य प्राकृतिक वस्तुएं।

पट्टा समझौते की अवधिसंपत्ति के उपयोगी जीवन के बराबर हो सकता है। फिर, अनुबंध के अंत में, संपत्ति का अवशिष्ट मूल्य शून्य के करीब है, और इसे बिना पट्टेदार को हस्तांतरित किया जा सकता है अतिरिक्त भुगतान. इस प्रकार के पट्टे को वित्त पट्टा कहा जाता है। यदि पट्टा समझौते की अवधि संपत्ति के उपयोगी जीवन से कम है, तो समझौते के अंत में संपत्ति पट्टेदार को वापस कर दी जाती है या पट्टेदार द्वारा अवशिष्ट मूल्य पर भुनाया जाता है। इस प्रकार के पट्टे को परिचालन पट्टा कहा जाता है।

क्या कानून पट्टे पर शासन करते हैं?

पट्टे को कला द्वारा नियंत्रित किया जाता है। 665 और 666 सिविल संहिताआरएफ, संघीय कानून संख्या 164-एफजेड 29 अक्टूबर, 1998 "वित्तीय पट्टे पर (पट्टे पर)" और उपनियम।

लीजिंग एग्रीमेंट में, आवश्यक शर्तों पर विचार करें:

• पट्टे के विषय पर शर्त;
• पट्टे के भुगतान की राशि पर शर्त;
• पट्टे की अवधि पर शर्त;
• संपत्ति के विक्रेता पर शर्त: इसे कौन चुनता है - पट्टेदार या पट्टेदार।

यदि अनुबंध में ये शर्तें शामिल नहीं हैं, तो इसे समाप्त नहीं माना जाता है। अनुबंधों में यह निर्धारित करना भी संभव है कि उपकरण का रखरखाव कौन करता है, कर्मियों को प्रशिक्षित करता है, जिनकी बैलेंस शीट पर संपत्ति को ध्यान में रखा जाता है, अनुबंध के अंत में इसका क्या होता है और फिर मोचन मूल्य क्या होगा। महत्वपूर्ण मुद्दे: संपत्ति बीमा की प्रक्रिया और अनुबंध के लिए पार्टियों के बीच जोखिमों का वितरण।

पट्टे के आर्थिक लाभ क्या हैं?

जब कोई उद्यम संपत्ति को खरीदने के बजाय पट्टे पर देता है, तो वह कार्यशील पूंजी को बरकरार रखता है। पट्टे पर देने से कर का बोझ भी कम होता है। एक लीजिंग समझौते के तहत भुगतान व्यय हैं और आयकर के लिए कर आधार को कम करते हैं। अपनी बैलेंस शीट पर पट्टे पर दी गई संपत्ति वाली कंपनी त्वरित मूल्यह्रास (3 के कारक के साथ) के कारण संपत्ति कर की गणना के आधार को कम कर सकती है। वैट के साथ अतिरिक्त लाभ और भुगतान शर्तों का पुनर्वितरण संभव है, इसके लिए वित्तीय लेनदेन की सावधानीपूर्वक योजना बनाना आवश्यक है।

लीजिंग लेनदेन के लिए कैसे खाता है?

17 फरवरी, 1997 नंबर 15 के रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा एक पट्टे पर समझौते के तहत संचालन के लेखांकन में प्रतिबिंब पर निर्देश को मंजूरी दी गई थी। बहुत कुछ इस बात पर निर्भर करता है कि पट्टे का विषय किसका शेष है: संपत्ति को पट्टेदार या पट्टेदार द्वारा ध्यान में रखा जाता है। यह इस बात पर निर्भर करता है कि पट्टेदार रिकॉर्ड कैसे रखता है। आइए इन दो विकल्पों पर बारी-बारी से विचार करें।

प्राप्तकर्ता की शेष राशि पर संपत्ति

संपत्ति की प्राप्ति। पट्टेदार को अचल संपत्तियों के हिस्से के रूप में शेष लेखांकन के लिए संपत्ति को स्वीकार करना चाहिए।

कर और लेखांकन में संपत्ति का मूल्यांकन अलग-अलग तरीकों से होता है। लेखांकन मेंमूल्यांकन पट्टेदार को ऋण की कुल राशि पर आधारित है: एक पट्टे के समझौते के तहत, वैट को छोड़कर। इसके अलावा, लेखांकन में संपत्ति की प्रारंभिक लागत में न केवल इसके अधिग्रहण के लिए खर्च की राशि शामिल हो सकती है, बल्कि स्थापना, समायोजन के लिए, करों के अपवाद के साथ जो कटौती योग्य हैं या खर्चों में शामिल हैं (खंड 8 पीबीयू 6/01)।

कर लेखांकन मेंएक पट्टे पर समझौते के तहत अर्जित संपत्ति की प्रारंभिक लागत एक अलग तरीके से निर्धारित की जाती है: केवल इस संपत्ति के अधिग्रहण के लिए पट्टेदार की लागत को ध्यान में रखा जाता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 1, अनुच्छेद 257)। तो आप इस मूल्य की पुष्टि करने वाले पट्टेदार के दस्तावेजों के बिना नहीं कर सकते।

प्राप्त संपत्ति प्रतिबिंबितखाता 08 के डेबिट पर "निवेश" अचल संपत्तियांउप-खाते पर "एक पट्टे के समझौते के तहत कुछ निश्चित संपत्तियों का अधिग्रहण"। क्रेडिट - खाता 76 "विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ बस्तियां" उप-खाते "पट्टा दायित्वों" पर।

उसके बाद, संपत्ति और उसके मूल्य को प्राप्त करने की लागत खाता 08 के क्रेडिट से खाता 01 के डेबिट में "अचल संपत्ति" उप-खाते "किराये की संपत्ति" में लिखी जाती है। इसके अलावा, वैट प्रतिबिंब के बारे में मत भूलना: पट्टेदार की बैलेंस शीट पर संपत्ति के लिए लेखांकन करते समय, वैट की राशि को प्रतिबिंबित करें जिसे पट्टेदार को पट्टेदार को भुगतान करना होगा, खाते के डेबिट पर प्रतिबिंबित करें 19 "अधिग्रहित क़ीमती सामानों पर मूल्य वर्धित कर" और उप-खाते "पट्टा दायित्वों" पर खाता 76 "विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ बस्तियां" का क्रेडिट। इस राशि की कटौती की जा सकती है क्योंकि पट्टेदार से चालान प्राप्त होते हैं।

• डीटी खाता 08 चालान सीटी 76"विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ बस्तियां" (उप-खाता "पट्टा दायित्व") - एक पट्टे के समझौते (वैट को छोड़कर) के तहत संपत्ति की प्राप्ति को दर्शाता है।
• डीटी खाता 19"खरीदी गई संपत्ति पर वैट", चालान सीटी 76"विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ बस्तियां" (उप-खाता "पट्टा दायित्व") - एक पट्टे के समझौते के तहत वैट।
• डीटी खाता 08"गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश", सीटी अकाउंट अकाउंटिंग सेटलमेंट(60, 76, आदि) - पट्टे पर दी गई संपत्ति (वैट को छोड़कर) से सीधे संबंधित लागतों को दर्शाता है।
• डीटी खाता 01"स्थायी संपत्ति" (उप-खाता "पट्टे पर ली गई संपत्ति), चालान सीटी 08"गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश" - पट्टे पर दी गई संपत्ति को परिचालन में लाया गया और अचल संपत्तियों में स्थानांतरित किया गया।

लीजिंग भुगतान।पट्टे के लिए भुगतान का संचय खाता 76 "विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ बस्तियों" के उप-खाते "पट्टा दायित्वों" पर डेबिट में परिलक्षित होता है। क्रेडिट - 76 "विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ बस्तियां" उप-खाते पर "पट्टा भुगतान पर ऋण"।

यदि लीज समझौते के तहत भुगतान में वैट शामिल है, तो कंपनी मासिक लीज भुगतान से वैट काट सकती है, जो एक चालान की प्राप्ति के अधीन है। डीटी 68.2 "वैट" केटी 19 "अधिग्रहित मूल्यों पर वैट"।

खाता 76, उप-खाता "पट्टा भुगतान पर ऋण" के डेबिट के लिए पट्टा समझौते के तहत पुनर्भुगतान के रूप में क्रेडिट 51 "निपटान खाते" को राइट ऑफ करके लीज भुगतान को प्रतिबिंबित करें।

• डीटी खाता 76"विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ बस्तियां" (उप-खाता "पट्टा दायित्व")। चालान सीटी 76"विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ बस्तियां" (उप-खाता "पट्टा भुगतान पर ऋण") - पट्टे के समझौते के तहत प्राप्त संपत्ति के लिए ऋण को मासिक भुगतान की राशि से पट्टे के भुगतान की अनुसूची (वैट सहित) के अनुसार कम किया गया था। .
• डीटी खाता 68.2"मूल्य वर्धित कर"। चालान सीटी 19"अधिग्रहीत क़ीमती सामानों पर वैट" - मासिक पट्टा भुगतान से वैट काटने के लिए स्वीकार किया जाता है।
• डीटी खाता 76"विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ बस्तियां" (उप-खाता "पट्टा भुगतान पर ऋण)। चालान सीटी 51"निपटान खाते" - लीजिंग समझौते के तहत मासिक भुगतान का भुगतान लीजिंग भुगतान (वैट सहित) की अनुसूची के अनुसार किया गया है।

मूल्यह्रासइसके मूल्य और सामान्य मूल्यह्रास दरों या त्वरित मूल्यह्रास दरों के आधार पर पट्टे पर दी गई संपत्ति पर अर्जित। त्वरित मूल्यह्रास केवल कर लेखांकन के ढांचे के भीतर लागू किया जा सकता है और मूल्यह्रास की गणना करते समय एक अतिरिक्त गुणांक के उपयोग के लिए प्रदान करता है। गुणांक 3 से अधिक नहीं हो सकता।

ध्यान!एक त्वरित गुणांक का उपयोग केवल लेखांकन में कम करने वाली शेष विधि का उपयोग करके मूल्यह्रास की गणना करते समय अनुमेय है। यह स्थिति पीबीयू 6/01 के खंड 19 के ढांचे में इंगित की गई है। इसी तरह की स्थिति पैराग्राफ 54 . में निर्धारित की गई है दिशा-निर्देशअचल संपत्तियों के लेखांकन पर (रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 13.10.03 नंबर 91n द्वारा अनुमोदित)। कर लेखांकन में त्वरित गुणांक का उपयोग रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 259.3 के मानदंडों द्वारा नियंत्रित किया जाता है, जहां खंड 2 में कहा गया है कि पट्टे पर प्राप्त संपत्ति 1-3 से संबंधित होने पर पट्टे के लिए त्वरित गुणांक लागू नहीं किया जा सकता है। मूल्यह्रास समूह (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 3 अनुच्छेद 259.3 में एक अपवाद की घोषणा की गई है)।

