पट्टेदार की बैलेंस शीट पर पट्टे पर भुगतान का कर लेखांकन। पट्टेदार की बैलेंस शीट पर पट्टे के विषय के लिए लेखांकन के मामले में पट्टेदार से पट्टे के विषय की प्रारंभिक लागत के गठन की प्रक्रिया

लीजिंग पूंजी निवेश वित्तपोषण का एक लोकप्रिय रूप है। वास्तव में, संपत्ति के मूल्य की तुलना में महत्वपूर्ण एकमुश्त लागत के बिना, पट्टेदार, पट्टेदार के साथ एक पट्टे पर समझौता करने और पट्टे के भुगतान का भुगतान करने के बाद, अस्थायी कब्जे और उपयोग के लिए आवश्यक संपत्ति प्राप्त करेगा (अनुच्छेद 2) 29 अक्टूबर 1998 का ​​संघीय कानून नंबर 164-एफजेड)।

पट्टेदार के लिए लेखांकन कैसे रखा जाए, यदि वस्तु को समझौते के एक या दूसरे पक्ष की बैलेंस शीट पर ध्यान में रखा जाता है, तो हम अपने परामर्श में उदाहरण दिखाएंगे।

लीजिंग प्रविष्टियाँ, यदि संपत्ति पट्टेदार की बैलेंस शीट पर है: एक उदाहरण

आइए कल्पना करें कि पट्टेदार के साथ विशिष्ट लेनदेन को पट्टे पर देने के लिए, यदि वस्तु निम्नलिखित उदाहरण का उपयोग करते हुए पट्टेदार की बैलेंस शीट पर सूचीबद्ध है।

पट्टे के समझौते के अनुसार, अचल संपत्तियों की वस्तु को 5 साल की अवधि के लिए पट्टेदार को हस्तांतरित किया जाता है। इस अवधि के लिए लीज भुगतान की कुल राशि 3,540,000 रूबल, सहित है। वैट 20%। अनुबंध भुगतान मासिक किया जाता है।

लीजिंग एग्रीमेंट यह भी प्रदान करता है कि इसकी अवधि के अंत में, वस्तु को पट्टेदार द्वारा भुनाया जाता है ऋणमुक्ति मूल्य 34,220 रूबल, सहित। वैट 20%।

लीजिंग प्रविष्टियाँ, यदि संपत्ति पट्टेदार की बैलेंस शीट पर है: एक उदाहरण

आइए ऊपर चर्चा किए गए उदाहरण में पट्टेदार की बैलेंस शीट (पोस्टिंग) पर पट्टे के लेखांकन की कल्पना करें, इसे इस जानकारी के साथ पूरक करें कि पट्टे पर दी गई संपत्ति पर मूल्यह्रास एक सीधी रेखा के आधार पर अर्जित किया जाता है।

लीजिंग एग्रीमेंट के तहत, संपत्ति का हिसाब पट्टेदार या पट्टेदार की बैलेंस शीट पर लगाया जा सकता है। दूसरा विकल्प सबसे कठिन है और अक्सर लेखाकारों से सवाल उठाता है, क्योंकि लेखांकन और कर लेखांकन डेटा मेल नहीं खाते हैं, मतभेद उत्पन्न होते हैं। रिलीज 3.0.40 से शुरू होकर, 1सी:अकाउंटिंग 8 प्रोग्राम, संस्करण 3.0, पट्टे पर दी गई संपत्ति के साथ मुख्य संचालन को स्वचालित करता है, जिसे पट्टेदार की बैलेंस शीट पर मोचन मूल्य को ध्यान में रखे बिना रखा जाता है।

पट्टे के लिए लेखांकन को स्वचालित करने के लिए "1सी: लेखा 8" (संशोधन 3.0) में नए खाते

लीजिंग एग्रीमेंट के समापन पर जिन मुख्य नियामक कानूनी कृत्यों का पालन किया जाना चाहिए, वे हैं 29 अक्टूबर 1998 के फेडरल लॉ नंबर 164-एफजेड "फाइनेंशियल लीज (लीजिंग) पर" और भाग दो सिविल संहिताआरएफ - अध्याय 34 में "किराया" अनुच्छेद 6 पट्टे पर देने के लिए समर्पित है।

एक पट्टे के समझौते के तहत, पट्टेदार को विक्रेता से पट्टेदार द्वारा उसके लिए अर्जित संपत्ति को स्वीकार करना चाहिए, पट्टेदार पट्टे के भुगतान का भुगतान करना चाहिए, जिसके भुगतान की प्रक्रिया और शर्तें समझौते द्वारा निर्धारित की जाती हैं, और अवधि के अंत में लीजिंग एग्रीमेंट, इस संपत्ति को वापस करें या इसे अपने स्वामित्व में भुनाएं।

समझौता पट्टा भुगतान की राशि, विधियों और पट्टेदार को उनके हस्तांतरण की आवृत्ति निर्दिष्ट करता है।

लेन-देन के लिए पार्टियों के लिए कर परिणाम समझौते की शर्तों और पट्टे के भुगतान की संरचना पर निर्भर करते हैं।

आईएस 1सी:आईटीएस

संदर्भ पुस्तक में "अनुबंध: शर्तें, प्रपत्र, कर" अनुभाग में " विधिक सहायता» इस बारे में और पढ़ें कि पट्टेदार और पट्टेदार के लिए पट्टे के समझौते का समापन करते समय क्या जानना महत्वपूर्ण है।

लेखांकन में पट्टे के संचालन को प्रतिबिंबित करते समय, उन्हें "एक पट्टे के समझौते के तहत संचालन के लेखांकन में प्रतिबिंब पर निर्देश" द्वारा अनुमोदित किया जाता है। रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश से 17 फरवरी, 1997 नंबर 15 (इसके बाद - निर्देश संख्या 15)।

पट्टेदार, यदि पट्टे की वस्तु को उसके तुलन पत्र में दर्ज किया जाता है, तो अचल संपत्ति (ओएस) की प्राप्ति पर, पोस्टिंग उत्पन्न की जानी चाहिए (अनुदेश संख्या 15 के पैराग्राफ 2, खंड 8):

डेबिट 08 "गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश"
क्रेडिट 76 "विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ बस्तियां" उप-खाता "पट्टा दायित्व"

पट्टे पर दी गई संपत्ति को अचल संपत्तियों में स्वीकार किए जाने के बाद, निम्नलिखित प्रविष्टि की जाती है:

डेबिट 01 "अचल संपत्ति" उप-खाता "पट्टे पर दी गई संपत्ति"
क्रेडिट 08 "गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश"

यदि पट्टे पर दी गई संपत्ति का हिसाब पट्टेदार की बैलेंस शीट पर होता है, तो पट्टेदार के खाते में पट्टेदार को पट्टे के भुगतान का उपार्जन निम्नलिखित प्रविष्टियों (अनुदेश संख्या 15 के पैराग्राफ 2, खंड 9) में परिलक्षित होता है:

पट्टेदार की बैलेंस शीट पर पट्टे के विषय के लिए लेखांकन करते समय, संपत्ति को मूल्यह्रास योग्य माना जाता है (निर्देश संख्या 15 के खंड 9, पैराग्राफ 3, खंड 50 दिशा-निर्देशअचल संपत्तियों के लेखांकन पर, अनुमोदित। रूस के वित्त मंत्रालय का आदेश दिनांक 13 अक्टूबर, 2003 नंबर 91n)।

मूल्यह्रास राशि खाता 02 "अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास", उप-खाता "पट्टे पर ली गई संपत्ति का मूल्यह्रास" के साथ पत्राचार में उत्पादन (परिसंचरण) लागत के खातों की डेबिट में परिलक्षित होती है। इस मामले में, 3 से अधिक नहीं के कारक द्वारा त्वरित मूल्यह्रास तंत्र का उपयोग करने की अनुमति है (अनुच्छेद 3, निर्देश संख्या 15 के खंड 9)।

पट्टेदार को देय पट्टा भुगतान पोस्टिंग में पट्टेदार द्वारा परिलक्षित होता है (अनुदेश संख्या 15 के पैराग्राफ 2, खंड 9):

डेबिट 76 "विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ बस्तियां" उप-खाता "पट्टा दायित्व"
क्रेडिट 76 "विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ बस्तियां" उप-खाता "पट्टा भुगतान पर ऋण"

समझौते की अवधि के अंत में, पट्टे पर दी गई संपत्ति को पट्टेदार द्वारा वापस कर दिया जाना चाहिए या स्वामित्व में अधिग्रहित किया जाना चाहिए (अनुच्छेद 5, कानून संख्या 164-एफजेड का अनुच्छेद 15)।

टैक्स कोड के अनुसार, पट्टेदार को लीज भुगतान की पूरी राशि से वैट काटने का अधिकार है, जो कि चालान (उपखंड 1, खंड 2, अनुच्छेद 171, अनुच्छेद 2, खंड 1, कर के अनुच्छेद 172 में इंगित किया गया है) रूसी संघ का कोड)।

आयकर की गणना के उद्देश्य से, पट्टे पर दी गई संपत्ति को उसकी मूल लागत पर मूल्यह्रास योग्य संपत्ति के हिस्से के रूप में हिसाब किया जाता है - अधिग्रहण, निर्माण, वितरण, निर्माण और उस राज्य में लाने के लिए पट्टेदार के खर्च की राशि के अनुसार जिसमें यह है उपयोग के लिए उपयुक्त, कटौती योग्य करों की राशि को छोड़कर या खर्चों की संरचना में ध्यान में रखा गया है (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 1, अनुच्छेद 257)।

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 258 के अनुच्छेद 10 के अनुसार, पट्टे पर प्राप्त संपत्ति को पार्टी द्वारा उपयुक्त मूल्यह्रास समूह (उपसमूह) में शामिल किया जाता है, जिसके लिए इस संपत्ति का हिसाब लीज समझौते की शर्तों के अनुसार होना चाहिए। .

