Niekedy, ak stavebnej firme chýba hotovosť, dividendy sa vyplácajú z majetku. Účtovanie a zdaňovanie takýchto transakcií je zložitejšie. Pri rozhodovaní si treba predstaviť jeho možné dôsledky. Ktoré to sú, vám prezradíme v článku.

Právny základ

Neexistujú žiadne obmedzenia na výplatu dividend inými (nepeňažnými) spôsobmi vrátane iného majetku.

Pre akciové spoločnosti je táto možnosť priamo uvedená v odseku 1 článku 42 federálneho zákona z 26. decembra 1995 č. 208-FZ. Jedinou podmienkou je, že to musí byť definované v charte.

Pre spoločnosti s ručením obmedzeným neexistuje jasné usmernenie, ale ani zákaz. Okrem toho zmienka o odlišnom postupe pri rozdeľovaní zisku je obsiahnutá v článku 28 ods. 2 federálneho zákona č. 14-FZ z 8. februára 1998.

Ruské ministerstvo hospodárskeho rozvoja sa domnieva, že to stačí na uznanie možnosti vyplácania zisku z majetku (list z 27. novembra 2009 č. D06-3405).

Opakujeme však, že používanie „prirodzených“ spôsobov vyrovnania so zakladateľmi (účastníkmi) na rozdelenie čistého zisku by sa malo odraziť v stanovách oboch spoločností. A konkrétne. Ak teda napríklad charta uvádza, že dividendy možno vyplácať z tovarov alebo služieb vyrobených alebo zakúpených spoločnosťou, ale spoločnosť vyplácala dividendy z vlastného investičného majetku, môže byť toto rozhodnutie súdom vyhlásené za nezákonné. Potvrdzuje to uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Západosibírskeho okruhu zo 16. marca 2006 č. F04-1671/2006(20733-A67-11).

Oceňovanie majetku

Pokiaľ ide o ocenenie prevádzaného majetku, v tom istom liste č. D06-3405 bolo uvedené nasledovné.

Úradníci nenamietajú prevod majetku na účastníkov spoločnosti s ručením obmedzeným ako rozdelenie čistého zisku pri ocenení pod účtovnou hodnotou tohto majetku (vykonané na základe dohody strán). Federálny zákon č. 135-FZ z 29. júla 1998 „O oceňovacích činnostiach v Ruskej federácii“ to nezakazuje. Povinné hodnotenie - podľa pravidiel ustanovených v zákone č. 135-FZ - sa vykonáva len v určitých prípadoch (ak medzi účastníkov spoločnosti patrí Ruská federácia, jej subjekt alebo obec). Pre všetky ostatné situácie stačí dohoda o cene, na ktorej sa strany dohodnú.

V liste sa zároveň uvádza, že prevod majetku vo forme dividend na zakladateľov je z hľadiska článku 153 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie transakciou. Podľa článku 40 daňového poriadku Ruskej federácie sa na daňové účely akceptuje cena tovarov, prác alebo služieb špecifikovaná stranami transakcie. Pokiaľ sa nepreukáže opak, predpokladá sa, že táto cena je v súlade s trhovými cenami.

Prevod majetku za cenu nižšiu ako trhová cena alebo nižšiu ako zostatková účtovná hodnota pravdepodobne spôsobí konflikt s daňovými úradmi. Podľa ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska, aby sa vylúčil vznik pohľadávok, ocenenie prevedeného majetku by sa malo vykonať s prihliadnutím na ustanovenia daňových právnych predpisov.

Ako hodnotíte majetok? Sú dve možnosti.

Variant II – zohľadniť nehnuteľnosť v trhovej hodnote.

Je jasné, že inšpektori nebudú namietať proti použitiu možnosti I iba v jednom prípade – ak sa ukáže, že výška dividend je vyššia ako trhová hodnota. V opačnom prípade bude inšpekcia trvať na výpočte trhovej hodnoty nehnuteľnosti.