मूल्यह्रास राशि को उत्पादन लागत या बिक्री व्यय के खातों में डेबिट किया जाता है और उप-खाते "पट्टे पर ली गई संपत्ति का मूल्यह्रास" पर "अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास" खाते में जमा किया जाता है।

• डीटी व्यय खाता(20, 25, 26, 44, आदि) चालान सीटी 02"अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास" (उप-खाता "पट्टे पर संपत्ति का मूल्यह्रास") - महीने के लिए मूल्यह्रास का शुल्क लिया गया था।

संपत्ति की खरीद।पट्टे के समझौते के पूरा होने पर, पट्टेदार समझौते में निर्दिष्ट मोचन मूल्य पर संपत्ति का स्वामित्व प्राप्त कर सकता है। मूल्यह्रास की गणना करते समय, अर्जित संपत्ति के शेष उपयोगी जीवन का उपयोग करें। खातों पर एक आंतरिक प्रविष्टि की जाती है 01 "अचल संपत्ति" और 02 "अचल संपत्ति का मूल्यह्रास", डेटा को संपत्ति को पट्टे पर देने के लिए उप-खातों से अपनी अचल संपत्तियों के उप-खाते में स्थानांतरित किया जाता है।

• डीटी खाता 01"फिक्स्ड फंड्स" चालान सीटी 01"अचल संपत्ति" (उप-खाता "पट्टे पर ली गई संपत्ति") - पट्टेदार को पट्टे पर दी गई संपत्ति के स्वामित्व के हस्तांतरण में आंतरिक प्रविष्टि।
• डीटी खाता 02"अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास" (उप-खाता "पट्टे पर संपत्ति का मूल्यह्रास") चालान सीटी 02"अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास" एक आंतरिक प्रविष्टि है जब पट्टे पर दी गई संपत्ति का स्वामित्व पट्टेदार को हस्तांतरित किया जाता है।

पट्टेदार की बैलेंस शीट पर पट्टे पर दी गई संपत्ति के लिए लेखांकन का एक उदाहरण

सबसे अधिक बार, एक कार पट्टे पर खरीदी जाती है। पट्टे पर खरीदी गई कार की लागत 1,416,000 रूबल है, जिसमें 216,000 रूबल का वैट शामिल है। लीजिंग भुगतान की कुल राशि 1,062,000 रूबल (वैट 162,000 सहित) और संपत्ति का मोचन मूल्य 265,500 (वैट 40,500 सहित) है।

पट्टे की अवधि 36 महीने है, अग्रिम भुगतान पूरी अवधि पर लागू होता है। अनुबंध के पूरा होने पर, संपत्ति को पट्टेदार द्वारा भुनाया जाता है। संपत्ति पट्टेदार की बैलेंस शीट पर दर्ज की जाती है। कार तीसरे मूल्यह्रास समूह (3 से 5 साल के उपयोगी जीवन के साथ संपत्ति) से संबंधित है। मूल्यह्रास एक सीधी रेखा के आधार पर लगाया जाता है।

लीजिंग एग्रीमेंट के तहत मासिक किस्त 29,500 रूबल (1,062,000 रूबल / 36 महीने) है, जिसमें 4,500 रूबल (162,000 / 36 महीने) का वैट शामिल है।

पट्टेदार हर महीने संपत्ति - अचल संपत्तियों पर मूल्यह्रास की गणना करता है। प्रोद्भवन की सीधी-रेखा पद्धति के साथ, मूल्यह्रास की वार्षिक राशि संपत्ति की प्रारंभिक लागत और संपत्ति के उपयोगी जीवन के आधार पर मूल्यह्रास दर पर निर्भर करती है। हमारे मामले में, उपयोगी जीवन पट्टे के अनुबंध की अवधि के बराबर हो सकता है - 36 महीने।

फिर लेखांकन में मासिक मूल्यह्रास राशि: (1,416,000 - 216,000) / 36 महीने = 33,333.33 रूबल।

कर लेखांकन के लिए मूल्यह्रास की गणना करने के लिए, आपको संपत्ति का मूल्य पता होना चाहिए, पट्टेदार के प्रलेखित खर्चों के आधार पर, और वैट को छोड़कर। यदि यह राशि, उदाहरण के लिए, 1,000,000 रूबल थी, तो कर लेखांकन में गणना के लिए मूल्यह्रास राशि की गणना 1,000,000/36 महीने (पट्टे पर समझौते की अवधि) = 27,777.78 रूबल के रूप में की जाएगी।

संपत्ति के परिचालन में आने के बाद महीने के पहले दिन मूल्यह्रास शुरू होता है और संपत्ति के मूल्य के पूर्ण बट्टे खाते में डालने या किसी भी कारण से मूल्यह्रास संपत्ति से हटाने के बाद महीने के पहले दिन बंद हो जाता है।

पोस्टिंग पर विचार करें

हम लीजिंग समझौते के तहत पट्टेदार को ऋण (वैट को छोड़कर) दर्शाते हैं: 1,416,000 - 216,000 = 1,200,000 रूबल। डेबिट 08 "गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश" क्रेडिट 76 उप-खाता "पट्टा दायित्व" - 1,200,000 रूबल, प्राथमिक दस्तावेज - पट्टे के लिए संपत्ति की स्वीकृति और हस्तांतरण का एक अधिनियम, एक पट्टे का समझौता।

पट्टेदार को मोचन मूल्य पर ऋण परिलक्षित होता है: 265,500 - 40,500 \u003d 225,000 रूबल। दिनांक 76"पट्टे के दायित्व" केटी 76उप-खाता "संपत्ति की खरीद के लिए ऋण" - 225,500 रूबल।

लीजिंग एग्रीमेंट के तहत देय प्रतिबिंबित वैट 216,000 रूबल है। दिनांक 19"वैट, अर्जित संपत्ति पर" केटी 76उप-खाता "पट्टा दायित्व" - 216,000 रूबल, प्राथमिक दस्तावेज़ - एक पट्टे पर देने का समझौता।

अचल संपत्तियों के हिस्से के रूप में लेखांकन के लिए पट्टे का विषय स्वीकार किया जाता है। दिनांक 01-2"पट्टे पर प्राप्त संपत्ति", सीटी 08"गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश" 1,200,000 रूबल, प्राथमिक दस्तावेज - अचल संपत्तियों की वस्तु की स्वीकृति और हस्तांतरण का एक कार्य, अचल संपत्तियों की वस्तु के लिए लेखांकन के लिए एक इन्वेंट्री कार्ड।

मासिक पट्टा भुगतान की गणना - 29,500 रूबल। दिनांक 76-5"पट्टे के दायित्व" केटी 76-6"लीज भुगतान पर ऋण", प्राथमिक दस्तावेज - लीजिंग एग्रीमेंट, अकाउंटिंग स्टेटमेंट।

मासिक लीजिंग भुगतान सूचीबद्ध है - 29,500 रूबल। डीटी 76-6"पट्टा भुगतान पर ऋण", केटी 51"निपटान खाता", प्राथमिक दस्तावेज चालू खाते पर एक बैंक विवरण है।

मासिक लीज भुगतान की राशि पर वैट की कटौती के लिए स्वीकृत - 4,500 रूबल। दिनांक 68/वैट, सीटी 19/वैट

मूल्यह्रास का आरोप लगाया गया है - 33,333.33 रूबल। दिनांक 20"प्राथमिक उत्पादन", सीटी 02"अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास", प्राथमिक दस्तावेज एक लेखा विवरण-गणना है।

पट्टे पर दी गई संपत्ति का मोचन। डीटी 76-6"संपत्ति की खरीद के लिए ऋण", केटी 51"निपटान खाता", - 265,500 रूबल, प्राथमिक दस्तावेज चालू खाते पर एक बैंक विवरण है।

संपत्ति के मोचन मूल्य की राशि पर वैट की कटौती के लिए स्वीकृत - 40,500 रूबल। दिनांक 68/वैट, सीटी 19/वैट, प्राथमिक दस्तावेज़ एक चालान है।

हम किराए के फंड से कार को अपने पास ट्रांसफर करते हैं। दिनांक 01-1"खुद की अचल संपत्ति", सीटी 01-2"पट्टे पर प्राप्त संपत्ति" - 1,200,000 रूबल।

पट्टेदार की बैलेंस शीट पर संपत्ति

आइए कार के उदाहरण के प्रारंभिक डेटा को आधार के रूप में लें और विचार करें कि क्या पोस्टिंग लागू होती है यदि अनुबंध के तहत संपत्ति को पट्टेदार की बैलेंस शीट पर ध्यान में रखा जाता है। यह विकल्प सरल है और इसके लिए कम वायरिंग की आवश्यकता होती है।

हम ऑफ-बैलेंस खाते पर पट्टे पर दी गई संपत्ति के मूल्य को दर्शाते हैं - 1,416,000 रूबल, एक निश्चित संपत्ति के रूप में, डीटी 001 "पट्टे पर अचल संपत्ति"। पुष्टिकरण - पट्टे के लिए संपत्ति की स्वीकृति और हस्तांतरण का एक कार्य, एक पट्टा समझौता।

फिर मासिक पट्टा समझौते के अंत तक:

हम पट्टे के भुगतान को पट्टेदार को हस्तांतरित करते हैं - 29,500 रूबल। दिनांक 76"विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ बस्तियां", उप-खाता "पट्टा भुगतान पर बस्तियां", केटी 51"खाते की जांच"। पुष्टिकरण - चालू खाते पर बैंक विवरण।

हम मासिक लीज भुगतान की राशि (29,500 - 4,500 = 25,000 रूबल) को ध्यान में रखते हैं, दिनांक 20"प्राथमिक उत्पादन", केटी 76"विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ बस्तियां", उप-खाता "पट्टे के भुगतान के लिए बस्तियां" - 25,000 रूबल। पुष्टिकरण - लेखांकन संदर्भ-गणना।

हम लीज भुगतान की राशि में वैट को ध्यान में रखते हैं - 4,500 रूबल। दिनांक 19/वैट, केटी 76"विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ बस्तियां", उप-खाता "पट्टा भुगतान पर बस्तियां"