पट्टेदार की बैलेंस शीट पर लीज की गई संपत्ति के उपयोग के लिए लीजिंग भुगतान उत्पादन और (या) बिक्री से जुड़े अन्य खर्चों में शामिल हैं, इस अचल संपत्ति पर अर्जित मूल्यह्रास राशि (उपखंड 10 खंड 1 के टैक्स कोड के अनुच्छेद 264) रूसी संघ)।

यदि पट्टे पर दी गई संपत्ति को अचल संपत्ति के रूप में पट्टेदार की बैलेंस शीट पर रखा जाता है, तो इसके संबंध में कॉर्पोरेट संपत्ति कर का भुगतान करना आवश्यक है (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 20 जनवरी, 2012 संख्या 11/ 17/2011 नंबर 148)।

पट्टेदार को परिवहन कर का भुगतान करना होगा यदि पट्टे के अधीन वाहन उसके पास पंजीकृत हैं (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 357)।

आईएस 1सी:आईटीएस

पट्टेदार के लिए उत्पन्न होने वाले कर परिणामों के बारे में अधिक जानकारी के लिए, "कानूनी समर्थन" अनुभाग में संदर्भ पुस्तक "अनुबंध: शर्तें, रूप, कर" पढ़ें।

ध्यान दें कि पट्टे पर दी गई संपत्ति की प्रारंभिक लागत, मूल्यह्रास लागत और खर्चों में पट्टे के भुगतान को शामिल करने की प्रक्रिया लेखांकन और कर लेखांकन में भिन्न है, इसलिए अस्थायी अंतर हैं। उन्हें पीबीयू 18/02 "कॉर्पोरेट आयकर निपटान के लिए लेखांकन" के अनुसार अनुमोदित किया गया है। रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 19 नवंबर, 2002 के क्रमांक 114n के आदेश से।

उप-खातों को 1C में जोड़ा गया है: लेखांकन 8 कार्यक्रम, रिलीज 3.0.40 से शुरू होकर, पट्टे पर दी गई संपत्ति के साथ लेनदेन के लिए खाते में, विदेशी मुद्रा और पारंपरिक इकाइयों (सीयू) में लेनदेन के लिए लेखांकन करते समय (तालिका 1 देखें)।

आइए विचार करें कि कैसे 1C: लेखा 8, संस्करण 3.0, पट्टे के लिए लेखांकन के लिए मुख्य लेनदेन को दर्शाता है यदि संपत्ति को मोचन मूल्य को ध्यान में रखे बिना पट्टेदार की बैलेंस शीट पर सूचीबद्ध किया गया है।

पट्टे पर अचल संपत्तियों की प्राप्ति और पट्टेदार के साथ लेखांकन के लिए पट्टे की वस्तु की स्वीकृति

पट्टे की संपत्ति की प्राप्ति कार्यक्रम के नए दस्तावेज़ में परिलक्षित होती है पट्टा(अध्याय ओएस और एनएमएसमूह अचल संपत्तियों की प्राप्ति).

दस्तावेज़ लेखांकन (बीयू) और कर लेखांकन (एनयू) में पट्टे पर प्राप्त अचल संपत्तियों की प्रारंभिक लागत को इंगित करता है।

अचल संपत्तियों की वस्तु को संचालन में लाने के लिए, एक दस्तावेज़ बनाया जाता है OS लेखांकन के लिए स्वीकृति(अध्याय ओएस और एनएमएसमूह अचल संपत्तियों की प्राप्ति) - चित्र 1 देखें।

दस्तावेज़ में बुकमार्क भरे गए हैं:

• वर्तमान परिसम्पति;
• अचल संपत्तियां;
• लेखांकन;
• कर लेखांकन;
• मूल्यह्रास प्रीमियम।

दर्ज करने के लिए OS लेखांकन के लिए स्वीकृतिजोड़ा नया रास्ताप्राप्तियों लीजिंग समझौते के तहत, जो आपको कर लेखांकन में पट्टा भुगतान की लागतों को दर्शाने के लिए पट्टादाता और विधि निर्दिष्ट करने की अनुमति देता है।

प्रवेश की विधि चुनते समय लीजिंग समझौते के तहतसाथ ही, भरने के लिए आवश्यक फ़ील्ड प्रदर्शित होते हैं:

• गैर-वर्तमान संपत्ति टैब पर प्रतिपक्ष और अनुबंध;
• लीजिंग भुगतान विवरण समूह में टैक्स अकाउंटिंग टैब पर टैक्स अकाउंटिंग में खर्च कैसे दिखाई देते हैं।

चूंकि संपत्ति पट्टेदार की बैलेंस शीट पर सूचीबद्ध है, फिर टैब पर कर लेखांकनखेत मेँ खर्चों की संरचना में लागत को शामिल करने की प्रक्रियासंकेत मूल्यह्रास, और झंडा सेट है मूल्यह्रास की गणना करें.

खेत मेँ विशेष गुणांकबढ़ते या घटते गुणांक को इंगित किया जाता है (यदि यह 1 के बराबर नहीं है)।

मासिक पट्टा भुगतान का प्रतिबिंब

कटौती के लिए वैट स्वीकार करने के लिए, दस्तावेज़ को पंजीकृत और पोस्ट करना आवश्यक है चालान प्राप्त हुआ.

कार्यक्रम में जोड़ा गया दस्तावेज़ अचल संपत्तियों के पट्टे के भुगतान पर खर्च का प्रतिबिंब बदलना. इसका उद्देश्य लेखांकन के लिए पट्टे पर दी गई संपत्ति की स्वीकृति के बाद पट्टे के भुगतान की लागत को प्रतिबिंबित करने की विधि को बदलना है (अनुभाग ओएस और एनएमएसमूह ओएस मूल्यह्रासहाइपरलिंक ओएस मूल्यह्रास विकल्प).

कर लेखांकन में पट्टा भुगतान का मूल्यह्रास और मान्यता

चूंकि संपत्ति पट्टेदार की बैलेंस शीट पर दर्ज की जाती है, इसका मूल्य अवधि के दौरान मूल्यह्रास कटौती के माध्यम से चुकाया जाता है लाभकारी उपयोग.

लेखांकन और कर लेखांकन के लिए महीने के लिए मूल्यह्रास की राशि की गणना करने के लिए संचालन करने के लिए, कर लेखांकन में पट्टे के भुगतान को पहचानने के लिए, साथ ही एक कर योग्य अस्थायी अंतर (एनवीआर) को प्रतिबिंबित करने और एक आस्थगित कर देयता (डीएलटी) को पहचानने के लिए और आपको जरूरत है प्रसंस्करण का उपयोग करने के लिए महीने का समापन(अध्याय संचालनसमूह समापन अवधिहाइपरलिंक महीने का समापन), जिसमें आवश्यक नियमित संचालन की एक सूची है।

प्रसंस्करण से पहले महीने का समापनदस्तावेजों के अनुक्रम को पुनर्स्थापित करना आवश्यक है।

ऐसा करने के लिए, हाइपरलिंक पर क्लिक करें प्रति माह दस्तावेजों की पुन: पोस्टिंग, बटन दबाएँ एक ऑपरेशन निष्पादित करें, फिर बटन महीने के अंत में समापन प्रदर्शन करें, जिसके बाद सभी शेड्यूल किए गए ऑपरेशन सूची द्वारा निष्पादित किए जाएंगे, जिनमें शामिल हैं:

• अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास और मूल्यह्रास;
• पट्टा भुगतान की एनयू में मान्यता;
• आयकर गणना।

कार्यक्रम में एक निर्धारित संचालन करते समय दस्तावेज़ में परिलक्षित पट्टा भुगतान के बीच का अंतर निर्धारित किया जाता है रसीद (अधिनियम, चालान), और कर लेखांकन में उपार्जित मूल्यह्रास। यदि मासिक पट्टा भुगतान उपार्जित मूल्यह्रास की राशि से अधिक है, तो अंतर कर लेखांकन व्यय में परिलक्षित होता है। यदि उपार्जित मूल्यह्रास पट्टा भुगतान की राशि से अधिक है, तो इस अंतर के लिए मूल्यह्रास राशि को उलट दिया जाता है।

एक प्रिंटेड फॉर्म बनाएं ओएस मूल्यह्रास विवरणसमूह से संभव अचल संपत्ति और अमूर्त संपत्ति अनुभाग की रिपोर्ट.

क्रियान्वित महीने का समापनदस्तावेज़ प्रपत्र से नियामक लेनदेन -> लीज भुगतान की एनयू मान्यताया संदर्भ मेनू से, आप सहायता-गणना उत्पन्न कर सकते हैं पट्टे पर प्राप्त अचल संपत्तियों के खर्चों की मान्यता.

रिपोर्ट का उद्देश्य पट्टेदार के लेखांकन और कर लेखांकन में पट्टे के भुगतान की मात्रा के प्रतिबिंब को दर्शाना है।

अपनी बैलेंस शीट पर संपत्ति की स्वीकृति के लेखांकन में पट्टेदार को कैसे प्रतिबिंबित करना चाहिए, बैलेंस शीट पर प्राप्त संपत्ति के प्रारंभिक मूल्य का निर्धारण कैसे करें, यह लेख में समझाया जाएगा।

प्रश्न:अनुबंध के तहत भुगतान की राशि 100,000 रूबल (सहित। वैट 15254.24 रूबल) है, इसके अलावा, मोचन मूल्य अलग से इंगित किया गया है - 1000 रूबल (वैट - 152.54), साथ ही लेनदेन के आयोजन के लिए कमीशन - 2000 रूबल। (वैट 305.08 रूबल सहित) पंजीकरण 2000 रूबल के लिए राज्य शुल्क; संपत्ति पट्टेदार (हमारे संगठन) की बैलेंस शीट पर सूचीबद्ध है। पट्टेदार की ओर से संपत्ति को स्थानांतरित करते समय, एक अधिनियम os-1 तैयार किया गया था जो संपत्ति के मूल्य को दर्शाता है - 70,000 रूबल (अर्थात, ये पट्टेदार की लागत हैं)। उपयोग और उपयोग में प्राप्त संपत्ति की प्रारंभिक लागत कैसे बनाएं: बीयू - 84745.76 + 847.46 + 1694.95 + 2000 रूबल? अच्छा, 70,000 रूबल? कुएं और बू लेखांकन में, प्रारंभिक लागत के गठन का क्रम भिन्न होता है?