Niektorí odborníci sa domnievajú, že daňové úrady nemajú právo uplatňovať ustanovenia článku 40 daňového poriadku Ruskej federácie (sú určené na transakcie medzi spriaznenými osobami).

V článku 20 daňového poriadku Ruskej federácie je uvedený zoznam vzájomne závislých osôb. Okrem iného sa v ňom uvádza, že organizácie sa uznávajú za vzájomne závislé, ak sa jedna organizácia priamo alebo nepriamo zúčastňuje na inej a celkový podiel takejto účasti je viac ako 20 percent. O jednotlivcoch sa v tejto súvislosti nehovorí vôbec nič. Súd však môže uznať osoby ako vzájomne závislé aj z iných dôvodov. Podľa autora je nepravdepodobné, že by arbitri považovali spoločnosť a jej zakladateľov, ktorí rozhodujú o všetkých otázkach týkajúcich sa dividend, za nezávislých. Obrátenie sa na súd teda v tomto prípade s najväčšou pravdepodobnosťou nebude v prospech daňových poplatníkov.

Dekor

Ak sa dividendy vyplácajú v nehnuteľnostiach, prevod vlastníctva podlieha štátnej registrácii. A na základe akého dokladu je v posudzovanom prípade zápis vlastníckych práv spoločníka (príjemcu dividend) k nehnuteľnosti? Táto registrácia musí byť vykonaná na základe rozhodnutia schôdze zakladateľov o vyplatení dividend s majetkom.

zdaňovanie

Pri vyplácaní dividend majetkom vzniká množstvo negatívnych aspektov (ktoré pri výplate dividend v peniazoch nevznikajú).

Najmä finančníci a daňoví špecialisti považujú takúto operáciu za realizáciu so všetkými z toho vyplývajúcimi dôsledkami.

Daň z príjmu

Na základe článku 39 daňového poriadku Ruskej federácie je prevod nehnuteľnosti (alebo iného majetku) na výplatu dividend predajom. Argumenty sú nasledovné.

Keď organizácia vypláca dividendy vo forme majetku, vlastníctvo tohto majetku, ktorý predtým vlastnila organizácia, prechádza na jej účastníkov. V dôsledku toho sa tento prevod majetku vykazuje ako predaj. To znamená, že príjmy z predaja sa podľa úradníkov zahrnú do príjmov, ktoré sa zohľadňujú pri určovaní základu dane pre daň z príjmov organizácie (zdroj platby).

Zároveň, berúc do úvahy ustanovenia článku 40 daňového poriadku Ruskej federácie, príjem z predaja sa musí zohľadniť v trhovej cene nehnuteľnosti, ktorá je určená v súlade s odsekmi 4 až 11 tohto článok.

Takéto vysvetlenia sú uvedené v liste Ministerstva financií Ruska zo 17. decembra 2009 č. 03-11-09/405 (hoci pre spoločnosti používajúce zjednodušený daňový systém to nemení podstatu).

Na účely výpočtu dane z príjmu sa teda výnosy z predaja dlhodobého majetku (bez DPH) uznávajú ako príjem z predaja na základe článkov 248 a 249 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie. Prijatý príjem sa zníži o zostatkovú hodnotu odpisovaného majetku (odsek 1, odsek 1, článok 268 daňového poriadku Ruskej federácie). Sumy dividend, ktoré organizácia časovo rozlíšila, sa pri výpočte základu dane pre daň z príjmov nezohľadňujú ako výdavky. Toto je definované v odseku 1 článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie.

Daň z pridanej hodnoty

Podľa odseku 1 článku 146 daňového poriadku Ruskej federácie sa predaj tovaru, prác a služieb na území Ruskej federácie uznáva ako subjekt podliehajúci DPH. Ukazuje sa, že v posudzovanej situácii existujú dôvody na účtovanie DPH.

Presne toto si myslia daňoví úradníci (list Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu z 5. februára 2008 č. 19-11/010126).