हम लीज भुगतान की राशि में कटौती योग्य वैट स्वीकार करते हैं - 4,500 रूबल। दिनांक 68/वैट, सीटी 19/वैट. पुष्टि - चालान।

पट्टे पर दी गई संपत्ति की पुनर्खरीद 1,416,000 रूबल की राशि में ऑफ-बैलेंस शीट खाते 001 "पट्टे पर अचल संपत्ति" के क्रेडिट से स्वामित्व के हस्तांतरण की तारीख के रूप में इसके मूल्य के राइट-ऑफ की ओर ले जाती है। आपूर्तिकर्ता को संपत्ति के मोचन मूल्य का हस्तांतरण परिलक्षित होता है: डीटी 60"आपूर्तिकर्ताओं के साथ बस्तियां", केटी 51"निपटान खाता" 265,500 रूबल।

हम अपनी अचल संपत्तियों के हिस्से के रूप में स्वामित्व के हस्तांतरण के समय लेखांकन के लिए संपत्ति स्वीकार करते हैं। 265,500 - 40,500 = 222,500 रूबल। दिनांक 08"गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश" केटी 60उप-खाता "आपूर्तिकर्ताओं के साथ बस्तियां" - 225,000 रूबल। दिनांक 01"खुद की अचल संपत्ति", सीटी 08"गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश" 225,000 रूबल।

हम मोचन मूल्य की राशि में वैट को ध्यान में रखते हैं - 40,500 रूबल। दिनांक 19/वैट, केटी 60"आपूर्तिकर्ताओं के साथ बस्तियां", पुष्टि - चालान।

हम मोचन भुगतान की राशि से कटौती योग्य वैट स्वीकार करते हैं - 40,500 रूबल। दिनांक 68/वैट, सीटी 19/वैट. पुष्टि - चालान।

लीजिंग एक मूल्यवान वित्तीय साधन है। महंगे उपकरण खरीदते समय ऋण की तुलना में यह अधिक लाभदायक हो सकता है जिसका भुगतान एक बार में नहीं किया जा सकता है। साथ ही, पट्टे पर दी गई संपत्ति के लिए लेखांकन में कई बारीकियां हैं। सभी लेन-देन को सही ढंग से करने और भुगतान की राशि में कटौती करने के लिए आपको ध्यान और सटीकता की आवश्यकता है।

लेखांकन में पट्टे पर दी गई संपत्ति की प्रारंभिक लागत

लेखांकन में एक अचल संपत्ति की प्रारंभिक लागत के गठन की प्रक्रिया अचल संपत्तियों के लेखांकन पर विनियमन (पीबीयू 6/01) द्वारा स्थापित की जाती है और एक पट्टे के समझौते के तहत संचालन के लेखांकन में प्रतिबिंब पर निर्देश (इसके बाद के रूप में संदर्भित) निर्देश), रूस के वित्त मंत्रालय के 17 फरवरी, 1997 नंबर 15 के आदेश द्वारा अनुमोदित (रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र 11 नवंबर, 2008 नंबर 03-05-05-01 / 66, दिनांक 30 अगस्त, 2007 नंबर 07-05-06/225)।

लेखांकन में, संपत्ति की प्रारंभिक लागत वैट और अन्य वापसी योग्य करों (खंड 8 पीबीयू 6/01) के अपवाद के साथ, इसके अधिग्रहण से जुड़ी सभी लागतों के आधार पर बनाई गई है।

इस प्रकार, पट्टेदार पट्टे पर दी गई संपत्ति की प्रारंभिक लागत को पट्टा समझौते के तहत देय कुल राशि, वैट और अन्य प्रतिपूर्ति योग्य करों के शुद्ध के रूप में निर्धारित करता है।

उसी समय, पट्टे पर दी गई वस्तु को संचालन में लगाने से पहले, पट्टेदार को पट्टे पर दी गई संपत्ति को प्राप्त करने से संबंधित अतिरिक्त खर्च सीधे उठाना पड़ सकता है। ये पट्टे पर दी गई संपत्ति, सीमा शुल्क भुगतान, परामर्श सेवाएं, यातायात पुलिस के साथ वाहनों के पंजीकरण के लिए राज्य शुल्क और अन्य खर्चों को वितरित करने की लागत हो सकती है।

इसलिए, प्रारंभिक लागत में संपत्ति के अधिग्रहण से संबंधित पट्टेदार की सभी लागतें भी शामिल हैं, जो पट्टा समझौते की कीमत (निर्देशों के खंड 8 के पैराग्राफ 2) में शामिल नहीं थीं।

इस प्रकार, लेखांकन में, अचल संपत्ति की प्रारंभिक लागत, जो पट्टे का विषय है, में पट्टे के समझौते के तहत देय कुल राशि, वैट का शुद्ध, यातायात पुलिस में पंजीकरण कार्यों के लिए राज्य शुल्क का भुगतान करने की लागत और परामर्श सेवाओं की लागत, वैट का शुद्ध।

उदाहरण:
लीज एग्रीमेंट की शर्तों के तहत, लीज एग्रीमेंट की अवधि के लिए लीज भुगतान की कुल राशि 3,540,000 रूबल होगी, जिसमें 540,000 रूबल का वैट भी शामिल है।

OS खरीदते समय, अतिरिक्त लागतें लगीं:
- 1,800 रूबल की राशि में यातायात पुलिस के साथ पट्टे के विषय के पंजीकरण के लिए पट्टेदार द्वारा भुगतान किया गया राज्य शुल्क।
- 15,000 रूबल की राशि में पट्टे के संचालन पर पट्टेदार द्वारा प्रदान की जाने वाली परामर्श सेवाएं। वैट आरयूबी सहित 2,288.14

लेखांकन में अचल संपत्तियों की एक वस्तु की प्रारंभिक लागत में, पट्टेदार में शामिल होगा:

• 3,000,000 रूबल - लीजिंग योजनाओं की कुल राशिवैट के बिना टैग (3,540,000 - 540,000);
• 1 800 रगड़। - राज्य कर्तव्य;
• रगड़ 12,711.86 - वैट के बिना परामर्श सेवाएं (15,000 - 2,288.14)।

इसका मतलब यह है कि लेखांकन में पट्टेदार द्वारा लेखांकन के लिए स्वीकृत पट्टे पर दी गई संपत्ति की प्रारंभिक लागत 3,014,511.86 रूबल होगी। (3,000,000 + 1,800 + 12,711.86)।

कर लेखांकन में पट्टे पर दी गई संपत्ति की प्रारंभिक लागत

मुनाफे के कराधान के प्रयोजनों के लिए, पट्टे पर संपत्ति की प्रारंभिक लागत के गठन की प्रक्रिया लागू होती है, जो लेखांकन में उपयोग की जाने वाली प्रक्रिया से भिन्न होती है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 257 के खंड 1 के अनुच्छेद 3)। .

इस प्रकार, कर लेखांकन में, संपत्ति की प्रारंभिक लागत जो पट्टे पर देने का विषय है, को इसके अधिग्रहण, निर्माण, वितरण, निर्माण और इसे उस स्थिति में लाने के लिए पट्टेदार के खर्चों की राशि के रूप में पहचाना जाता है जिसमें यह उपयोग के लिए उपयुक्त है, करों के अपवाद के साथ जो रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुसार कटौती योग्य या खर्चों में शामिल हैं। चूंकि पट्टे की वस्तु पट्टेदार की बैलेंस शीट पर दर्ज की जाती है, इसलिए उसे इस अचल संपत्ति के अधिग्रहण के लिए वास्तविक लागत की राशि पर पट्टेदार से डेटा प्राप्त करना होगा।

रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के विशेषज्ञों के अनुसार, जैसा कि 20 जनवरी, 2011 के पत्र संख्या 03-03-06/1/19 में कहा गया है, पट्टे के तहत प्राप्त अचल संपत्ति के वितरण से संबंधित पट्टेदार के खर्च समझौते, इसे काम करने की स्थिति में लाना, आदि को ऐसी वस्तु की मूल लागत में ध्यान में नहीं रखा जाता है। इसके अलावा, रूसी संघ के वित्त मंत्रालय की सिफारिश है कि इस तरह के खर्चों को एक समय में नहीं, बल्कि समान किश्तों में लीजिंग समझौते की अवधि के दौरान अनुच्छेद 272 के खंड 1 के पैराग्राफ 3 के नियमों के अनुसार लिया जाए। रूसी संघ का टैक्स कोड (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 21 नवंबर, 2008 नंबर 03-03-06/1/645)। अदालतें इस निष्कर्ष पर भी पहुँचती हैं कि इस तरह की लागतें अचल संपत्ति की प्रारंभिक लागत में शामिल नहीं हैं (2 अक्टूबर, 2009 के उत्तर-पश्चिमी जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के संकल्प संख्या A56-41978 / 2008, संघीय एंटीमोनोपॉली सर्विस 16 अक्टूबर, 2008 के उरल्स जिले के नंबर F09-7442 / 08-C3) ।
इस प्रकार, कर लेखांकन में, अचल संपत्ति की प्रारंभिक लागत, जो पट्टे पर देने का विषय है, में केवल इसके अधिग्रहण के लिए पट्टेदार की लागत शामिल है।

उदाहरण।
स्पष्टता के लिए, हम पहले दिए गए उदाहरण को जारी रखते हैं।

लीज एग्रीमेंट की शर्तों के तहत, लीज एग्रीमेंट की अवधि के लिए लीज भुगतान की कुल राशि 3,540,000 रूबल होगी, जिसमें 540,000 रूबल का वैट भी शामिल है।

OS खरीदते समय, अतिरिक्त लागतें लगीं:
- 1,800 रूबल की राशि में पट्टे के विषय की यातायात पुलिस के साथ पंजीकरण के लिए पट्टेदार द्वारा भुगतान किया गया राज्य शुल्क।
- 15,000 रूबल की राशि में पट्टे के संचालन पर पट्टेदार द्वारा प्रदान की जाने वाली परामर्श सेवाएं। वैट आरयूबी सहित 2,288.14

लेकिन पट्टे पर दी गई वस्तु के अधिग्रहण के लिए पट्टेदार का खर्च 2,950,000 रूबल था। वैट सहित 450,000 रूबल।
इस मामले में, कर लेखांकन उद्देश्यों के लिए पट्टे की वस्तु की प्रारंभिक लागत 2,500,000 रूबल (2,950,000 - 450,000) होगी।

राज्य शुल्क का भुगतान करने और कर लेखांकन में परामर्श सेवाओं के भुगतान की लागत को समान रूप से लीजिंग समझौते की अवधि (खंड 1 और 15, खंड 1, पैराग्राफ 3, खंड 1, अनुच्छेद 272 के टैक्स कोड के अनुच्छेद 272) पर ध्यान में रखा जाना चाहिए। रूसी संघ)।