उत्तर:लेखांकन और कर लेखांकन में, पट्टे पर दी गई संपत्ति को अनुबंध में निर्दिष्ट मोचन मूल्य और पट्टे के भुगतान को छोड़कर, पट्टे पर दी गई संपत्ति के अधिग्रहण के लिए पट्टेदार की लागत के बराबर लागत पर हिसाब किया जाना चाहिए।

इस तरह, बीयू और एनयू में लीज पर ली गई संपत्ति की शुरुआती लागत समान होगी।

मोचन के क्षेत्र में, संपत्ति को खरीद मूल्य पर, यानी अनुबंध में निर्दिष्ट मोचन मूल्य पर, लेकिन स्वामित्व के हस्तांतरण से जुड़ी अन्य लागतों को ध्यान में रखते हुए (उदाहरण के लिए, राज्य शुल्क)।

पट्टेदार पट्टे की संपत्ति की प्राप्ति को कैसे ध्यान में रखता है

एक पट्टेदार अपनी बैलेंस शीट पर संपत्ति की स्वीकृति के लेखांकन में कैसे प्रतिबिंबित कर सकता है?

पट्टे पर दी गई संपत्ति, जो समझौते के अनुसार, आपकी बैलेंस शीट पर दर्ज की जाती है, को अचल संपत्तियों की वस्तु के रूप में ध्यान में रखा जाता है। ऐसा करने के लिए, 08 "गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश" के लिए, एक उप-खाता "पट्टे पर प्राप्त संपत्ति" खोलें। उस पर, पट्टे पर दी गई संपत्ति की प्रारंभिक लागत, अर्थात् निम्नलिखित के लिए पट्टेदार की लागत को दर्शाती है:

संपत्ति का अधिग्रहण;

पट्टे पर संपत्ति का हस्तांतरण (परिवहन, स्थापना, आदि)।

यह जानकारी आमतौर पर अनुबंध और स्वीकृति प्रमाण पत्र में इंगित की जाती है।

कृपया ध्यान दें कि पट्टे पर दी गई संपत्ति की प्रारंभिक लागत पट्टा समझौते की कीमत के बराबर नहीं है। दरअसल, पट्टे पर भुगतान में, संपत्ति की लागत की प्रतिपूर्ति के अलावा, अस्थायी उपयोग के लिए एक वस्तु प्रदान करने की सेवा से पट्टेदार की आय भी प्रदान की जाती है। इस प्रकार, खाता 08 पर, संपत्ति की कीमत पर पट्टेदार के लिए केवल वास्तविक दायित्वों को दर्शाता है।

यदि वस्तु खो जाती है (टूटी हुई, चोरी हो जाती है), तो आपको इसके उपयोग के लिए भुगतान को छोड़कर, केवल संपत्ति की लागत की प्रतिपूर्ति करनी होगी। इसके अलावा, ऐसा होता है कि संपत्ति का मूल्य अनुबंध की कीमत से अधिक हो जाता है, उदाहरण के लिए, जब महंगी संपत्ति एक छोटी अवधि के लिए मोचन के बिना पट्टे पर दी जाती है।

प्रारंभिक लागत के हिस्से के रूप में संपत्ति की प्राप्ति के संबंध में पट्टेदार की लागतों को शामिल न करें। आप पट्टेदार की प्रतिपूर्ति करने के लिए बाध्य नहीं हैं। पट्टेदार ने इन लागतों को वहन नहीं किया। उनके लिए अलग से खाता।

बैलेंस शीट पर पट्टे पर दी गई संपत्ति की प्राप्ति पर, निम्नलिखित प्रविष्टियां करें: 2

- लीज एग्रीमेंट के तहत प्राप्त संपत्ति के मूल्य को दर्शाता है (वैट को छोड़कर, क्योंकि पट्टेदार की बैलेंस शीट में लीज की गई संपत्ति का हस्तांतरण इस कर के अधीन नहीं है)।

उसके बाद, खाता 01 "अचल संपत्ति" पर लेखांकन के लिए पट्टे पर दी गई संपत्ति को स्वीकार करें। ऐसा करने के लिए, खाता 01 में एक अलग उप-खाता "पट्टे पर प्राप्त अचल संपत्ति" खोलें। लेखांकन में, एक पोस्टिंग करें:

- पट्टे पर प्राप्त अचल संपत्ति संपत्ति की संरचना में परिलक्षित।

यह प्रक्रिया खातों (खातों) के चार्ट के लिए निर्देशों का पालन करती है।

पट्टे पर संपत्ति की प्राप्ति के पट्टेदार के लेखांकन में प्रतिबिंब का एक उदाहरण। संपत्ति पट्टेदार की बैलेंस शीट पर दर्ज की जाती है

एलएलसी "उत्पादन कंपनी" मास्टर "" जनवरी में पट्टे पर उपकरण प्राप्त किया। संपत्ति की लागत 967,000 रूबल है। (वैट सहित - 147,508 रूबल)। समझौते के अनुसार, पट्टेदार शेष राशि धारक है।

जनवरी में, मास्टर के एकाउंटेंट ने निम्नलिखित प्रविष्टियां कीं:

डेबिट 08 उप-खाता "पट्टे पर प्राप्त संपत्ति" क्रेडिट 76 उप-खाता "पट्टे के विषय का मूल्य"
- 819,492 रूबल। (967,000 रूबल - 147,508 रूबल) - पट्टे पर प्राप्त उपकरणों की लागत परिलक्षित होती है;

डेबिट 01 उप-खाता "पट्टे पर प्राप्त अचल संपत्ति" क्रेडिट 08 उप-खाता "पट्टे पर प्राप्त संपत्ति"
- 819,492 रूबल। - पट्टे पर दिए गए उपकरण को परिचालन में लाया गया।

आयकर

संपत्ति को पट्टे पर देने का अपने आप में कोई कर निहितार्थ नहीं है। संपत्ति बेची नहीं जाती है, पट्टेदार मालिक रहता है।

पट्टे पर दी गई संपत्ति पर मूल्यह्रास उस पार्टी द्वारा लगाया जाना चाहिए जिसकी बैलेंस शीट पर पट्टे के विषय को ध्यान में रखा गया है। यह प्रक्रिया रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 258 के अनुच्छेद 10, अनुच्छेद 259.3 के अनुच्छेद 2 के उप-अनुच्छेद 1 के प्रावधानों का अनुसरण करती है। इसलिए, आयकर की गणना करते समय पट्टे पर दी गई संपत्ति का हिसाब इस बात पर निर्भर करता है कि यह किसकी बैलेंस शीट में सूचीबद्ध है:

लेखांकन के मुख्य अंतर और विशेषताएं तालिका में देखी जा सकती हैं।

पट्टेदार की बैलेंस शीट पर संपत्ति

बैलेंस शीट पर प्राप्त संपत्ति के प्रारंभिक मूल्य को कर लेखांकन में पट्टेदार कैसे निर्धारित कर सकता है

पट्टे पर प्राप्त संपत्ति की प्रारंभिक लागत, पट्टेदार के आंकड़ों के अनुसार, अधिग्रहण, निर्माण, सुविधा के निर्माण के लिए उसके खर्च (वैट को छोड़कर) के योग के रूप में निर्धारित करें (पैराग्राफ 3, खंड 1, टैक्स कोड का अनुच्छेद 257) रूसी संघ के)।

संपत्ति की प्रारंभिक लागत में पट्टा भुगतान शामिल नहीं है (रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 257 का खंड 1, रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 3 नवंबर, 2010 नंबर 03-07-11 / 434)।

खर्चों में लीज भुगतान के प्रतिबिंब के लिए, देखें:

परिस्थिति:पट्टे पर प्राप्त संपत्ति के प्रारंभिक मूल्य की पुष्टि कैसे करें। पट्टे पर दी गई संपत्ति पट्टेदार की बैलेंस शीट पर दर्ज की जाती है

पट्टेदार के खर्चों पर दस्तावेजों की प्रतियों के साथ प्रारंभिक लागत के आकार की पुष्टि करें।

संपत्ति को पट्टे पर देने की लागत को व्यय की राशि (वैट को छोड़कर) के रूप में परिभाषित करें, जो कि अधिग्रहण, निर्माण, सुविधा के निर्माण के लिए पट्टेदार (पैराग्राफ 3, खंड 1, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 257) के लिए खर्च किया गया है। ऐसा करने के लिए, पट्टेदार से प्राप्त करेंपट्टे की संपत्ति की प्रारंभिक लागत पर डेटा, इसके कर रिकॉर्ड में परिलक्षित होता है (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 30 जुलाई, 2004 नंबर 03-03-08 / 117)।

पट्टे पर दी गई संपत्ति के अधिग्रहण के लिए पट्टेदार के खर्चों पर दस्तावेजों की प्रतियों के साथ संपत्ति की प्रारंभिक लागत के आकार की पुष्टि करें।

मुख्य लेखाकार सलाह देता है: अन्य दस्तावेजों के साथ पट्टे पर दी गई संपत्ति की प्रारंभिक लागत की पुष्टि करना संभव है।