Iný uhol pohľadu

Rozhodcovia si medzitým myslia inak. V rozhodnutiach Federálnej protimonopolnej služby Uralského dištriktu z 30. augusta 2005 č. F09-3713/05-S2 a zo dňa 3. októbra 2006 č. F09-8779/06-S2 teda sudcovia rozhodli, že prevod tzv. majetok zriaďovateľovi vo forme dividend nie je predajom tovaru . Keďže ide o formu výplaty dividend vytvorenej zo zisku záujemcu zostávajúceho po zdanení. Takáto platba je však príjmom zriaďovateľa. Rozhodnutím Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 26. januára 2007 č. 493/07 inšpekcia zamietla postúpiť posledný prípad na posúdenie Prezídiu Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie.

Ako vidíte, neexistuje jednoznačný názor. Rozhodnutie preto musí urobiť samotná organizácia. Podľa autora je vhodné riadiť sa postavením daňovej služby, pretože vzhľadom na malý počet pozitívnych súdnych praktík je pravdepodobnosť daňových rizík pomerne vysoká.

Zrážka dane

Popri problémoch s uznaním (resp. neuznaním) skutočnosti predaja neodpadá ani nutnosť zrážať dane príjemcom dividend.

...od organizácií

Podľa odseku 2 článku 275 daňového poriadku Ruskej federácie je ruská organizácia, ktorá vypláca dividendy, uznaná ako daňový agent. >|Daňový agent je osoba, ktorej je zverená zodpovednosť za výpočet, zrážanie od daňovníka a odvod daní do rozpočtového systému Ruskej federácie (odsek 1, odsek 1, odsek 3, článok 24 daňového poriadku Ruská federácia). |<

Z dividend vyplatených ruskej organizácii je povinná zraziť 9 percent dane a z dividend vyplatených zahraničnej spoločnosti 15 percent. Takéto sadzby sú stanovené v pododsekoch 2, 3 odseku 3 článku 284 daňového poriadku Ruskej federácie.

Zrazenú daň je potrebné odviesť do rozpočtu do 10 dní odo dňa výplaty príjmov.

Samozrejme, ak sa dividendy vyplácajú z majetku, potom to spravidla nie je možné. V tomto prípade musí daňový agent písomne ​​informovať správcu dane v mieste svojej registrácie o nemožnosti zraziť daň a o výške dlhu daňovníka (ods. 2 ods. 3 § 24 daňového poriadku zák. Ruská federácia). Musí tak urobiť do mesiaca odo dňa, keď sa daňový agent dozvedel o nemožnosti zrážkovej dane. Správa je zostavená v akejkoľvek forme.

...od jednotlivcov

Ustanovenie 4 článku 224 daňového poriadku Ruskej federácie pre fyzické osoby, ktoré sú daňovými rezidentmi Ruskej federácie, pokiaľ ide o príjmy vo forme dividend, je stanovená sadzba dane vo výške 9 percent.

Daňoví agenti sú povinní zraziť naakumulovanú sumu dane priamo z príjmov daňovníka pri ich skutočnej platbe z akýchkoľvek prostriedkov (článok 4 článku 224 daňového poriadku Ruskej federácie).

Rovnako ako v prípade právnickej osoby, ak nedochádza k výplatám v hotovosti a dividendy sa vyplácajú majetkom, nie je možné zraziť daň.

Spoločnosť preto musí najneskôr do mesiaca od konca zdaňovacieho obdobia, v ktorom nastali príslušné okolnosti, písomne ​​informovať zakladateľa a daňové orgány v mieste svojej registrácie o nemožnosti zraziť daň a jej výške.

Správa je tiež prezentovaná v akejkoľvek forme.

Pripomeňme, že toto stanovisko bolo potvrdené uznesením pléna Najvyššieho súdu Ruskej federácie zo dňa 11. júna 1999 č. 41 (bod 10). Ak je vysvetlené, že v prípade, ak príjem podliehajúci zdaneniu daňovým agentom je prijatý v naturáliách a v danom zdaňovacom období neboli uskutočnené žiadne hotovostné platby daňovníkovi, daňový agent nemá povinnosť zraziť daň platiteľa.