किराये के संबंधों के रूपों में से एक पट्टे पर देना है।

भूमि भूखंडों और अन्य प्राकृतिक वस्तुओं (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 666) को छोड़कर पट्टे का विषय कोई भी गैर-उपभोज्य वस्तु हो सकता है।

कला के अनुसार। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 607, गैर-उपभोज्य चीजें हैं, उदाहरण के लिए, उद्यम और अन्य संपत्ति परिसर, भवन, संरचनाएं, उपकरण, वाहन और अन्य चीजें जो अपना नहीं खोती हैं प्राकृतिक गुणउनके उपयोग के दौरान। रूसी संघ के नागरिक संहिता के अलावा, पट्टे के संबंध भी 29 अक्टूबर, 1998 के संघीय कानून संख्या 164-FZ "वित्तीय पट्टे पर (पट्टे पर)" (इसके बाद - कानून संख्या 164-FZ) द्वारा विनियमित होते हैं।

एक पट्टे के समझौते के तहत, पट्टेदार एक निश्चित अवधि के लिए पट्टे पर देने के विषय के रूप में एक निश्चित अवधि के लिए शुल्क के लिए इसे स्थानांतरित करने के लिए एक निश्चित विक्रेता से कुछ संपत्ति का अधिग्रहण करने का कार्य करता है (अनुच्छेद 2, अनुच्छेद 15 के अनुच्छेद 4) संघीय कानूनदिनांक 29 अक्टूबर, 1998 एन 164-एफजेड "वित्तीय पट्टे पर (पट्टे पर)", कला। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 665)।

लीज भुगतान की राशि, कार्यान्वयन की विधि और आवृत्ति लीज एग्रीमेंट (अनुच्छेद 2, संघीय कानून एन 164-एफजेड के अनुच्छेद 28) द्वारा निर्धारित की जाती है।

अस्थायी कब्जे और पट्टेदार को उपयोग के लिए हस्तांतरित संपत्ति पट्टेदार की संपत्ति है (अनुच्छेद 1, कानून 164-एफजेड का अनुच्छेद 11)। उसी समय, पार्टियों के आपसी समझौते से, पट्टे पर दी गई संपत्ति को पट्टेदार की बैलेंस शीट या पट्टेदार की बैलेंस शीट (कानून एन 164-एफजेड के अनुच्छेद 1, अनुच्छेद 31) पर दर्ज किया जा सकता है।

पट्टे के समझौते की अवधि के अंत में, वह पट्टे के विषय को स्वामित्व में प्राप्त कर सकता है, यदि यह पट्टे के समझौते (अनुच्छेद 5, संघीय कानून एन 164-एफजेड के अनुच्छेद 15) द्वारा प्रदान किया गया है। उसी समय, पट्टे पर दी गई संपत्ति के मोचन मूल्य को पट्टे के समझौते की कुल राशि में शामिल किया जा सकता है (अनुच्छेद 1, संघीय कानून संख्या 164-एफजेड का अनुच्छेद 28)।

लीजिंग लेनदेन के लिए लेखांकन 17 फरवरी, 1997 एन 15 के रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश के अनुसार किया जाना चाहिए, जिसने एक लीजिंग समझौते के तहत संचालन के लेखांकन में प्रतिबिंब पर निर्देशों को मंजूरी दी (बाद में निर्देश के रूप में संदर्भित) )

पट्टेदार की बैलेंस शीट पर पट्टे का विषय

लेखांकन

यदि, समझौते की शर्तों के अनुसार, पट्टे पर दी गई संपत्ति का हिसाब पट्टेदार की बैलेंस शीट पर होता है, तो पट्टेदार का खाता पट्टे पर देने के संचालन के लिए निम्नानुसार है।

प्राप्त पट्टे की संपत्ति की लागत खाता 08 "निवेश में", उप-खाता "एक पट्टे के समझौते के तहत कुछ निश्चित संपत्तियों का अधिग्रहण" के डेबिट में परिलक्षित होती है, खाता 76 के क्रेडिट के साथ पत्राचार में "विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ बस्तियां", उप-खाता "पट्टा दायित्वों"।

फिर पट्टे पर दी गई संपत्ति और वस्तु की लागत प्राप्त करने से जुड़ी लागतों को खाता 08 के क्रेडिट से खाता 01 "अचल संपत्ति", उप-खाता "पट्टे पर दी गई संपत्ति" (अनुच्छेद 2, निर्देशों के खंड 8) के डेबिट में डेबिट किया जाता है। )

पैराग्राफ 4, 7, 8 पीबीयू 6/01 और पैरा के प्रावधानों से। दिशानिर्देशों के खंड 2, खंड 8 में कहा गया है कि यदि पट्टे पर दी गई संपत्ति का हिसाब पट्टेदार की बैलेंस शीट पर होता है, तो पट्टेदार संपत्ति को प्रारंभिक लागत पर अचल संपत्तियों के हिस्से के रूप में बैलेंस शीट लेखांकन के लिए पट्टेदार द्वारा स्वीकार किया जाता है, जो बराबर है वैट को छोड़कर, लीजिंग समझौते के तहत पट्टेदार को ऋण की कुल राशि।

वितरण के लिए पट्टेदार द्वारा किए गए व्यय, पट्टे पर दी गई संपत्ति को उस राज्य में लाना जिसमें वह संचालन के लिए उपयुक्त है (डिजाइन, स्थापना और कमीशनिंग सहित) पट्टे पर दी गई संपत्ति की प्रारंभिक लागत में शामिल करने के अधीन नहीं है। बैलेंस शीट पट्टेदार पर वित्तीय पट्टा (पट्टे पर) समझौता (SZO की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 19 नवंबर, 2010 मामले में N A26-11541 / 2009, रूसी संघ के सर्वोच्च पंचाट न्यायालय का निर्धारण दिनांक 12 अप्रैल, 2011 N VAC-251 / 11 ने इस मामले की समीक्षा करने से इनकार कर दिया)।

लीजिंग भुगतान

पट्टेदार के कारण पट्टे के भुगतान का संचय खाता 76 "विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ निपटान", उप-खाता "पट्टा दायित्वों", खाता 76 "विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ बस्तियों" के साथ पत्राचार में, उप-खाता "ऋण पर" डेबिट में परिलक्षित होता है। पट्टा भुगतान" (अनुदेशों के पैरा 2 खंड 9)। यही है, इस मामले में पट्टेदार से पट्टेदार के कारण लीज भुगतान की राशि को व्यय के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है।

मूल्यह्रास

अचल संपत्तियों की वस्तु पर मूल्यह्रास, जो पट्टे के समझौते का विषय है, इसकी लागत और स्वीकृत मानदंडों के आधार पर किया जाता है उचित समय पर, या निर्दिष्ट मानदंड, तीन से अधिक नहीं एक कारक द्वारा त्वरित मूल्यह्रास तंत्र के उपयोग के संबंध में वृद्धि हुई है।

मूल्यह्रास राशि खाता 02 "अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास", उप-खाता "पट्टे पर दी गई संपत्ति का मूल्यह्रास" (अनुच्छेद 3, निर्देशों के खंड 9) के साथ पत्राचार में उत्पादन लागत (बिक्री व्यय) के लेखांकन के लिए खातों के डेबिट में परिलक्षित होता है। पद्धति संबंधी निर्देशों का खंड 50)।

पट्टे पर दी गई संपत्ति की खरीद

पट्टे पर दी गई संपत्ति को खरीदते समय और उसे पट्टेदार के स्वामित्व में स्थानांतरित करते समय, पट्टा समझौते में प्रदान किए गए पट्टे के भुगतान की पूरी राशि के पुनर्भुगतान के अधीन, 01 "अचल संपत्ति" और 02 "अचल संपत्ति मूल्यह्रास" खातों पर एक आंतरिक प्रविष्टि की जाती है। , पट्टे पर प्राप्त संपत्ति के लिए उप-खाते से डेटा के हस्तांतरण से संबंधित, स्वयं की अचल संपत्तियों के उप-खाते में (अनुच्छेद 2, निर्देशों का खंड 11)।

कर लेखांकन

पट्टे पर दी गई संपत्ति की प्राप्ति

(खंड 10, रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 258)।

संपत्ति की प्रारंभिक लागत जो पट्टे पर देने का विषय है, इसके अधिग्रहण, निर्माण, वितरण, निर्माण और इसे उस राज्य में लाने के लिए पट्टेदार के खर्चों की राशि है जिसमें यह कटौती योग्य करों के अपवाद के साथ उपयोग के लिए उपयुक्त है। या रूसी संघ के टैक्स कोड (पैराग्राफ 3, क्लॉज 1, रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 257) के अनुसार खर्च के रूप में जिम्मेदार है।

मूल्यह्रास

अचल संपत्तियों की प्रारंभिक लागत मूल्यह्रास शुल्क (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 3, खंड 2, अनुच्छेद 253) के माध्यम से खर्चों में शामिल है। मूल्यह्रास की गणना करते समय, पट्टेदार को मूल मूल्यह्रास दर के लिए एक विशेष गुणांक लागू करने का अधिकार होता है, लेकिन 3 से अधिक नहीं (खंड 1, खंड 2, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 259.3)।

लीजिंग भुगतान

मूल्यह्रास कटौती के अलावा, लीज भुगतान के रूप में मासिक खर्च माइनस लीज पर ली गई संपत्ति पर मूल्यह्रास की राशि Ch के अनुसार अर्जित की गई। रूसी संघ के कर संहिता के 25 (अनुच्छेद 2, अनुच्छेद 10, अनुच्छेद 1, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 264)।

पट्टे पर दी गई संपत्ति की खरीद

पट्टे की अवधि समाप्त होने पर, संगठन मोचन मूल्य का भुगतान करके पट्टे के विषय को स्वामित्व में प्राप्त कर सकता है।

फिर, खरीदी गई अचल संपत्तियों की प्रारंभिक लागत लीजिंग समझौते (वैट को छोड़कर) में निर्दिष्ट इसके मोचन मूल्य के बराबर होगी (खंड 1, अनुच्छेद 256, अनुच्छेद 2, खंड 1, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 257) .