लेन-देन के पक्ष पट्टे पर दी गई संपत्ति की प्रारंभिक लागत को सीधे पट्टे पर देने के समझौते में निर्धारित कर सकते हैं (खंड 1, 29 अक्टूबर, 1998 के कानून के अनुच्छेद 10 नंबर 164-एफजेड, खंड 4, नागरिक संहिता के अनुच्छेद 421। रूसी संघ)। इसके अलावा, आवश्यक राशि को संपत्ति की स्वीकृति और हस्तांतरण के कार्य में इंगित किया जा सकता है, जो कि पट्टे पर संपत्ति को स्थानांतरित करते समय तैयार किया जाता है (निर्देशों को मंजूरी दी जाती है, 6 दिसंबर, 2011 के कानून संख्या 402-एफजेड के अनुच्छेद 9 के भाग 1)। )

यदि पट्टे पर दी गई संपत्ति का मूल्य पट्टा समझौते या स्वीकृति प्रमाण पत्र में अलग से निर्दिष्ट नहीं है, तो आप पट्टेदार से जानकारी का कोई अन्य स्रोत प्रदान करने के लिए कह सकते हैं। उदाहरण के लिए, इसकी अचल संपत्ति कर रजिस्टर से प्रमाणित उद्धरण।

हालाँकि, इस बात से इंकार नहीं किया जा सकता है कि प्राथमिक दस्तावेजों की प्रतियों की कमी जो पट्टेदार के खर्चों की पुष्टि करती है, नियंत्रकों के साथ विवाद का कारण बन सकती है।

मोचन मूल्य के संदर्भ में पट्टेदार को पट्टे के भुगतान को कैसे प्रतिबिंबित करना चाहिए

बायआउट के साथ लीजिंग समझौते के तहत लेनदेन के लिए लेखांकन के नियम क्या हैं

संपत्ति की खरीद के लिए एक शर्त के साथ एक पट्टा समझौता मिश्रित है। इसमें दो लेनदेन के तत्व शामिल हैं:

पट्टेदार की संपत्ति के अस्थायी उपयोग और कब्जे के प्रावधान पर एक समझौता - किराया;

पट्टेदार से स्वामित्व के हस्तांतरण पर एक शर्त, उसकी संपत्ति के मोचन पर - खरीद और बिक्री।

प्रत्येक तत्व के अपने नियम होते हैं। उदाहरण के लिए, लीज नियमों के अनुसार खरीददारी को प्रतिबिंबित करना अस्वीकार्य है। यही बात खरीद मूल्य पर भी लागू होती है।

परिस्थिति:पट्टेदार को लेखांकन और कराधान में कैसे प्रतिबिंबित करना चाहिए, खरीद के अधिकार के साथ एक पट्टे पर समझौते के तहत निपटान, अगर समझौता (इसके लिए पूरक समझौता) मोचन मूल्य की राशि आवंटित नहीं करता है

लीज भुगतान की पूरी राशि को मोचन मूल्य के रूप में पहचानें।

एक पट्टा समझौता, जो स्वामित्व के हस्तांतरण के लिए प्रदान करता है, लेकिन मोचन मूल्य इंगित नहीं किया गया है, वास्तव में खरीद और बिक्री लेनदेन को कवर करता है। इसलिए, नियंत्रकों के साथ विवादों से बचने के लिए, अनुबंध के दौरान सभी भुगतानों को संपत्ति की खरीद के लिए अग्रिम के रूप में मानें। यही है, उन्हें लीजिंग सेवाओं के भुगतान के रूप में खर्च के रूप में मान्यता नहीं दी जा सकती है। यह लेखों के प्रावधानों, अनुच्छेद 170 के अनुच्छेद 2, लेखों और रूसी संघ के नागरिक संहिता, 29 अक्टूबर, 1998 के कानून संख्या 164-एफजेड के अनुच्छेद 11 के अनुच्छेद 1 का अनुसरण करता है और इसकी पुष्टि पत्रों में की जाती है 27 अप्रैल, 2007 नंबर 03-03- 05/104, 9 नवंबर, 2005 नंबर 03-03-04 / 1/348 के रूस के वित्त मंत्रालय और रूस की संघीय कर सेवा दिनांक 13 जुलाई, 2007 संख्या। खएस-6-02/559।

लेनदेन के इस वर्गीकरण के साथ, अनुबंध के तहत बस्तियों का लेखांकन और कराधान निम्नानुसार होगा।

लेखांकन में, एक अलग उप-खाते पर समझौते के तहत भुगतान को 60 खाते में प्रतिबिंबित करें - "जारी किए गए अग्रिमों पर गणना"। जब तक संपत्ति का स्वामित्व आपको नहीं दिया गया है, जारी किए गए अग्रिमों को पट्टेदार से प्राप्य के रूप में माना जाना चाहिए। यह पैराग्राफ और पीबीयू 10/99 से आता है।

आयकर की गणना करते समय, जारी किए गए अग्रिमों की राशि संगठन के कर योग्य लाभ को कम नहीं करती है। यही है, कर लेखांकन में, संपत्ति के स्वामित्व के हस्तांतरण से पहले उन्हें खर्चों के लिए जिम्मेदार नहीं ठहराया जा सकता है। यह नियम प्रोद्भवन विधि और नकद विधि दोनों के लिए मान्य है (अनुच्छेद 270 के खंड 14, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 273 के खंड 3)।

उस अवधि में कटौती के लिए पट्टे पर दी गई संपत्ति के मोचन मूल्य पर इनपुट वैट का दावा करें, जब आपको पट्टेदार से सही ढंग से निष्पादित चालान प्राप्त हुआ हो, यदि अन्य शर्तें भी पूरी होती हैं।

यदि आप सरलीकृत कराधान का उपयोग करते हैं, तो आपको उसी प्रक्रिया का उपयोग करने की आवश्यकता है जो नकद पद्धति का उपयोग करके आयकर की गणना करते समय लागू होती है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.17 के खंड 2), रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र दिनांक 23 नवंबर , 2007 संख्या 03-11-04/2/281, दिनांक 25 अक्टूबर 2006 संख्या 03-11-04/2/223)।

लेकिन लीजिंग एग्रीमेंट के तहत गणना यूटीआईआई की राशि को प्रभावित नहीं करेगी, चाहे उसकी शर्तें कुछ भी हों। आखिरकार, यूटीआईआई के कराधान की वस्तु आय है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.29 के खंड 1)।

मुख्य लेखाकार सलाह देता है: ताकि कर निरीक्षकों के पास बिक्री और खरीद समझौते के रूप में पट्टे के समझौते को फिर से अर्हता प्राप्त करने का कोई कारण न हो, इसमें संपत्ति के एक विशिष्ट मोचन मूल्य को तुरंत निर्धारित करना बेहतर है। या आप इसे बाद में अनुबंध के लिए एक अतिरिक्त अनुबंध में प्रवेश करके कर सकते हैं।

यह नियंत्रकों के दावों से बचने में मदद करेगा। वही सिफारिश रूस के वित्त मंत्रालय के प्रतिनिधियों द्वारा 4 मार्च, 2008 नंबर 03-03-06 / 1/138 के एक पत्र में दी गई है।

यदि कर निरीक्षकों ने पहले ही दावे दायर कर दिए हैं, अनुबंध में मोचन मूल्य पर शर्तें नहीं ढूंढ रहे हैं, तो उनके तर्कों को अदालत में चुनौती दी जा सकती है। मध्यस्थों के अनुसार, सभी भुगतानों को संपत्ति के उपयोग के लिए भुगतान के रूप में पहचाना जा सकता है। इस मामले में, पट्टे पर दी गई संपत्ति की प्राप्ति को संपत्ति की एक नि: शुल्क प्राप्ति के रूप में प्रतिबिंबित करें ()।

मोचन मूल्य की राशि क्या होनी चाहिए

ध्यान:यदि अनुबंध पट्टे पर दी गई संपत्ति के मूल्य को कम करके आंकता है, तो यह कर निरीक्षकों को अदालत में इसके आकार को चुनौती देने की अनुमति देगा।

अनुबंध में एक प्रतीकात्मक मोचन मूल्य देखकर, निरीक्षक इस बात पर विचार करेंगे कि वास्तविक मोचन मूल्य संपत्ति के उपयोग के भुगतान में शामिल था। इसके आधार पर, निरीक्षक संपत्ति के अधिग्रहण के लिए भुगतानों को अग्रिमों में पुनर्वर्गीकृत करते हैं। इसका मतलब यह है कि भुगतान को पहले कराधान खर्चों में अनुचित रूप से ध्यान में रखा गया था। आपको करों की पुनर्गणना करनी होगी और उनका भुगतान करना होगा।

दीवानी विवादों में अदालतों ने बार-बार कहा है कि मोचन मूल्य को संपत्ति के उपयोगी जीवन, उसके भौतिक टूट-फूट और अनुबंध की अवधि के साथ तुलना करके निर्धारित किया जाना चाहिए। आखिरकार, एक और मूल्य निर्धारण सिद्धांत पट्टे पर दी गई संपत्ति की पुनर्खरीद के संबंध के बहुत सार का खंडन करता है। इसके अलावा, अनावश्यक मोचन रूसी संघ के नागरिक संहिता का भी खंडन करता है, जो संगठनों के बीच दान को प्रतिबंधित करता है।

और फिर भी कभी-कभी न्यूनतम आकारमोचन मूल्य शून्य के करीब संभव है। यह तब होता है जब पट्टे की अवधि संपत्ति के उपयोगी जीवन के लगभग बराबर या उससे अधिक होती है। यह निष्कर्ष 28 सितंबर, 2011 नंबर VAS-12368/11 के रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय की परिभाषा और 22 मई, 2012 के मास्को जिले के FAS के संकल्प संख्या A40-83220 / 11- की परिभाषा में है। 35-690।

अनुबंध में, न केवल मोचन मूल्य की राशि, बल्कि इसके भुगतान की प्रक्रिया: अनुबंध के अंत में या इसकी वैधता अवधि (अग्रिम) के दौरान सहमत हैं। यह 29 अक्टूबर, 1998 के नंबर 164-FZ के कानून और रूसी संघ के नागरिक संहिता के लेखों का अनुसरण करता है।

पट्टेदार पट्टे पर दी गई संपत्ति की प्राप्ति और मोचन को औपचारिक कैसे कर सकता है?