účtovníctvo

Časové rozlíšenie dividend sa v súlade s Návodom na používanie účtovej osnovy premieta na ťarchu účtu 84 „Nerozdelený zisk zisku (nekrytá strata)“ a v prospech účtu 75 „Zúčtovanie so zriaďovateľmi“ (podúčet „Zúčtovanie za výplata príjmu“).

Príjmy a výdavky spojené s prevodom majetku sa však berú do úvahy ako ostatné a zohľadňujú sa na účte 91 „Ostatné výnosy a náklady“. Vyplýva to z odseku 7 PBU 9/99 (schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska zo 6. mája 1999 č. 32n).

Príklad. Stavebná organizácia Sigma LLC má troch zakladateľov - jednu právnickú osobu (Stroytekh LLC) a dve fyzické osoby (Alekseev a Borisov). Zakladateľ (organizácia) vlastní 80 percent základného imania spoločnosti. Dvaja zakladatelia – fyzické osoby – po 10 percent.

Na valnom zhromaždení po výsledkoch roku 2009 dňa 31. marca 2010 sa rozhodlo o vyplatení dividend (celková suma 10 000 000 rubľov) z majetku: dlhodobý majetok (kancelárske priestory) a tovar (byty). Charta poskytuje možnosť vyplácať dividendy z majetku (vrátane fixných aktív a tovaru).

Bol vykonaný nezávislý odhad nehnuteľnosti. Trhová hodnota kancelárie bola 8 000 000 RUB. Náklady na byty sú 1 000 000 rubľov. každý. Zostatková účtovná hodnota: kancelária - 6 239 090 rubľov, náklady na byty - 1 000 000 rubľov.

Čo sa týka úradu, postup zdaňovania je nasledovný.

Výška dane z príjmu je 108 114,2 rubľov. ((8 000 000 RUB – 1 220 338,98 RUB – 6 239 090 RUB) x 20 %). Zakladateľská organizácia by musela zraziť daň z príjmu vo výške 720 000 rubľov. (8 000 000 RUB x 9 %).

Dane za prevedené byty sa vypočítavajú nasledovne.

Predaj bytov je oslobodený od DPH (odsek 22, odsek 3, článok 149 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto prípade nebudete musieť platiť daň z príjmu: (1 000 000 rubľov – 1 000 000 rubľov) x 20 % x 2 = 0 rubľov.
Od zakladateľov - fyzických osôb by bolo potrebné zraziť daň z príjmu fyzických osôb vo výške 180 000 rubľov. (1 000 000 RUB x 9 % x 2), teda po 90 000 RUB. od každého.

Nemožnosť zrážania daní príjemcom dividend bola oznámená daňovému úradu.

V účtovných záznamoch spoločnosti Sigma LLC sa transakcie na vyrovnanie so zakladateľmi a nakladanie s majetkom prevedeným ako dividendy premietli do týchto záznamov: DEBIT 84
Podúčet CREDIT 75 „Výpočty na výplatu príjmu“ (analytický účet spoločnosti Stroytekh LLC)
- 8 000 000 rubľov. – naakumulované dividendy; DEBIT 84
Podúčet CREDIT 75 „Výpočty na výplatu príjmu“ (analytický účet „Alekseev“)
- 1 000 000 rubľov. – naakumulované dividendy; DEBIT 84
Podúčet CREDIT 75 „Výpočty na výplatu príjmu“ (analytický účet „Borisov“)
- 1 000 000 rubľov. – naakumulované dividendy; DEBIT 75 podúčet „Výpočty na výplatu príjmu“ (analytický účet „Stroytekh LLC“)
KREDIT 91
- 8 000 000 rubľov. – kancelária bola prevedená na dividendy; DEBIT 75 podúčet „Výpočty na výplatu príjmu“ (analytický účet „Alekseev“)
KREDIT 91
- 1 000 000 rubľov. – byt bol prevedený ako dividendy; DEBIT 75 podúčet „Výpočty na výplatu príjmu“ (analytický účet „Borisov“)
KREDIT 91
- 1 000 000 rubľov. – byt bol prevedený ako dividendy; DEBET 91
Podúčet CREDIT 68 „Výpočty DPH“
- 1 220 338,98 rub. – DPH sa účtuje k nákladom kancelárie; DEBIT 91 KREDIT 01
- 6 239 090 rubľov. – odpíše sa zostatková hodnota kancelárie; DEBIT 91 KREDIT 43
- 2 000 000 rubľov. (1 000 000 RUB x 2) – náklady na byty boli odpísané.