मूल्यह्रास की गणना करते समय, एक संगठन स्वामित्व में अर्जित शेष अचल संपत्ति का उपयोग कर सकता है (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 7, अनुच्छेद 258)।

यदि, पट्टा समझौते की शर्तों के तहत, पट्टे पर दी गई संपत्ति पट्टेदार की बैलेंस शीट पर दर्ज की जाती है, तो पट्टेदार को समझौते के तहत देय वैट की कुल राशि खाते के डेबिट में परिलक्षित होती है 19 "अधिग्रहीत क़ीमती सामानों पर मूल्य वर्धित कर "और खाता 76" का क्रेडिट "विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ बस्तियां", उप-खाता "पट्टा दायित्वों"।

संगठन को कटौती के लिए निर्दिष्ट राशि को स्वीकार करने का अधिकार है क्योंकि यह पट्टेदार से चालान प्राप्त करता है (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 1 खंड 2 अनुच्छेद 171 और खंड 1 अनुच्छेद 172)।

उदाहरण

पट्टे पर दी गई संपत्ति के अधिग्रहण से संबंधित पट्टेदार का खर्च 944,000 रूबल था, जिसमें 144,000 रूबल का वैट शामिल था।

पट्टा समझौते की शर्तें पट्टेदार को 20 प्रतिशत अग्रिम भुगतान करने का प्रावधान करती हैं।

अग्रिम भुगतान पूरे पट्टे की अवधि पर लागू होता है, जो कि 20 महीने है।

कर लेखांकन में, पट्टे पर दी गई संपत्ति का उपयोगी जीवन छह साल के लिए निर्धारित किया जाता है (पट्टे पर दी गई संपत्ति चौथे मूल्यह्रास समूह से संबंधित है), मूल्यह्रास की गणना करते समय, संगठन 3 के बराबर एक विशेष गुणांक लागू करता है।

लेखांकन और कर लेखांकन में मूल्यह्रास की गणना सीधी-रेखा पद्धति (विधि) का उपयोग करके की जाती है।

पट्टे पर दी गई संपत्ति पट्टेदार की बैलेंस शीट पर दर्ज की जाती है। संगठन प्रोद्भवन विधि का उपयोग करता है।

लेखांकन मेंमासिक पट्टा भुगतान की राशि 59,000 रूबल है। (1,180,000 रूबल / 20 महीने), वैट 9,000 रूबल सहित। (180,000 रूबल / 20 महीने)।

उसी समय, पट्टेदार अनुबंध के समापन के बाद अनुबंध मूल्य का 20 प्रतिशत अग्रिम रूप से हस्तांतरित करता है।

हस्तांतरित अग्रिम भुगतान को पट्टेदार के खर्च के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है और विश्लेषणात्मक लेखांकन में एक अलग प्रतिबिंब के साथ प्राप्तियों के हिस्से के रूप में हिसाब लगाया जाता है (लेखा विनियमन "संगठन के खर्च" पीबीयू 10/99 के खंड 3, 16, के आदेश द्वारा अनुमोदित रूस के वित्त मंत्रालय दिनांक 06.05.1999 एन 33 एन)।

इसके अलावा, पट्टेदार संगठन मासिक रूप से शेष राशि के लिए स्वीकृत पट्टे पर दी गई संपत्ति पर मूल्यह्रास की गणना करता है (लेखा विनियमन "अचल संपत्तियों के लिए लेखांकन" PBU 6/01 के खंड 17, रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित दिनांक 30.03.2001 N 26n , रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित अचल संपत्तियों के लेखांकन पर पद्धति संबंधी निर्देशों का खंड 50 दिनांक 13 अक्टूबर 2003 एन 91 एन)।

मूल्यह्रास की सीधी-रेखा विधि के साथ, मूल्यह्रास की वार्षिक राशि वस्तु की प्रारंभिक लागत और इस वस्तु के उपयोगी जीवन (खंड 19 पीबीयू 6/01) के आधार पर गणना की गई मूल्यह्रास दर के आधार पर निर्धारित की जाती है।

इस मामले में, पट्टे पर दी गई संपत्ति का उपयोगी जीवन पट्टा समझौते की अवधि (20 महीने) (खंड 20 पीबीयू 6/01) के आधार पर लेखांकन में स्थापित किया जा सकता है।

इस मामले में, मासिक मूल्यह्रास राशि 50,000 रूबल होगी। ((1,180,000 रूबल - 180,000 रूबल) / 20 महीने)।

कर लेखांकन मेंपट्टेदार को हस्तांतरित अग्रिम भुगतान की राशि को कर लेखांकन में व्यय के रूप में मान्यता प्राप्त नहीं है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 14, अनुच्छेद 270)।

यदि, पट्टे के समझौते की शर्तों के तहत, पट्टे पर दी गई संपत्ति का हिसाब पट्टेदार की बैलेंस शीट पर होता है, तो इसमें उचित मूल्यह्रास समूह (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 10, अनुच्छेद 258) में पट्टे पर दी गई संपत्ति शामिल होती है।

उसी समय, संपत्ति की प्रारंभिक लागत जो पट्टे पर देने का विषय है, इसके अधिग्रहण, निर्माण, वितरण, निर्माण और इसे उस राज्य में लाने के लिए पट्टेदार के खर्चों की राशि है जिसमें यह उपयोग के लिए उपयुक्त है, अपवाद के साथ करों की कटौती योग्य या रूसी संघ के टैक्स कोड (रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 257) के अनुसार खर्चों में शामिल हैं। यही है, इस मामले में, आयकर की गणना के लिए अचल संपत्ति की प्रारंभिक लागत 800,000 रूबल है। (944,000 रूबल - 144,000 रूबल)।

चौथे मूल्यह्रास समूह से अचल संपत्तियों पर मूल्यह्रास की गणना करते समय, जो एक पट्टे के समझौते का विषय है, करदाता को मूल मूल्यह्रास दर के लिए एक विशेष गुणांक लागू करने का अधिकार है, लेकिन 3 से अधिक नहीं (खंड 1, खंड 2, लेख 259.3 रूसी संघ के टैक्स कोड)।

महीने के पहले दिन पर मूल्यह्रास शुरू होता है, जिस महीने में अचल संपत्ति वस्तु को संचालन में रखा गया था और महीने के पहले दिन पर रुक जाता है जब इस वस्तु का मूल्य पूरी तरह से लिखा गया था या जब इस वस्तु को हटा दिया गया था किसी भी कारण से मूल्यह्रास योग्य संपत्ति से (अनुच्छेद 259 के खंड 4, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 259.1 के खंड 5)।

चूंकि संगठन 3 के बराबर एक विशेष गुणांक का उपयोग करता है, इस मामले में, सीधी-रेखा पद्धति का उपयोग करके कर लेखांकन में अर्जित मासिक मूल्यह्रास राशि 33,333.33 रूबल है। (800,000 रूबल x 1 / (12 महीने x 6 वर्ष) x 100% x 3) (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 259.1 के खंड 2)।

मूल्यह्रास कटौती के अलावा, पट्टे के भुगतान के रूप में मासिक खर्च पट्टेदार के कर लेखांकन में मान्यता प्राप्त है, कला के अनुसार अर्जित पट्टे पर ली गई संपत्ति पर मूल्यह्रास की राशि। कला। - रूसी संघ के टैक्स कोड का 259.2 (पैराग्राफ 2, क्लॉज 10, क्लॉज 1, आर्टिकल 264, क्लॉज 3, क्लॉज 7, रूसी संघ के टैक्स कोड का आर्टिकल 272)।

इस प्रकार, मासिक पट्टे के भुगतान की राशि, जिसे संगठन को कर लेखांकन में खर्च के रूप में लेने का अधिकार है, 16,666.67 रूबल है। (59,000 रूबल - 9,000 रूबल - 33,333.33 रूबल)।

पीबीयू 18/02 . का आवेदन

इस मामले में, पट्टेदार को लीजिंग समझौते के तहत भुगतान की गई राशि, संगठन मूल्यह्रास के माध्यम से लेखांकन में खर्चों को ध्यान में रखता है। इसी समय, खर्च की मासिक राशि 50,000 रूबल है।

कर लेखांकन में, एक पट्टे के समझौते के तहत खर्च की कुल राशि का मूल्यह्रास और पट्टे के भुगतान के माध्यम से हिसाब लगाया जाता है। इसी समय, खर्चों की मासिक राशि, जैसा कि लेखांकन में है, 50,000 रूबल है। (33,333.33 रूबल + 16,666.67 रूबल)।

इस प्रकार, लेखांकन और कर लेखांकन के बीच खर्चों को पहचानने की प्रक्रिया में कोई अंतर नहीं है।

पट्टेदार के लेखांकन में, पट्टा भुगतान के लिए पट्टेदार के साथ समझौता निम्नलिखित प्रविष्टियों में परिलक्षित होगा:

	नामे	श्रेय	मात्रा, रगड़।	प्राथमिक दस्तावेज़
अग्रिम भुगतान का हस्तांतरण और पट्टे के विषय की प्राप्ति
लीजिंग समझौते के तहत अग्रिम भुगतान (1,180,000 x 20%)		51 "निपटान खाता"
हस्तांतरित पूर्व भुगतान से वैट की कटौती के लिए स्वीकृत (236,000 x 18/118)				लीज़ अग्रीमेंट, इनवॉइस, चालू खाते पर बैंक स्टेटमेंट
लीजिंग समझौते के तहत पट्टेदार को ऋण (वैट को छोड़कर) परिलक्षित होता है (1 180 000 - 180 000)		76-5 "पट्टा दायित्व"		पट्टे पर संपत्ति की स्वीकृति और हस्तांतरण का कार्य, लीजिंग एग्रीमेंट
पट्टा समझौते के तहत देय प्रतिबिंबित वैट		76-5 "पट्टा दायित्व"		लीजिंग एग्रीमेंट
पट्टे के विषय को अचल संपत्तियों के हिस्से के रूप में लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है		08 "गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश"		कौन स्वागत-प्रसारणसम्पत्ति, संयत्र तथा उपकरण, अचल संपत्तियों के लिए लेखांकन के लिए इन्वेंटरी कार्ड
लीजिंग समझौते की अवधि के दौरान मासिक
मासिक पट्टा भुगतान	76-5 "पट्टा दायित्व"	76-6 "पट्टा भुगतान पर ऋण"		लीज़ अग्रीमेंट, लेखांकन जानकारी
मासिक पट्टा भुगतान की राशि से वैट की कटौती के लिए स्वीकृत				इनवॉइस
अर्जित मूल्यह्रास	20 "मुख्य उत्पादन"			लेखांकन संदर्भ-गणना
मासिक लीज भुगतान हस्तांतरित किया जाता है (भुगतान किए गए अग्रिम को घटाकर)	76-6 "पट्टा भुगतान पर ऋण"	51 "निपटान खाता"		चालू खाते पर बैंक स्टेटमेंट
हस्तांतरित पूर्व भुगतान से वैट बहाल				इनवॉइस
पट्टेदार को पट्टे पर दी गई संपत्ति की वापसी की तारीख के अनुसार
लौटाई गई पट्टे पर दी गई संपत्ति की लागत को लेखांकन से डेबिट किया जाता है	02 "अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास"	01-2 "पट्टे पर प्राप्त संपत्ति"		अचल संपत्तियों की स्वीकृति और हस्तांतरण का कार्य