समझौते के तहत, पट्टे पर दी गई संपत्ति को भुनाया जाता है। इसका मतलब है कि स्वीकृति और हस्तांतरण का अधिनियम दो बार जारी करना होगा। पहली बार, जब आप अस्थायी उपयोग के लिए संपत्ति प्राप्त करते हैं, और दूसरी बार, जब इसका स्वामित्व हस्तांतरित किया जाता है।

दोनों ही मामलों में, स्वतंत्र रूप से विकसित रूप में एक अधिनियम तैयार करें। या ले लो एकीकृत रूपनंबर OS-1, नंबर OS-1a, नंबर OS-1b, 21 जनवरी, 2003 नंबर 7 की रूस की राज्य सांख्यिकी समिति के डिक्री द्वारा अनुमोदित। संगठन की लेखा नीति में किस प्रपत्रों का उपयोग करना है, इसका निर्णय निश्चित करें।

यह प्रक्रिया 6 दिसंबर, 2011 नंबर 402-एफजेड, पीबीयू 1/2008 के अनुच्छेद 4 और रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 655 के अनुच्छेद 1 के भाग और अनुच्छेद 9 के प्रावधानों का पालन करती है।

खरीदी गई संपत्ति की प्राप्ति

पट्टेदार के लिए लेखांकन में खरीदी गई पट्टे पर ली गई संपत्ति की प्राप्ति को कैसे दर्शाया जाए

भुनाई गई संपत्ति को लेखांकन के लिए अपनी स्वयं की अचल संपत्ति, माल या माल की वस्तु के रूप में स्वीकार करें - यह उस लागत पर निर्भर करता है जिस पर आपके संगठन ने अंततः इस वस्तु को खरीदा और भविष्य में इसका उपयोग किन उद्देश्यों के लिए किया जाएगा। इसके आधार पर, संबंधित लेखा खातों ( , , ...) का उपयोग करें:

डेबिट 08 (10, 41 ...) क्रेडिट 60 (76) उप-खाता "पट्टे पर दी गई संपत्ति की पुनर्खरीद के लिए गणना"
- अधिग्रहण परिलक्षित पूर्व विषयपट्टे पर देना;

डेबिट 19 क्रेडिट 60 (76) उप-खाता "पट्टे पर दी गई संपत्ति की पुनर्खरीद के लिए बस्तियां"
- पट्टे पर दी गई संपत्ति के मोचन मूल्य पर वैट को ध्यान में रखा जाता है;

डेबिट 68 सबअकाउंट "वैट सेटलमेंट" क्रेडिट 19
- चालान प्राप्त होने पर इनपुट वैट की कटौती के लिए प्रस्तुत किया गया।

अधिग्रहण मूल्य पर लेखांकन के लिए संपत्ति स्वीकार करें, अर्थात मोचन मूल्य पर, लेकिन स्वामित्व के हस्तांतरण से जुड़ी अन्य लागतों को ध्यान में रखते हुए (उदाहरण के लिए, राज्य शुल्क)।

आयकर

आयकर की गणना करते समय पट्टेदार पट्टे पर दी गई संपत्ति की पुनर्खरीद को कैसे ध्यान में रख सकता है

कर लेखांकन में, संपत्ति के उपयोग के लिए पट्टे के भुगतान की राशि में लागत आयकर की गणना के आधार को कम करती है। इस तरह की लागतों को पहचानने की प्रक्रिया आय और व्यय के निर्धारण की विधि पर निर्भर करती है और जिसकी बैलेंस शीट पर पट्टे पर दी गई संपत्ति सूचीबद्ध होती है।

लेकिन मोचन मूल्य के रूप में खर्चों की पहचान के लिए, इससे कोई फर्क नहीं पड़ता कि किस पक्ष ने इसके मोचन से पहले अपनी बैलेंस शीट पर पट्टे पर दी गई संपत्ति को ध्यान में रखा। पट्टे पर दी गई संपत्ति का मोचन मूल्य संपत्ति के स्वामित्व में अधिग्रहण के लिए भुगतान है, न कि इसके उपयोग और कब्जे के लिए। इसलिए, इस तरह के खर्चों को एक नई वस्तु प्राप्त करने की लागतों की मान्यता के लिए स्थापित सामान्य तरीके से पट्टा समझौते की समाप्ति के बाद पहचाना जा सकता है। यानी इस पर निर्भर करता है कि ऐसी संपत्ति को मूल्यह्रास योग्य माना जाता है या नहीं। इसके अलावा, लागत को पहचानने की एक अलग प्रक्रिया संपत्ति के लिए होगी जिसका उपयोग उत्पादन में किया जाएगा और बिक्री के लिए अभिप्रेत है।

ऐसी संपत्ति की प्रारंभिक लागत में, मोचन मूल्य के अलावा, स्वामित्व के हस्तांतरण से जुड़ी लागतें भी शामिल हैं। एक सामान्य नियम के रूप में, प्रारंभिक लागत में वैट और उत्पाद शुल्क शामिल न करें।

ऐसी संपत्ति के लिए मूल्यह्रास दर उपयोगी जीवन के आधार पर निर्धारित की जाती है। हालांकि, मोचन से पहले इस अवधि को इसके संचालन की अवधि तक कम करना न भूलें। अर्थात्, मूल्यह्रास समूह जिसके लिए संपत्ति संबंधित है, के लिए प्रदान की गई अवधि को उस अवधि से कम किया जा सकता है जिसके दौरान इसे पट्टे पर दिया गया था। इससे कोई फर्क नहीं पड़ता कि वस्तु किसके संतुलन पर सूचीबद्ध थी। यह संभावना रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 258 के अनुच्छेद 7 द्वारा प्रदान की गई है। इसके अलावा, मोचन लागत का हिस्सा एक बार में आवेदन करके पहचाना जा सकता है और)। अनुच्छेद 273 और रूसी संघ का टैक्स कोड।

अग्रिम में खरीद मूल्य

मोचन मूल्य के कारण पट्टे पर भुगतान, अनुबंध की अवधि के दौरान हस्तांतरित, एक अग्रिम भुगतान है। आयकर की गणना करते समय, जारी किए गए अग्रिम भुगतान की राशि कर योग्य आय को कम नहीं करती है। यह नियम प्रोद्भवन पद्धति का उपयोग करते समय और नकद पद्धति का उपयोग करने के मामले में दोनों पर लागू होता है।

व्यवहार में, पट्टे के समझौते आमतौर पर पट्टेदार की बैलेंस शीट पर पट्टे पर दी गई संपत्ति के लेखांकन के लिए प्रदान करते हैं। इस स्थिति का अच्छी तरह से वर्णन किया गया है, और पट्टे पर लेनदेन के लिए लेखांकन शायद ही कभी लेखाकारों से सवाल उठाता है। उसी समय, हालांकि बहुत कम बार, पट्टे के समझौते होते हैं, जिसके तहत पट्टे पर दी गई संपत्ति का हिसाब पट्टेदार की बैलेंस शीट पर होता है। इस मामले में, लेखांकन, विशेष रूप से पट्टेदार के लिए, बहुत अधिक जटिल हो जाता है, और लेखाकारों के पास कई प्रश्न होते हैं। इस लेख में, हम यह पता लगाने की कोशिश करेंगे कि पट्टेदार के लेखाकार के लिए यह कैसे सही है, जो लेखांकन और कर लेखांकन के प्रयोजनों के लिए लेनदेन को प्रतिबिंबित करने के लिए समझौते की शर्तों के तहत अपनी बैलेंस शीट पर पट्टे पर दी गई संपत्ति को ध्यान में रखता है। .

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि इस प्रकार के पट्टे के समझौते दो प्रकार के हो सकते हैं।

विकल्पमैं: समझौते की शर्तों के अनुसार, पट्टे की अवधि के अंत में, अचल संपत्तियों को बिना अतिरिक्त भुगतान के पट्टेदार के स्वामित्व में स्थानांतरित कर दिया जाता है। पट्टे का भुगतान शामिलकिराया और ऋणमुक्ति मूल्य. संपत्ति पट्टेदार की संपत्ति बन जाती है पट्टे के समझौते के तहत।

टिप्पणी : यदि अनुबंध मोचन मूल्य को बिल्कुल भी परिभाषित नहीं करता है, जो कि पट्टे के भुगतान का हिस्सा है, तो इसे तय किया जाना चाहिए अतिरिक्त समझौताअनुबंध के लिए, अन्यथा आयकर के खर्च के रूप में पट्टे के भुगतान के लिए लेखांकन में समस्याएं उत्पन्न होती हैं।

विकल्पद्वितीय: अनुबंध अचल संपत्तियों के मोचन मूल्य को परिभाषित करता है, जिस पर पट्टेदार, पट्टे की अवधि के अंत में, अचल संपत्तियों को स्वामित्व में हासिल करने का अधिकार रखता है। मोचन एक अलग बिक्री और खरीद समझौते के तहत होता है। लीज भुगतान में किराया शामिल है और इसमें शामिल हैऋणमुक्ति मूल्य.