V legislatíve nie sú žiadne obmedzenia týkajúce sa výplaty dividend s majetkom
Majetok sa oceňuje trhovou hodnotou
Finančníci považujú výplatu dividend s majetkom za predaj

Výplata dividend podľa majetku a DPH (A. Kolovatov)

Dátum uverejnenia článku: 14.07.2014

Vo všeobecnosti výplata dividend nemá nič spoločné s predajom tovaru a nezáleží na tom, kde sa uskutoční - na území Ruskej federácie alebo nie. Uvažujme, aké dôsledky nastanú, ak sa na účastníka prevedie iný majetok na výplatu rozdeleného zisku.

Článok 28 zákona č. 14-FZ z 8. februára 1998 (ďalej len zákon č. 14-FZ, zákon LLC) umožňuje spoločnostiam s ručením obmedzeným rozhodnúť o rozdelení čistého zisku medzi účastníkov spoločnosti za podmienky dostatočnosti. čistých aktív. LLC má právo vykonávať takúto distribúciu štvrťročne, raz za šesť mesiacov alebo raz ročne. V každom prípade po prijatí príslušného rozhodnutia o rozdelení čistého zisku vzniká spoločnosti povinnosť vyplatiť rozdelené sumy najneskôr do 60 dní odo dňa takéhoto rozhodnutia (§ 28 zákona č. 14-FZ).
Akciové spoločnosti majú zase právo na základe výsledkov prvého štvrťroka, šiestich mesiacov, deviatich mesiacov alebo finančného roka rozhodovať (oznamovať) o výplate dividend z akcií v obehu, ktorých zdroj je tiež čistý zisk (článok 42 zákona z 26. decembra 1995 N 208- federálny zákon, ďalej len zákon č. 208-FZ, zákon o as).

Poznámka! Zástupcovia Federálnej protimonopolnej služby Západosibírskeho dištriktu v uznesení č. F04-1671/2006 (20733-A67-11) zo 16. marca 2006 vyhlásili rozhodnutie spoločnosti vyplácať dividendy z fixných aktív za nezákonné. Faktom je, že charta spoločnosti umožňovala vyplácanie dividend iba z tovarov a služieb, ktoré spoločnosť vyrobila alebo kúpila, a investičný majetok taký nie je.

Podľa odseku 1 čl. 42 zákona N 208-FZ sa dividendy vo všeobecnosti vyplácajú v hotovosti. Zakladateľská listina spoločnosti však môže ustanoviť ich úhradu iným majetkom. Zákon č. 14-FZ tiež neobsahuje obmedzenia vyplácania rozdeleného zisku majetkom. Najmä predstavitelia Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska v liste z 27. novembra 2009 N D06-3405 uviedli, že odsek 2 čl. 28 zákona č. 14-FZ umožňuje účastníkom spoločnosti, aby v stanovách stanovili postup rozdeľovania zisku, ktorý je odlišný od všeobecného postupu.