पट्टेदार की बैलेंस शीट पर पट्टे का उद्देश्य

यदि, समझौते की शर्तों के अनुसार, पट्टे पर दी गई संपत्ति का हिसाब पट्टेदार की बैलेंस शीट पर होता है, तो पट्टेदार पट्टे के संचालन के लिए निम्नानुसार खाता है।

लेखांकन

पट्टे पर दी गई संपत्ति की प्राप्ति

पट्टे पर दी गई संपत्ति की प्राप्ति पट्टेदार द्वारा ऑफ-बैलेंस खाते 001 "पट्टे पर अचल संपत्ति" (निर्देशों के खंड 8) पर अनुबंध में निर्दिष्ट मूल्यांकन में परिलक्षित होती है (आदेश द्वारा अनुमोदित खातों के चार्ट के आवेदन के लिए निर्देश) रूस के वित्त मंत्रालय ने 31 अक्टूबर 2000 एन 94एन को दिनांकित किया।

लीजिंग भुगतान

रिपोर्टिंग अवधि के लिए पट्टेदार के कारण पट्टे के भुगतान का संचय खाता 76 "विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ निपटान", उप-खाता "पट्टा भुगतान पर ऋण", लागत लेखांकन खातों के साथ पत्राचार में परिलक्षित होता है। अनुदेश)।

पट्टे पर दी गई संपत्ति की वापसी

जब पट्टे पर दी गई संपत्ति पट्टेदार को वापस कर दी जाती है, तो इसका मूल्य ऑफ-बैलेंस खाते 001 "पट्टे पर अचल संपत्ति" (निर्देशों के खंड 10) से डेबिट किया जाता है।

पट्टे के विषय का मोचन

जब पट्टे की वस्तु को भुनाया जाता है, तो स्वामित्व के हस्तांतरण की तिथि के अनुसार इसका मूल्य ऑफ-बैलेंस खाते 001 "पट्टे पर अचल संपत्ति" से बट्टे खाते में डाल दिया जाता है। उसी समय, यह मान खाता 01 "अचल संपत्ति" और खाता 02 "अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास", उप-खाता "स्वयं की अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास" के डेबिट में दर्ज किया गया है (पैराग्राफ 1, खंड 11 का निर्देश)।

कर लेखांकन

यदि, पट्टे के समझौते की शर्तों के तहत, पट्टेदार की बैलेंस शीट पर पट्टे पर दी गई संपत्ति का हिसाब होता है, तो इसमें उचित मूल्यह्रास समूह (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 10, अनुच्छेद 258) में पट्टे पर दी गई संपत्ति शामिल होती है।

पट्टे पर दी गई संपत्ति के लिए पट्टे का भुगतान उत्पादन और बिक्री से संबंधित अन्य खर्चों में शामिल है (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 10, खंड 1, अनुच्छेद 264)।

सामान्य तौर पर, एक व्यय के रूप में एक पट्टा भुगतान की मान्यता की तारीख आय और व्यय के लिए लेखांकन की विधि पर निर्भर करती है जिसे पट्टेदार कर लेखांकन में उपयोग करता है।

प्रोद्भवन विधि, फिर पट्टे के भुगतान को ध्यान में रखा जाता है क्योंकि वे (रिपोर्टिंग अवधि के अंतिम दिन के अनुसार) (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 3, खंड 7, अनुच्छेद 272)।

यदि पट्टेदार उपयोग करता है नकद विधि आय और व्यय के लिए लेखांकन, फिर पट्टे के भुगतान को उस तारीख को ध्यान में रखा जाता है जिस दिन उन्हें पट्टेदार को हस्तांतरित किया जाता है (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 3, अनुच्छेद 273)।

मूल्य वर्धित कर (वैट)

यदि, लीज़ एग्रीमेंट की शर्तों के तहत, लीज़्ड एसेट को लीज़र्स की बैलेंस शीट पर हिसाब किया जाता है, तो लीज़्ड एसेट की प्राप्ति पर, लीज़ एग्रीमेंट में निर्दिष्ट वैट पट्टेदार के अकाउंटिंग रिकॉर्ड में परिलक्षित नहीं होता है।

यदि समझौता अग्रिम भुगतान के लिए प्रदान करता है, तो पट्टेदार जिसने अग्रिम भुगतान को पट्टेदार को हस्तांतरित कर दिया है, वह अग्रिम भुगतान की राशि से वैट काट सकता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 12, अनुच्छेद 171)। कर कटौती तब की जाती है जब पूर्व भुगतान प्राप्त होने पर पट्टेदार द्वारा जारी चालान, पूर्व भुगतान राशि के हस्तांतरण की पुष्टि करने वाला एक भुगतान दस्तावेज, और पूर्व भुगतान के हस्तांतरण के लिए प्रदान करने वाला एक समझौता (खंड 9, कर का अनुच्छेद 172) रूसी संघ का कोड)।

जैसे ही पट्टा भुगतान प्राप्त होता है, पट्टेदार द्वारा प्रस्तुत वैट की राशि पैराग्राफ के आधार पर कटौती योग्य हो सकती है। 1 पी। 2 कला। 171 और कला के अनुच्छेद 1। रूसी संघ के टैक्स कोड के 172।

उसी समय, हस्तांतरित पूर्व भुगतान से कटौती के लिए स्वीकृत वैट की संबंधित राशि वसूली के अधीन है (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 3, खंड 3, अनुच्छेद 170)।

उदाहरण

पट्टे पर भुगतान की कुल राशि 1,180,000 रूबल है। (वैट 180,000 रूबल सहित)।

पट्टा समझौते की शर्तें पट्टेदार को 20 प्रतिशत अग्रिम भुगतान करने का प्रावधान करती हैं

अग्रिम भुगतान पूरे पट्टे की अवधि (20 महीने) पर लागू होता है।

पट्टे पर दी गई संपत्ति पट्टेदार की बैलेंस शीट पर दर्ज की जाती है।

पट्टा समझौते की समाप्ति पर, पट्टे का विषय पट्टेदार को वापस कर दिया जाता है।

इस उदाहरण में, मासिक पट्टा भुगतान की राशि 59,000 रूबल है। (1,180,000 रूबल / 20 महीने), वैट 9,000 रूबल सहित। (180,000 रूबल / 20 महीने)।

उसी समय, पट्टेदार अनुबंध के समापन के बाद अनुबंध मूल्य का 20 प्रतिशत अग्रिम रूप से हस्तांतरित करता है। इस मामले में, हस्तांतरित अग्रिम भुगतान को पट्टेदार के खर्च के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है और पट्टेदार के साथ निपटान के खाते पर प्राप्य खातों के हिस्से के रूप में इसका हिसाब लगाया जाता है।

इस प्रकार, संगठन मासिक रूप से 47,200 रूबल की राशि में एक पट्टा भुगतान स्थानांतरित करता है। (59,000 रूबल - 59,000 रूबल x 20%), वैट 7200 रूबल सहित। (47,200 रूबल / 118 x 18)।

पट्टेदार के लेखांकन में, पट्टा भुगतान के लिए पट्टेदार के साथ समझौता निम्नलिखित प्रविष्टियों में परिलक्षित होगा:

लीजिंग ऑपरेशन अब इस तथ्य के कारण अधिक व्यापक होते जा रहे हैं कि वे अनुबंध के लिए पार्टियों को बहुत सारे आर्थिक लाभ का प्रतिनिधित्व करते हैं, जिसमें कराधान व्यवस्था के दृष्टिकोण से भी शामिल है। इस लेख का विषय पट्टेदार के दृष्टिकोण से पट्टे के संचालन के कर लेखांकन की प्रक्रिया है, जब पट्टे पर दी गई संपत्ति, समझौते की शर्तों के अनुसार, पट्टेदार की बैलेंस शीट पर लेखांकन के अधीन है। .

कर लेखांकन में पट्टे के संचालन को दर्शाते समय, रूसी संघ के कर संहिता के अध्याय 25 के प्रावधानों द्वारा निर्देशित होना आवश्यक है। उसी समय, न तो 17 फरवरी, 1997 एन 15 के रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित निर्देश, और न ही पीबीयू 6/01 के प्रावधान "फिक्स्ड एसेट्स के लिए लेखांकन" के लिए कर लेखांकन प्रक्रिया पर लागू होते हैं। कम। इस प्रकार आदेश लेखांकनयह लेन-देन कर उद्देश्यों के लिए आय और व्यय की मान्यता को प्रभावित नहीं करता है।

1. संपत्ति की प्रारंभिक लागत के गठन की प्रक्रिया जो पट्टे पर देने का विषय है, जब पट्टेदार की बैलेंस शीट पर इसके लिए लेखांकन किया जाता है

लाभ कराधान के प्रयोजनों के लिए पट्टे पर दी गई संपत्ति की प्रारंभिक लागत निर्धारित करने के लिए एक विशेष प्रक्रिया कला के पैरा 1 में परिभाषित की गई है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 257।

कला के पैरा 1 से निम्नानुसार है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 257, संपत्ति की प्रारंभिक लागत जो पट्टे का विषय है, इसके अधिग्रहण, निर्माण, वितरण, निर्माण और इसे उस राज्य में लाने के लिए पट्टेदार के खर्चों की राशि है जिसमें यह उपयुक्त है उपयोग, करों के अपवाद के साथ जो कटौती योग्य हैं या रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुसार खर्चों में शामिल हैं।

पट्टेदार की बैलेंस शीट और पट्टेदार की बैलेंस शीट पर समझौते के अनुसार पट्टे पर दी गई संपत्ति के लिए लेखांकन करते समय यह प्रावधान दोनों मान्य है। इसका मतलब यह है कि कर लेखांकन में पट्टे के लेनदेन को प्रतिबिंबित करने के लिए, पट्टेदार के पास पट्टेदार द्वारा प्रदान की गई पट्टे की वस्तु की प्रारंभिक लागत पर डेटा होना चाहिए। उसी समय, संपत्ति का पट्टा मूल्य, समझौते के तहत पट्टे के भुगतान की राशि के रूप में परिभाषित किया गया है, जो कि लेखांकन में पट्टे पर दी गई संपत्ति की प्रारंभिक लागत है, कर लेखांकन उद्देश्यों के लिए लागू नहीं है।