पट्टा समझौते की अवधि के अंत में, अचल संपत्ति पट्टेदार की संपत्ति बन जाती है बिक्री के अनुबंध के तहत।

टिप्पणी:

• भिन्न के बीच लेखांकन अंतरमैंऔर विकल्पद्वितीयकेवल गणना करते समय होता है पैसेपट्टादातापहले विकल्प में, मासिक भुगतान में किराए की राशि और मोचन मूल्य का हिस्सा शामिल है, और दूसरे विकल्प में - केवल किराया। एक अलग बिक्री और खरीद समझौते के तहत सभी पट्टा भुगतानों के भुगतान के बाद मोचन मूल्य का भुगतान किया जाता है। अन्य सभी गणना और हिसाब किताबलेखांकन और कर लेखांकन दोनों में एक ही तरह से किया जाता है।

उदाहरण का प्रारंभिक डेटा:

लीजिंग एग्रीमेंट के तहत अचल संपत्ति का हिसाब पट्टेदार की बैलेंस शीट पर होता है।

रिपोर्टिंग अवधि एक महीने है।

लीज एग्रीमेंट की अवधि 10 महीने है।

त्वरित मूल्यह्रास दरें लागू नहीं होती हैं।

बीयू और एनयू दोनों में उपयोगी जीवन 72 महीने है। प्रति माह मूल्यह्रास दर: 1: 72 महीने x 100% = 1.38889%

बीयू में अचल संपत्तियों की प्रारंभिक लागत मोचन मूल्य और 1,200,000 रूबल की राशि को ध्यान में रखते हुए बनाई गई है।

बीयू के अनुसार प्रति माह मूल्यह्रास की राशि: 1,200,000। x 1.38889% \u003d 16,666.67 रूबल।

NU के लिए प्रति माह मूल्यह्रास की राशि: 800,000 रूबल। x 1.38889% \u003d 11,111.11 रूबल।

नीचे मुख्य संचालन के साथ एक तालिका है जिसे पट्टेदार के लेखाकार को लेखांकन और कर लेखांकन में प्रतिबिंबित करना चाहिए।

बीयू और एनयू के बीच खर्च के लिए लेखांकन में

** मूल्यह्रास अवधि में अंतर हो सकता है: लेखांकन में - खाते में अचल संपत्तियों की स्वीकृति के बाद के महीने में 01, कर लेखांकन में - अचल संपत्तियों के चालू होने के बाद के महीने में

*** उपयोगी जीवन को पट्टे पर अचल संपत्ति के जीवन को ध्यान में रखते हुए निर्धारित किया जा सकता है, यदि संबंधित मूल्यह्रास समूह की शर्तें अनुमति देती हैं (उदाहरण के लिए, 62 महीने, जैसा कि बीयू में है)। इस उदाहरण में, NU के लिए PI, लेखांकन के लिए PI से भिन्न है।

यह स्पष्ट है कि पट्टे के संचालन के लिए लेखांकन और कर कानून की आवश्यकताओं में अंतर के कारण, जब अनुबंध की शर्तों के तहत, संपत्ति पट्टेदार की बैलेंस शीट पर आती है, तो यह काफी जटिल है और इस पर ध्यान देने की आवश्यकता होगी और लेखाकार से धैर्य।

नीचे, ऊपर चर्चा किए गए उदाहरण की शर्तों के आधार पर, हम लेखांकन प्रविष्टियों और कर लेखांकन लेनदेन की एक सारांश सूची प्रदान करते हैं जो पट्टेदार के लेखाकार को करनी चाहिए।

उदाहरण का प्रारंभिक डेटा (सुविधा के लिए दोहराया गया):

लीजिंग एग्रीमेंट के तहत अचल संपत्ति पट्टेदार की बैलेंस शीट पर दर्ज की जाती है।

पट्टेदार (अनुबंध में इंगित) के अनुसार उपकरण की लागत 800,000 रूबल है।

लीज भुगतान की अवधि 10 माह है।

वैट 20,700 रूबल के अलावा, 115,000 रूबल की राशि में समान रूप से मासिक भुगतान किया जाता है। 10 महीने के लिए लीज भुगतान की कुल राशि। - 1,150,000 रूबल (वैट को छोड़कर)। पहला पट्टा भुगतान उस महीने के बाद के महीने में किया जाता है जिसमें परिसंपत्ति को पट्टे पर दिया जाता है।

पट्टे की अवधि के अंत में अचल संपत्तियों का मोचन मूल्य 50,000 रूबल है, इसके अलावा वैट 9,000 रूबल है।

मूल्यह्रास विधि - रैखिक

अचल संपत्ति को पट्टेदार से प्राप्ति के महीने में परिचालन में लाया गया था।

एसपीआई - बीयू और एनयू में 72 महीने। मूल्यह्रास दर - 1.38889%।

बीयू के अनुसार प्रति माह परिशोधन राशि: 1,200,000 रूबल। x 1.38889% \u003d 16,666.67 रूबल।

एनयू के लिए प्रति माह मूल्यह्रास राशि: 800,000 रूबल। x 1.38889% \u003d 11,111.11 रूबल।

* अंतर में स्थायी और अस्थायी दोनों अंतर के तत्व होते हैं (अलग-अलग प्रारंभिक लागत स्थायी अंतर की ओर ले जाती है, और अलग-अलग सीपीआई अस्थायी अंतर की ओर ले जाती है)। हालांकि, चूंकि स्थायी और अस्थायी मतभेदों को अलग करने के लिए श्रम लागत बड़ी है, हम मानते हैं कि इस अंतर को स्थिर के रूप में प्रतिबिंबित करना संभव है

लीजिंग ऑपरेशन अब इस तथ्य के कारण अधिक व्यापक होते जा रहे हैं कि वे अनुबंध के लिए पार्टियों को बहुत सारे आर्थिक लाभ का प्रतिनिधित्व करते हैं, जिसमें कराधान व्यवस्था के दृष्टिकोण से भी शामिल है। इस लेख का विषय पट्टेदार के दृष्टिकोण से पट्टे के संचालन के कर लेखांकन की प्रक्रिया है, जब पट्टे पर दी गई संपत्ति, समझौते की शर्तों के अनुसार, पट्टेदार की बैलेंस शीट पर लेखांकन के अधीन है। .

कर लेखांकन में पट्टे के संचालन को दर्शाते समय, रूसी संघ के कर संहिता के अध्याय 25 के प्रावधानों द्वारा निर्देशित होना आवश्यक है। उसी समय, न तो 17 फरवरी, 1997 एन 15 के रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित निर्देश, और न ही पीबीयू 6/01 के प्रावधान "फिक्स्ड एसेट्स के लिए लेखांकन" के लिए कर लेखांकन प्रक्रिया पर लागू होते हैं। कम। इस प्रकार, इस लेनदेन के लिए लेखांकन प्रक्रिया कर लेखांकन उद्देश्यों के लिए आय और व्यय की मान्यता को प्रभावित नहीं करती है।

1. संपत्ति की प्रारंभिक लागत के गठन की प्रक्रिया जो पट्टे पर देने का विषय है, जब पट्टेदार की बैलेंस शीट पर इसके लिए लेखांकन किया जाता है

लाभ कराधान के प्रयोजनों के लिए पट्टे पर दी गई संपत्ति की प्रारंभिक लागत निर्धारित करने के लिए एक विशेष प्रक्रिया कला के पैरा 1 में परिभाषित की गई है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 257।

कला के पैरा 1 से निम्नानुसार है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 257, संपत्ति की प्रारंभिक लागत जो पट्टे का विषय है, इसके अधिग्रहण, निर्माण, वितरण, निर्माण और इसे उस राज्य में लाने के लिए पट्टेदार के खर्चों की राशि है जिसमें यह उपयुक्त है उपयोग, करों के अपवाद के साथ जो कटौती योग्य हैं या रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुसार खर्चों में शामिल हैं।

पट्टेदार की बैलेंस शीट और पट्टेदार की बैलेंस शीट पर समझौते के अनुसार पट्टे पर दी गई संपत्ति के लिए लेखांकन करते समय यह प्रावधान दोनों मान्य है। इसका मतलब यह है कि कर लेखांकन में पट्टे के लेनदेन को प्रतिबिंबित करने के लिए, पट्टेदार के पास पट्टेदार द्वारा प्रदान की गई पट्टे की वस्तु की प्रारंभिक लागत पर डेटा होना चाहिए। उसी समय, संपत्ति का पट्टा मूल्य, समझौते के तहत पट्टे के भुगतान की राशि के रूप में परिभाषित किया गया है, जो कि लेखांकन में पट्टे पर दी गई संपत्ति की प्रारंभिक लागत है, कर लेखांकन उद्देश्यों के लिए लागू नहीं है।

2. पट्टे पर दी गई संपत्ति पर मूल्यह्रास की गणना करने की प्रक्रिया

कला के पैरा 1 के प्रावधानों से निम्नानुसार है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 256, संपत्ति को मूल्यह्रास के रूप में वर्गीकृत करने की मुख्य शर्त के रूप में, यह संपत्ति कानून द्वारा निर्धारित तरीके से अर्जित स्वामित्व के अधिकार के आधार पर करदाता की है। इस नियम का एक अपवाद है: पट्टेदार की बैलेंस शीट पर सूचीबद्ध पट्टे पर दी गई संपत्ति।

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 258 के अनुच्छेद 7 के अनुसार, वित्तीय पट्टा समझौते (पट्टे पर समझौते) के तहत वित्तीय पट्टे के लिए प्राप्त (हस्तांतरित) संपत्ति उस पार्टी द्वारा उपयुक्त मूल्यह्रास समूह में शामिल है जिसके लिए यह संपत्ति होनी चाहिए वित्तीय पट्टा समझौते (पट्टे पर समझौते) की शर्तों के अनुसार हिसाब।

उसी समय, पट्टे की वस्तुओं के मूल्यह्रास समूह को निर्धारित करने के लिए, मूल्यह्रास समूहों में शामिल अचल संपत्तियों का वर्गीकरण (1 जनवरी, 2002 एन 1 के रूसी संघ की सरकार के डिक्री द्वारा अनुमोदित) को लागू किया जाना चाहिए।