Oceňovanie majetku

Podľa odborníkov z Ministerstva zdravotníctva a sociálneho rozvoja Ruska, vyjadrených v liste č. D06-3405 z 27. novembra 2009, hodnota majetku prevedeného na výplatu dividend v posudzovanej situácii by mala byť určená dohodou strany. Výnimkou sú prípady, keď medzi účastníkov LLC patrí Ruská federácia, zakladajúci subjekt Ruskej federácie alebo komunálny subjekt. Za takýchto okolností je už potrebné riadiť sa ustanoveniami zákona z 29. júla 1998 N 135-FZ „O oceňovacích činnostiach v Ruskej federácii“ a hodnotenie je povinné (článok 8 zákona N 135-FZ ).
Zároveň môže byť hodnota prevádzaného majetku určená stranami z pohľadu úradníkov nižšia ako jeho účtovná hodnota. Upozorňujú, že zákon to umožňuje. Zástupcovia ministerstva hospodárskeho rozvoja však zdôrazňujú, že nároky daňových úradov na takéto ocenenie nemožno vylúčiť a aj tak treba brať do úvahy ustanovenia daňovej legislatívy v tomto prípade. Odborní pracovníci ministerstva vtedy hovorili o ustanovení čl. 40 daňového poriadku, ktorý sa v súčasnosti vzťahuje len na plnenia, pri ktorých sa uznávajú príjmy a výdavky podľa kap. 25 daňového poriadku do 1. januára 2012. Aj teraz však zostáva ich upozornenie aktuálne.
Najmä organizácie, z ktorých jedna priamo a (alebo) nepriamo participuje v inej organizácii a podiel takejto účasti je viac ako 25 percent, sa na účely dane zo zisku uznávajú ako vzájomne závislé. To isté platí pre organizáciu a jednotlivca, ktorý sa na nej priamo a (alebo) nepriamo podieľa, ak podiel takejto účasti je vyšší ako 25 percent (článok 2 ods. 2 článku 105 ods. 1 daňového poriadku). Zároveň na základe bodu 7 čl. 1 daňového poriadku môže súd uznať osoby ako vzájomne závislé aj z iných dôvodov, ak vzťah medzi nimi môže ovplyvniť výsledky transakcií pri predaji tovaru (práca, služby). Medzitým sú to transakcie medzi vzájomne závislými osobami, pri ktorých primárne hrozí, že budú uznané ako kontrolované na daňové účely.
Za takýchto okolností sa otázka, či transakcia prevodu majetku na účastníka na účely výplaty dividend podlieha DPH, stáva ešte aktuálnejšou.

Výplata dividend ako predaj tovaru

V článku 38 daňového poriadku sa stanovuje, že na daňové účely sa akýkoľvek majetok, ktorý sa predáva alebo je určený na predaj, uznáva ako výrobok. Na druhej strane na základe odseku 1 čl. 39 Zákonníka predaj tovaru uznáva prevod vlastníctva k nemu tak odplatne, ako aj v prípadoch ustanovených daňovým poriadkom, a to bezodplatne. Napokon podľa odseku 1 čl. 146 daňového poriadku transakcie zahŕňajúce predaj tovaru na území Ruskej federácie, a to aj na bezodplatnom základe, podliehajú DPH. Keďže prevod majetku na výplatu dividend zahŕňa prevod jeho vlastníctva z organizácie na účastníka, zodpovedajúca transakcia podlieha DPH vo všeobecnosti. Presne takto argumentujú zástupcovia Federálnej daňovej služby, o čom svedčí list ministerstva z 15. mája 2014 č. GD-4-3/9367. Okrem toho sa na príslušných vysvetleniach dohodli odborníci Federálnej daňovej služby s ministerstvom financií Ruska (list zo 17. apríla 2014 N 03-07-15/17628).

Pre tvoju informáciu! V liste z 26. marca 2010 N 03-03-06/1/198, cenu nakladania s cennými papiermi v prípade výplaty dividend nimi zástupcovia Ministerstva financií Ruska uznali výšku dividend stanovenú v rozhodnutie valného zhromaždenia akcionárov, ktoré je splatné v prospech príslušného akcionára. V dôsledku toho možno predpokladať, že náklady na vyradenie akéhokoľvek majetku prevedeného formou dividend by sa mali určiť podobným spôsobom. To znamená, že sa musí rovnať sume splatných dividend a musí zahŕňať DPH.