2. पट्टे पर दी गई संपत्ति पर मूल्यह्रास की गणना करने की प्रक्रिया

कला के पैरा 1 के प्रावधानों से निम्नानुसार है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 256, संपत्ति को मूल्यह्रास के रूप में वर्गीकृत करने के लिए मुख्य शर्त के रूप में, यह संपत्ति कानून द्वारा निर्धारित तरीके से अर्जित स्वामित्व के अधिकार के आधार पर करदाता की है। इस नियम का एक अपवाद है: पट्टेदार की बैलेंस शीट पर सूचीबद्ध पट्टे पर दी गई संपत्ति।

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 258 के अनुच्छेद 7 के अनुसार, वित्तीय पट्टा समझौते (पट्टे पर समझौते) के तहत वित्तीय पट्टे के लिए प्राप्त (हस्तांतरित) संपत्ति उस पार्टी द्वारा उपयुक्त मूल्यह्रास समूह में शामिल है जिसके लिए यह संपत्ति होनी चाहिए वित्तीय पट्टा समझौते (पट्टे पर समझौते) की शर्तों के अनुसार हिसाब।

उसी समय, पट्टे की वस्तुओं के मूल्यह्रास समूह को निर्धारित करने के लिए, मूल्यह्रास समूहों में शामिल अचल संपत्तियों का वर्गीकरण (1 जनवरी, 2002 एन 1 के रूसी संघ की सरकार के डिक्री द्वारा अनुमोदित) को लागू किया जाना चाहिए।

रूसी संघ के टैक्स कोड का अनुच्छेद 259 यह स्थापित करता है कि विशेष गुणांक संपत्ति के मूल्यह्रास दरों पर लागू किया जा सकता है जो पट्टे पर देने का विषय है। गुणांक लागू करने की प्रक्रिया संगठन द्वारा अनुमोदित लेखा कर नीति द्वारा स्थापित की जानी चाहिए।

विशेष रूप से, रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 259 का खंड 7 स्थापित करता है कि आक्रामक वातावरण में काम करने के लिए उपयोग की जाने वाली मूल्यह्रास योग्य अचल संपत्तियों और (या) बढ़ी हुई पारियों के संबंध में, करदाता को एक विशेष गुणांक लागू करने का अधिकार है मूल मूल्यह्रास दर, लेकिन 2 से अधिक नहीं। मूल्यह्रास योग्य अचल संपत्तियों के लिए जो एक वित्तीय पट्टा समझौते (पट्टे के समझौते) का विषय हैं, करदाता जिसके लिए इस अचल संपत्ति का हिसाब वित्तीय पट्टा समझौते की शर्तों के अनुसार होना चाहिए ( लीजिंग एग्रीमेंट) को मूल मूल्यह्रास दर के लिए एक विशेष गुणांक लागू करने का अधिकार है, लेकिन 3 से अधिक नहीं। ये प्रावधान पहले, दूसरे और तीसरे मूल्यह्रास समूहों से संबंधित अचल संपत्तियों पर लागू नहीं होते हैं, यदि इन अचल संपत्तियों के मूल्यह्रास की गणना की जाती है गैर-रैखिक विधि का उपयोग करना।

रूसी संघ के टैक्स कोड के अध्याय 25 के प्रयोजनों के लिए, एक आक्रामक वातावरण को प्राकृतिक और (या) कृत्रिम कारकों के संयोजन के रूप में समझा जाता है, जिसके प्रभाव से उनके संचालन के दौरान अचल संपत्तियों के पहनने (उम्र बढ़ने) में वृद्धि होती है। एक विस्फोटक, ज्वलनशील, विषाक्त या अन्य आक्रामक तकनीकी वातावरण के संपर्क में अचल संपत्तियों की उपस्थिति, जो एक आपात स्थिति शुरू करने के कारण (स्रोत) के रूप में काम कर सकती है, को भी आक्रामक वातावरण में काम करने के बराबर माना जाता है।

कर अधिकारियों ने इन गुणांकों के उपयोग के संबंध में अपनी स्थिति स्पष्ट कर दी है, जो कि बढ़ी हुई पारियों या आक्रामक वातावरण की स्थितियों में संचालित पट्टे पर दी गई संपत्ति के संबंध में है, जिसका सार इस प्रकार है: करदाता या तो पट्टे के समझौते के लिए प्रदान किए गए गुणांक को लागू कर सकता है। या वस्तु की परिचालन स्थितियों के अनुसार गुणांक बढ़ाना; इस तरह का दृष्टिकोण केवल मूल मूल्यह्रास दर के लिए पट्टे और परिचालन स्थितियों के लिए गुणांक लागू करने के लिए निर्दिष्ट मानदंड की आवश्यकता से निर्धारित होता है (देखें खंड 5.3 पद्धति संबंधी सिफारिशेंअध्याय 25 "कॉर्पोरेट आयकर" के आवेदन पर)।

कला के अनुच्छेद 9 के अनुसार। कारों और यात्री मिनीबसों के लिए रूसी संघ के टैक्स कोड के 259 क्रमशः 300 हजार रूबल और 400 हजार रूबल से अधिक की प्रारंभिक लागत के साथ, मूल मूल्यह्रास दर 0.5 के विशेष गुणांक के साथ लागू होती है। जिन संगठनों ने इन कारों और यात्री मिनी बसों को पट्टे पर प्राप्त (स्थानांतरित) किया है, वे इस संपत्ति को संबंधित मूल्यह्रास समूह में शामिल करते हैं और 0.5 के विशेष गुणांक के साथ मूल मूल्यह्रास दर (ऐसी संपत्ति के लिए करदाता द्वारा उपयोग किए गए गुणांक को ध्यान में रखते हुए) लागू करते हैं।

लीजिंग समझौते के पक्षकारों के लिए अध्याय 25 "कॉर्पोरेट आयकर" के आवेदन के लिए दिशानिर्देशों के खंड 5.3 के अनुसार वाहन(क्रमशः 300 हजार रूबल और 400 हजार रूबल से अधिक की प्रारंभिक लागत वाली कारें और यात्री मिनीबस), 0.5 के गुणांक के साथ 3 से अधिक नहीं की राशि में एक गुणक गुणांक एक साथ लागू किया जाता है।

इस प्रकार, यदि व्हीकल लीजिंग एग्रीमेंट के पक्ष 3 से अधिक नहीं की राशि में गुणक गुणांक के उपयोग के लिए प्रदान करते हैं, तो मूल मूल्यह्रास दर पर लागू गुणांक की गणना पार्टियों द्वारा लीजिंग समझौते के लिए उपयोग किए जाने वाले गुणांक के उत्पाद के रूप में की जाती है। (3 से अधिक नहीं) 0.5 से।

उदाहरण। पट्टे पर प्राप्त एक कार, जिसकी प्रारंभिक लागत 330,000 रूबल है, को पट्टेदार की बैलेंस शीट पर ध्यान में रखा जाता है। अचल संपत्तियों की यह वस्तु तीसरे मूल्यह्रास समूह से संबंधित है और इसका उपयोगी जीवन 4 साल और 6 महीने (54 महीने) है।

पट्टेदार लागू होता है रैखिक विधिमूल्यह्रास और इस अचल संपत्ति के लिए 2.5 का एक गुणक कारक स्थापित करता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 259 के खंड 7 के आधार पर) और 0.5 की कमी कारक (रूसी के कर संहिता के अनुच्छेद 259 के खंड 9 के आधार पर) फेडरेशन)।

मूल मूल्यह्रास दर पर लागू गुणांक 2.5 x 0.5 = 1.25 है।

मासिक मूल्यह्रास दर - (1: 54 महीने) x 100% x 1.25 = 2.31%।

लाभ पर कर लगाते समय मासिक मूल्यह्रास कटौती की राशि 330,000 रूबल है। x 2.31%: 100% = 7623 रूबल।

3. पट्टा भुगतान के लिए लेखांकन

पट्टेदार, मूल्यह्रास के अलावा, कराधान के लिए खाते में लिए गए अन्य खर्चों की संरचना में, भुगतान किए गए पट्टे के भुगतान की राशि को दर्शाता है। उसी समय, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 264 के अनुच्छेद 1 के उप-अनुच्छेद 10 के अनुसार, यदि पट्टे के समझौते के तहत प्राप्त संपत्ति का हिसाब पट्टेदार द्वारा लिया जाता है, तो किराये (पट्टे पर) भुगतान को व्यय ऋण के रूप में मान्यता दी जाती है इस संपत्ति के मूल्यह्रास के लिए रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 259 के अनुसार अर्जित राशि।

इस प्रकार, यदि पट्टे पर दी गई संपत्ति पर मूल्यह्रास की राशि संबंधित महीने के लिए निर्धारित पट्टे के भुगतान की राशि से अधिक है, तो पट्टेदार को भुगतान किए गए पट्टे के भुगतान कराधान के खर्चों में शामिल नहीं हैं। और इसके विपरीत, यदि पट्टे के भुगतान का मूल्य उपार्जित मूल्यह्रास की राशि से अधिक है, तो पट्टेदार को रिपोर्टिंग अवधि के अन्य खर्चों के हिस्से के रूप में संकेतित अंतर को अतिरिक्त रूप से ध्यान में रखने का अधिकार है।

यदि, पट्टा समझौते की शर्तों के अनुसार, भुगतान पट्टे की अवधि (उदाहरण के लिए, प्रति वर्ष या हर छह महीने में एक भुगतान) पर असमान रूप से किया जाता है, तो पट्टे के भुगतान को कर उद्देश्यों के लिए खर्च के रूप में पहचानने की प्रक्रिया पर ध्यान दिया जाना चाहिए।

कर लेखांकन में खर्चों की मान्यता के नियम कला द्वारा स्थापित किए गए हैं। रूसी संघ के टैक्स कोड के 272। कला का अनुच्छेद 1। 272 रूसी संघ के टैक्स कोड की स्थापना की गई है सामान्य सिद्धांतलेनदेन की शर्तों के आधार पर खर्चों की पहचान। विशेष रूप से, यह प्रदान किया जाता है कि एक से अधिक रिपोर्टिंग (कर) अवधि तक चलने वाले लेनदेन के लिए, रिपोर्टिंग अवधि के खर्चों को समान और आनुपातिक रूप से खर्च के सिद्धांत के आधार पर मान्यता दी जाती है।