रूसी संघ के टैक्स कोड का अनुच्छेद 259 यह स्थापित करता है कि विशेष गुणांक संपत्ति के मूल्यह्रास दरों पर लागू किया जा सकता है जो पट्टे पर देने का विषय है। गुणांक लागू करने की प्रक्रिया संगठन द्वारा अनुमोदित लेखा कर नीति द्वारा स्थापित की जानी चाहिए।

विशेष रूप से, रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 259 का खंड 7 स्थापित करता है कि आक्रामक वातावरण में काम करने के लिए उपयोग की जाने वाली मूल्यह्रास योग्य अचल संपत्तियों और (या) बढ़ी हुई पारियों के संबंध में, करदाता को एक विशेष गुणांक लागू करने का अधिकार है मूल मूल्यह्रास दर, लेकिन 2 से अधिक नहीं। मूल्यह्रास योग्य अचल संपत्तियों के लिए जो एक वित्तीय पट्टा समझौते (पट्टे के समझौते) का विषय हैं, करदाता जिसके लिए इस अचल संपत्ति का हिसाब वित्तीय पट्टा समझौते की शर्तों के अनुसार होना चाहिए ( लीजिंग एग्रीमेंट) को मूल मूल्यह्रास दर के लिए एक विशेष गुणांक लागू करने का अधिकार है, लेकिन 3 से अधिक नहीं। ये प्रावधान पहले, दूसरे और तीसरे मूल्यह्रास समूहों से संबंधित अचल संपत्तियों पर लागू नहीं होते हैं, यदि इन अचल संपत्तियों के मूल्यह्रास की गणना की जाती है गैर-रैखिक विधि का उपयोग करना।

रूसी संघ के टैक्स कोड के अध्याय 25 के प्रयोजनों के लिए, एक आक्रामक वातावरण को प्राकृतिक और (या) कृत्रिम कारकों के संयोजन के रूप में समझा जाता है, जिसके प्रभाव से उनके संचालन के दौरान अचल संपत्तियों के पहनने (उम्र बढ़ने) में वृद्धि होती है। एक विस्फोटक, ज्वलनशील, विषाक्त या अन्य आक्रामक तकनीकी वातावरण के संपर्क में अचल संपत्तियों की उपस्थिति, जो एक आपात स्थिति शुरू करने के कारण (स्रोत) के रूप में काम कर सकती है, को भी आक्रामक वातावरण में काम करने के बराबर माना जाता है।

कर अधिकारियों ने इन गुणांकों के उपयोग के संबंध में अपनी स्थिति स्पष्ट कर दी है, जो कि बढ़ी हुई पारियों या आक्रामक वातावरण की स्थितियों में संचालित पट्टे पर दी गई संपत्ति के संबंध में है, जिसका सार इस प्रकार है: करदाता या तो पट्टे के समझौते के लिए प्रदान किए गए गुणांक को लागू कर सकता है। या सुविधा की परिचालन स्थितियों के अनुसार गुणांक बढ़ाना; इस तरह का दृष्टिकोण केवल मूल मूल्यह्रास दर के लिए पट्टे और परिचालन स्थितियों के लिए गुणांक लागू करने के लिए निर्दिष्ट मानदंड की आवश्यकता से निर्धारित होता है (देखें खंड 5.3 पद्धति संबंधी सिफारिशेंअध्याय 25 "कॉर्पोरेट आयकर" के आवेदन पर)।

कला के अनुच्छेद 9 के अनुसार। कारों और यात्री मिनीबस के लिए रूसी संघ के टैक्स कोड के 259 क्रमशः 300 हजार रूबल और 400 हजार रूबल से अधिक की प्रारंभिक लागत के साथ, मूल मूल्यह्रास दर 0.5 के विशेष गुणांक के साथ लागू होती है। जिन संगठनों ने इन कारों और यात्री मिनी बसों को पट्टे पर प्राप्त (स्थानांतरित) किया है, वे इस संपत्ति को संबंधित मूल्यह्रास समूह में शामिल करते हैं और 0.5 के विशेष गुणांक के साथ मूल मूल्यह्रास दर (ऐसी संपत्ति के लिए करदाता द्वारा उपयोग किए गए गुणांक को ध्यान में रखते हुए) लागू करते हैं।

पट्टा समझौते के पक्षकारों के लिए अध्याय 25 "कॉर्पोरेट आयकर" के आवेदन के लिए दिशानिर्देशों के खंड 5.3 के अनुसार वाहन(क्रमशः 300 हजार रूबल और 400 हजार रूबल से अधिक की प्रारंभिक लागत वाली कारें और यात्री मिनीबस), 0.5 के गुणांक के साथ 3 से अधिक नहीं की राशि में एक गुणक गुणांक एक साथ लागू किया जाता है।

इस प्रकार, यदि व्हीकल लीजिंग एग्रीमेंट के पक्ष 3 से अधिक नहीं राशि में गुणन गुणांक के उपयोग के लिए प्रदान करते हैं, तो मूल मूल्यह्रास दर पर लागू गुणांक की गणना पार्टियों द्वारा लीजिंग समझौते के लिए उपयोग किए जाने वाले गुणांक के उत्पाद के रूप में की जाती है। (3 से अधिक नहीं) 0.5 से।

उदाहरण। पट्टे पर प्राप्त एक कार, जिसकी प्रारंभिक लागत 330,000 रूबल है, को पट्टेदार की बैलेंस शीट पर ध्यान में रखा जाता है। अचल संपत्तियों की यह वस्तु तीसरे मूल्यह्रास समूह से संबंधित है और इसका उपयोगी जीवन 4 साल और 6 महीने (54 महीने) है।

पट्टेदार लागू होता है रैखिक विधिमूल्यह्रास और इस अचल संपत्ति के लिए 2.5 का एक गुणक कारक स्थापित करता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 259 के खंड 7 के आधार पर) और 0.5 की कमी कारक (रूसी के कर संहिता के अनुच्छेद 259 के खंड 9 के आधार पर) फेडरेशन)।

मूल मूल्यह्रास दर पर लागू गुणांक 2.5 x 0.5 = 1.25 है।

मासिक मूल्यह्रास दर - (1: 54 महीने) x 100% x 1.25 = 2.31%।

लाभ पर कर लगाते समय मासिक मूल्यह्रास कटौती की राशि 330,000 रूबल है। x 2.31%: 100% = 7623 रूबल।

3. पट्टा भुगतान के लिए लेखांकन

पट्टेदार, मूल्यह्रास के अलावा, कराधान के लिए खाते में लिए गए अन्य खर्चों की संरचना में, भुगतान किए गए पट्टे के भुगतान की राशि को दर्शाता है। उसी समय, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 264 के अनुच्छेद 1 के उप-अनुच्छेद 10 के अनुसार, यदि पट्टे के समझौते के तहत प्राप्त संपत्ति का हिसाब पट्टेदार द्वारा लिया जाता है, तो किराये (पट्टे पर) भुगतान को व्यय ऋण के रूप में मान्यता दी जाती है इस संपत्ति के मूल्यह्रास के लिए रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 259 के अनुसार अर्जित राशि।

इस प्रकार, यदि पट्टे पर दी गई संपत्ति पर मूल्यह्रास की राशि संबंधित महीने के लिए निर्धारित पट्टे के भुगतान की राशि से अधिक है, तो पट्टेदार को भुगतान किए गए पट्टे के भुगतान कराधान के खर्चों में शामिल नहीं हैं। और इसके विपरीत, यदि पट्टे के भुगतान का मूल्य उपार्जित मूल्यह्रास की राशि से अधिक है, तो पट्टेदार को रिपोर्टिंग अवधि के अन्य खर्चों के हिस्से के रूप में संकेतित अंतर को अतिरिक्त रूप से ध्यान में रखने का अधिकार है।

यदि, पट्टा समझौते की शर्तों के अनुसार, भुगतान पट्टे की अवधि (उदाहरण के लिए, प्रति वर्ष या हर छह महीने में एक भुगतान) पर असमान रूप से किया जाता है, तो पट्टे के भुगतान को कर उद्देश्यों के लिए खर्च के रूप में मान्यता देने की प्रक्रिया पर ध्यान दिया जाना चाहिए।

कर लेखांकन में खर्चों की मान्यता के नियम कला द्वारा स्थापित किए गए हैं। रूसी संघ के टैक्स कोड के 272। कला का अनुच्छेद 1। 272 रूसी संघ के टैक्स कोड की स्थापना की गई है सामान्य सिद्धांतलेनदेन की शर्तों के आधार पर खर्चों की पहचान। विशेष रूप से, यह प्रदान किया जाता है कि एक से अधिक रिपोर्टिंग (कर) अवधि तक चलने वाले लेनदेन के लिए, रिपोर्टिंग अवधि के खर्चों को समान और आनुपातिक रूप से खर्चों के सिद्धांत के आधार पर मान्यता दी जाती है।

रिपोर्टिंग अवधि के भीतर, पट्टे के भुगतान के लिए कर लेखांकन में खर्चों के प्रतिबिंब की तारीख रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 272 के अनुच्छेद 7 के अनुसार निर्धारित की जाती है:

• या संपन्न अनुबंधों की शर्तों के अनुसार निपटान की तिथि;
• या गणना करने के आधार के रूप में सेवा कर रहे दस्तावेजों के करदाता को प्रस्तुति की तारीख;
• या रिपोर्टिंग (कर) अवधि का अंतिम दिन।

कर उद्देश्यों के लिए स्वीकृत खर्चों की मान्यता की तिथि लेखा संगठन, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 272 के अनुच्छेद 7 के अनुच्छेद 3 के अनुसार संगठन की कर नीति के एक तत्व के रूप में अनुमोदित किया जाना चाहिए।

लेखांकन नीति का प्रावधान निम्नानुसार तैयार किया जा सकता है: "अनुबंधों के लिए, जिसका प्रदर्शन निरंतर प्रकृति का है, विशेष रूप से अनुबंधों को पट्टे पर देने के लिए, खर्चों को समान रूप से और आनुपातिक रूप से प्रत्येक रिपोर्टिंग अवधि में पहचाना जाता है जिसके दौरान अनुबंध का प्रदर्शन होता है किया गया। इस मामले में, खर्चों की मान्यता की तारीख रिपोर्टिंग अवधि का आखिरी दिन है।

इस प्रकार, यदि पार्टियां लीज अवधि के दौरान लीज भुगतान करने के लिए असमान अनुसूची पर सहमत हैं, तो खर्च के रूप में मान्यता के प्रयोजनों के लिए, मासिक लीज भुगतान की राशि की गणना उनकी कुल राशि को लीज के महीनों की संख्या से विभाजित करके की जानी चाहिए। .