रिपोर्टिंग अवधि के भीतर, पट्टे के भुगतान के लिए कर लेखांकन में खर्चों के प्रतिबिंब की तारीख रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 272 के अनुच्छेद 7 के अनुसार निर्धारित की जाती है:

• या संपन्न अनुबंधों की शर्तों के अनुसार निपटान की तिथि;
• या गणना करने के आधार के रूप में सेवा कर रहे दस्तावेजों के करदाता को प्रस्तुत करने की तिथि;
• या रिपोर्टिंग (कर) अवधि का अंतिम दिन।

कर उद्देश्यों के लिए स्वीकृत खर्चों की मान्यता की तिथि लेखा संगठन, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 272 के अनुच्छेद 7 के अनुच्छेद 3 के अनुसार संगठन की कर नीति के एक तत्व के रूप में अनुमोदित किया जाना चाहिए।

लेखांकन नीति का प्रावधान निम्नानुसार तैयार किया जा सकता है: "अनुबंधों के लिए, जिसका प्रदर्शन निरंतर प्रकृति का है, विशेष रूप से अनुबंधों को पट्टे पर देने के लिए, खर्चों को समान रूप से और आनुपातिक रूप से प्रत्येक रिपोर्टिंग अवधि में पहचाना जाता है जिसके दौरान अनुबंध का प्रदर्शन होता है किया गया। इस मामले में, खर्चों की मान्यता की तारीख रिपोर्टिंग अवधि का आखिरी दिन है।

इस प्रकार, यदि पार्टियां लीज अवधि के दौरान लीज भुगतान करने के लिए असमान अनुसूची पर सहमत हैं, तो खर्च के रूप में मान्यता के प्रयोजनों के लिए, मासिक लीज भुगतान की राशि की गणना उनकी कुल राशि को लीज के महीनों की संख्या से विभाजित करके की जानी चाहिए। .

4. लीजिंग एग्रीमेंट के तहत लीजिंग प्रॉपर्टी के पट्टेदार द्वारा मोचन और इसके बाद के उपयोग

संपत्ति का मोचन जो पट्टे पर देने का विषय है, निम्नलिखित में से किसी एक तरीके से किया जा सकता है: कानूनी पंजीकरण. इस संबंध में, संपत्ति खरीदते समय, जो पट्टे पर देने का विषय है, एक संगठन के लिए यह सलाह दी जाती है कि विशिष्ट परिस्थितियों के लिए परिणामी कर परिणामों के संदर्भ में बायआउट ऑपरेशन को लागू करने के लिए संकेतित विकल्पों का विश्लेषण करें।

1. संपत्ति का मोचन पट्टे पर लेनदेन के कार्यान्वयन के हिस्से के रूप में किया जाता है।

29 अक्टूबर, 1998 N164-FZ के संघीय कानून "ऑन फाइनेंशियल लीज (लीजिंग)" के अनुच्छेद 2 के अनुसार, लीजिंग को एक लीजिंग समझौते के कार्यान्वयन के संबंध में उत्पन्न होने वाले आर्थिक और कानूनी संबंधों के एक सेट के रूप में परिभाषित किया गया है, जिसमें शामिल हैं एक पट्टे पर दी गई संपत्ति का अधिग्रहण।

उसी समय, एक लीजिंग लेनदेन पट्टेदार, पट्टेदार और पट्टे पर दी गई संपत्ति के विक्रेता (आपूर्तिकर्ता) के बीच पट्टे के समझौते के कार्यान्वयन के लिए आवश्यक समझौतों का एक समूह है (पैराग्राफ 3, कानून का अनुच्छेद 2)।

इस प्रकार, कानूनी संबंधों को पट्टे पर देना, एक नियम के रूप में, कई परस्पर समझौतों द्वारा औपचारिक रूप दिया जाता है:

• पट्टेदार और विक्रेता द्वारा संपन्न खरीद और बिक्री समझौता;
• पट्टेदार और पट्टेदार द्वारा संपन्न एक वित्तीय पट्टा समझौता;
• पट्टेदार और पट्टेदार के बीच पट्टे पर दी गई संपत्ति की बिक्री और खरीद के लिए एक अनुबंध।

तदनुसार, एक स्वतंत्र बिक्री और खरीद समझौते द्वारा औपचारिक रूप से लीजिंग संपत्ति की पुनर्खरीद, या एक लीजिंग समझौते के तहत निष्पादित, लीजिंग लेनदेन के एक अभिन्न अंग के रूप में मान्यता प्राप्त है, जो पट्टेदार द्वारा संपत्ति की पुनर्खरीद के लिए प्रदान करता है।

निर्दिष्ट कानूनी विशेषताएंलीजिंग लेन-देन का कर लेखांकन में खरीदी गई पट्टे की संपत्ति की लागत को प्रतिबिंबित करने की प्रक्रिया पर सीधा प्रभाव पड़ता है।

पट्टे पर दी गई संपत्ति की खरीद के लिए पट्टेदार द्वारा किए गए भुगतान को उन खर्चों के रूप में मान्यता दी जाती है जिन्हें रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 270 के खंड 5 के आधार पर मुनाफे के कराधान के प्रयोजनों के लिए ध्यान में नहीं रखा जाता है। रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 270 के अनुच्छेद 5 के अनुसार, कर आधार का निर्धारण करते समय, मूल्यह्रास योग्य संपत्ति के अधिग्रहण और (या) निर्माण के लिए निम्नलिखित खर्चों को ध्यान में नहीं रखा जाता है।

इस संबंध में, इस तथ्य के बावजूद कि जब पट्टे पर दी गई संपत्ति को भुनाया जाता है, तो वह पट्टेदार की संपत्ति बन जाती है, यह पट्टे का विषय बनी रहती है। तदनुसार, पट्टे पर दी गई संपत्ति की प्रारंभिक लागत का निर्धारण करते समय, किसी को रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 257 के खंड 1 के प्रावधानों द्वारा निर्देशित किया जाना चाहिए। दूसरे शब्दों में, यदि पट्टे के लेन-देन के ढांचे के भीतर संपत्ति को पट्टेदार द्वारा भुनाया जाता है, तो संपत्ति की प्रारंभिक लागत को इसके अधिग्रहण, निर्माण, वितरण, निर्माण और इसे लाने के लिए पट्टेदार की लागत के योग के रूप में निर्धारित किया जाता है। वह राज्य जिसमें यह उपयोग के लिए उपयुक्त है, रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुसार कटौती योग्य या खर्च के रूप में किए गए करों की मात्रा को छोड़कर।

पट्टेदार द्वारा संपत्ति के मोचन के मामले में, पट्टे पर दी गई वस्तुओं का स्वामित्व पट्टेदार के पास जाता है। तदनुसार, पट्टेदार संगठन पट्टा भुगतान नहीं करता है। इस प्रकार, केवल पुनर्खरीद की गई संपत्ति पर अर्जित मूल्यह्रास कर लेखांकन में व्यय के रूप में प्रतिबिंब के अधीन है।

जैसा कि ऊपर उल्लेख किया गया है, मूल्यह्रास राशि की गणना प्रारंभिक लागत के आधार पर की जाती है, जिसे पट्टे पर दी गई संपत्ति के अधिग्रहण के लिए पट्टेदार के खर्चों की राशि के रूप में परिभाषित किया गया है, और मूल्यह्रास दर, खंड 7, 8, 9 में स्थापित विशेष गुणांक को ध्यान में रखते हुए। पट्टे पर दी गई संपत्ति के लिए। दूसरे शब्दों में, मूल्यह्रास उसी तरीके से अर्जित किया जाता है जो पट्टे की अवधि के दौरान प्रभावी था जब संपत्ति पट्टेदार की थी, अर्थात। छुटकारे से पहले।

2 . संपत्ति का मोचन पट्टे के लेन-देन की प्राप्ति के रूप में नहीं किया जाता है, बल्कि एक स्वतंत्र बिक्री और खरीद समझौते की मदद से किया जाता है।

ध्यान दें कि पट्टे पर दी गई संपत्ति की खरीद को कानूनी रूप से निम्नानुसार औपचारिक रूप दिया जा सकता है:

• पार्टियों के आपसी समझौते से पट्टे के समझौते की समाप्ति (जिसके परिणामस्वरूप पट्टे का विषय मालिक-पट्टेदार को वापस करने के अधीन है);
• मालिक के साथ संपत्ति की बिक्री के लिए एक स्वतंत्र अनुबंध का निष्कर्ष।

इस मामले में, मूल्यह्रास की गणना करते समय, संगठन कला के खंड 7, 8, 9 द्वारा स्थापित विशेष गुणांक को लागू करने का हकदार नहीं है। वस्तुओं को पट्टे पर देने के लिए रूसी संघ के टैक्स कोड के 259, चूंकि संपत्ति को अब पट्टे के रूप में मान्यता प्राप्त नहीं है, पट्टे पर कानूनी संबंध समाप्त हो गए हैं।

उसी समय, खरीदे गए उपकरणों का उपयोगी जीवन कला के खंड 12 के अनुसार निर्धारित किया जाता है। 259 रूसी संघ के टैक्स कोड का उन वस्तुओं के लिए जो संचालन में थे, अर्थात। इस संपत्ति के लिए मूल्यह्रास दर की गणना पिछले मालिकों द्वारा इस संपत्ति के संचालन के वर्षों (महीनों) की संख्या से कम उपयोगी जीवन को ध्यान में रखते हुए की जाती है (इससे पहले कि संपत्ति खरीदी गई थी, मालिक पट्टेदार था)।

3. खरीदी गई पट्टे पर ली गई संपत्ति की बिक्री के लिए कर लेखांकन कार्यों में प्रतिबिंबित करने की प्रक्रिया

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 268 के अनुच्छेद 1 के अनुच्छेद 1 के अनुसार, मूल्यह्रास संपत्ति बेचते समय, करदाता को इस तरह के संचालन से आय को मूल्यह्रास योग्य संपत्ति के अवशिष्ट मूल्य से कम करने का अधिकार है, जिसके अनुसार निर्धारित किया गया है रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 257 के अनुच्छेद 1।

याद रखें कि अवशिष्ट मूल्य की गणना रूसी संघ के टैक्स कोड के मानदंडों के अनुसार प्रारंभिक लागत और उपार्जित मूल्यह्रास की राशि के बीच अंतर के रूप में की जाती है। प्रारंभिक लागत पट्टेदार के आंकड़ों के अनुसार पट्टे पर दी गई संपत्ति के अधिग्रहण के लिए लागत के योग के रूप में बनाई जाती है (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 1, अनुच्छेद 257)।