4. लीजिंग एग्रीमेंट के तहत लीजिंग प्रॉपर्टी के पट्टेदार द्वारा मोचन और इसके बाद के उपयोग

संपत्ति का मोचन जो पट्टे पर देने का विषय है, निम्नलिखित में से किसी एक तरीके से किया जा सकता है: कानूनी पंजीकरण. इस संबंध में, संपत्ति खरीदते समय, जो पट्टे पर देने का विषय है, एक संगठन के लिए यह सलाह दी जाती है कि विशिष्ट परिस्थितियों के लिए परिणामी कर परिणामों के संदर्भ में बायआउट ऑपरेशन को लागू करने के लिए संकेतित विकल्पों का विश्लेषण करें।

1. संपत्ति का मोचन पट्टे पर लेनदेन के कार्यान्वयन के हिस्से के रूप में किया जाता है।

अनुच्छेद 2 . के अनुसार संघीय कानून"वित्तीय पट्टे पर (पट्टे पर)" दिनांक 29 अक्टूबर, 1998 N164-FZ पट्टे को पट्टे पर दी गई संपत्ति के अधिग्रहण सहित एक पट्टे पर समझौते के कार्यान्वयन के संबंध में उत्पन्न होने वाले आर्थिक और कानूनी संबंधों के एक समूह के रूप में परिभाषित किया गया है।

उसी समय, एक लीजिंग लेनदेन पट्टेदार, पट्टेदार और पट्टे पर दी गई संपत्ति के विक्रेता (आपूर्तिकर्ता) के बीच पट्टे के समझौते के कार्यान्वयन के लिए आवश्यक समझौतों का एक समूह है (पैराग्राफ 3, कानून का अनुच्छेद 2)।

इस प्रकार, कानूनी संबंधों को पट्टे पर देना, एक नियम के रूप में, कई परस्पर समझौतों द्वारा औपचारिक रूप दिया जाता है:

• पट्टेदार और विक्रेता द्वारा संपन्न खरीद और बिक्री समझौता;
• पट्टेदार और पट्टेदार द्वारा संपन्न एक वित्तीय पट्टा समझौता;
• पट्टेदार और पट्टेदार के बीच पट्टे पर दी गई संपत्ति की बिक्री और खरीद के लिए एक अनुबंध।

तदनुसार, एक स्वतंत्र बिक्री और खरीद समझौते द्वारा औपचारिक रूप से लीजिंग संपत्ति की पुनर्खरीद, या एक लीजिंग समझौते के तहत निष्पादित, लीजिंग लेनदेन के एक अभिन्न अंग के रूप में मान्यता प्राप्त है, जो पट्टेदार द्वारा संपत्ति की पुनर्खरीद के लिए प्रदान करता है।

निर्दिष्ट कानूनी विशेषताएंलीजिंग लेन-देन का कर लेखांकन में खरीदी गई पट्टे की संपत्ति की लागत को प्रतिबिंबित करने की प्रक्रिया पर सीधा प्रभाव पड़ता है।

पट्टे पर दी गई संपत्ति की खरीद के लिए पट्टेदार द्वारा किए गए भुगतान को उन खर्चों के रूप में मान्यता दी जाती है जिन्हें रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 270 के खंड 5 के आधार पर मुनाफे के कराधान के प्रयोजनों के लिए ध्यान में नहीं रखा जाता है। रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 270 के अनुच्छेद 5 के अनुसार, कर आधार का निर्धारण करते समय, मूल्यह्रास योग्य संपत्ति के अधिग्रहण और (या) निर्माण के लिए निम्नलिखित खर्चों को ध्यान में नहीं रखा जाता है।

इस संबंध में, इस तथ्य के बावजूद कि जब पट्टे पर दी गई संपत्ति को भुनाया जाता है, तो वह पट्टेदार की संपत्ति बन जाती है, यह पट्टे का विषय बनी रहती है। तदनुसार, पट्टे पर दी गई संपत्ति की प्रारंभिक लागत का निर्धारण करते समय, किसी को रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 257 के खंड 1 के प्रावधानों द्वारा निर्देशित किया जाना चाहिए। दूसरे शब्दों में, यदि पट्टे के लेन-देन के ढांचे के भीतर संपत्ति को पट्टेदार द्वारा भुनाया जाता है, तो संपत्ति की प्रारंभिक लागत को इसके अधिग्रहण, निर्माण, वितरण, निर्माण और इसे लाने के लिए पट्टेदार की लागत के योग के रूप में निर्धारित किया जाता है। वह राज्य जिसमें यह उपयोग के लिए उपयुक्त है, रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुसार कटौती योग्य या खर्च के रूप में किए गए करों की मात्रा को छोड़कर।

पट्टेदार द्वारा संपत्ति के मोचन के मामले में, पट्टे पर दी गई वस्तुओं का स्वामित्व पट्टेदार के पास जाता है। तदनुसार, पट्टेदार संगठन पट्टा भुगतान नहीं करता है। इस प्रकार, केवल पुनर्खरीद की गई संपत्ति पर अर्जित मूल्यह्रास कर लेखांकन में व्यय के रूप में प्रतिबिंब के अधीन है।

जैसा कि ऊपर उल्लेख किया गया है, मूल्यह्रास राशि की गणना प्रारंभिक लागत के आधार पर की जाती है, जिसे पट्टे पर दी गई संपत्ति के अधिग्रहण के लिए पट्टेदार के खर्चों की राशि के रूप में परिभाषित किया गया है, और मूल्यह्रास दर, खंड 7, 8, 9 में स्थापित विशेष गुणांक को ध्यान में रखते हुए। पट्टे पर दी गई संपत्ति के लिए। दूसरे शब्दों में, मूल्यह्रास उसी तरीके से अर्जित किया जाता है जो पट्टे की अवधि के दौरान प्रभावी था जब संपत्ति पट्टेदार की थी, अर्थात। छुटकारे से पहले।

2 . संपत्ति का मोचन पट्टे के लेन-देन की प्राप्ति के रूप में नहीं किया जाता है, बल्कि एक स्वतंत्र बिक्री और खरीद समझौते की मदद से किया जाता है।

ध्यान दें कि पट्टे पर दी गई संपत्ति की खरीद को कानूनी रूप से निम्नानुसार औपचारिक रूप दिया जा सकता है:

• पार्टियों के आपसी समझौते से पट्टे के समझौते की समाप्ति (जिसके परिणामस्वरूप पट्टे का विषय मालिक-पट्टेदार को वापस करने के अधीन है);
• मालिक के साथ संपत्ति की बिक्री के लिए एक स्वतंत्र अनुबंध का निष्कर्ष।

इस मामले में, मूल्यह्रास की गणना करते समय, संगठन कला के खंड 7, 8, 9 द्वारा स्थापित विशेष गुणांक को लागू करने का हकदार नहीं है। वस्तुओं को पट्टे पर देने के लिए रूसी संघ के टैक्स कोड के 259, चूंकि संपत्ति को अब पट्टे के रूप में मान्यता प्राप्त नहीं है, पट्टे पर कानूनी संबंध समाप्त हो गए हैं।

उसी समय, खरीदे गए उपकरणों का उपयोगी जीवन कला के खंड 12 के अनुसार निर्धारित किया जाता है। 259 रूसी संघ के टैक्स कोड का उन वस्तुओं के लिए जो संचालन में थे, अर्थात। इस संपत्ति के लिए मूल्यह्रास दर की गणना पिछले मालिकों द्वारा इस संपत्ति के संचालन के वर्षों (महीनों) की संख्या से कम उपयोगी जीवन को ध्यान में रखते हुए की जाती है (इससे पहले कि संपत्ति खरीदी गई थी, मालिक पट्टेदार था)।

3. खरीदी गई पट्टे पर ली गई संपत्ति की बिक्री के लिए कर लेखांकन कार्यों में प्रतिबिंबित करने की प्रक्रिया

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 268 के अनुच्छेद 1 के पैराग्राफ 1 के अनुसार, मूल्यह्रास संपत्ति बेचते समय, करदाता को इस तरह के संचालन से आय को मूल्यह्रास योग्य संपत्ति के अवशिष्ट मूल्य से कम करने का अधिकार है, जिसके अनुसार निर्धारित किया गया है रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 257 के अनुच्छेद 1।

याद रखें कि अवशिष्ट मूल्य की गणना रूसी संघ के टैक्स कोड के मानदंडों के अनुसार प्रारंभिक लागत और उपार्जित मूल्यह्रास की राशि के बीच अंतर के रूप में की जाती है। प्रारंभिक लागत पट्टेदार के आंकड़ों के अनुसार पट्टे पर दी गई संपत्ति के अधिग्रहण के लिए लागत के योग के रूप में बनाई जाती है (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 1, अनुच्छेद 257)।