Samozrejme, tento postoj úradníkov nie je ani zďaleka nespochybniteľný. Takže podľa odseku 1 čl. 43 daňového poriadku dividenda je každý príjem, ktorý akcionár alebo účastník získa od organizácie pri rozdeľovaní zisku zostávajúceho po zdanení akcií (podielov), ktoré vlastní, v pomere k ich podielom na základnom imaní. Dividendy sú zároveň zdaniteľným príjmom na účely dane z príjmov aj dane z príjmov fyzických osôb. A prevod majetku na vyplatenie dividend je len formou vyplatenia takychto prijmov a v ziadnom pripade nejde o predaj tovaru a netvori dalsi predmet zdanenia. Takéto závery sú uvedené najmä v uzneseniach Federálnej protimonopolnej služby Uralského okresu z 23. mája 2011 č. F09-1246/11-C2 vo veci A07-14871/2010 zo dňa 3. októbra 2006 č. F09-8779/06-C2. Daňová inšpekcia sa navyše pokúsila napadnúť aj posledné z týchto rozhodnutí spôsobom dozoru, ale rozhodnutím Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 26. januára 2007 N 493/07 bolo postúpenie prípadu Prezídiu hl. Najvyšší arbitrážny súd bol zamietnutý.
Napriek tomu existuje v tejto otázke len malá arbitrážna prax, takže daňové riziká, ak spoločnosť nedodrží vysvetlenia Federálnej daňovej služby, sú veľmi veľké.

Pri vyplácaní dividend s použitím fixných aktív (FPE) je dôležité, kedy boli nadobudnuté: pred prechodom na zjednodušený daňový systém alebo po. Účtovanie dlhodobého majetku nadobudnutého (postaveného, ​​vyrobeného) pred prechodom na zjednodušený daňový systém upravuje odsek 2.1 článku 346.25 a odsek 3 odsek 3 článku 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie.

Ku dňu zmeny daňového režimu sa zisťuje zostatková cena dlhodobého majetku. Rovná sa rozdielu medzi počiatočnou cenou dlhodobého majetku a výškou odpisov naakumulovaných v súlade s kapitolou 25 daňového poriadku Ruskej federácie. Zostatková cena sa odpisuje do nákladov podľa zjednodušeného daňového systému rovnomerne počas jedného alebo viacerých zdaňovacích období - v závislosti od doby životnosti majetku.

V závislosti od ich životnosti sú objekty v daňovom účtovníctve rozdelené do troch kategórií:

s obdobím do troch rokov vrátane - v tomto prípade sa zostatková cena odpisuje počas prvého roka uplatňovania zjednodušeného systému;

nad 15 rokov - zostatková cena sa odpisuje rovnomerne počas desiatich rokov.

V prípade prevodu investičného majetku formou dividend je potrebné vziať do úvahy aj nasledovné.

Ak sa prevádza majetok s dobou použiteľnosti najviac 15 rokov a od nákladov na jeho zaúčtovanie ešte neuplynuli tri roky, potom podľa ods. 14 odsek 3 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie je potrebné:

2. zaplatiť dodatočnú sumu dane a penále.

Po 3 rokoch nie je potrebné prepočítavať výdavky

Ak sa prevádza predmet dlhodobého majetku s dobou použiteľnosti nad 15 rokov a od jeho nadobudnutia ešte neuplynulo 10 rokov, je potrebné prepočítať základ dane pre daň podľa zjednodušeného daňového systému, zaplatiť daň a penále (odsek 14, odsek 3, článok 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie) a ak už uplynulo 10 rokov, nie je potrebné to robiť.

Upraviť daň podľa zjednodušeného daňového systému je potrebné aj vtedy, ak sa ku dňu prevodu dlhodobého majetku zmenil predmet zdanenia podľa zjednodušeného daňového systému z „príjmov mínus náklady“ na „príjmy“.

Prevod majetku na výplatu dividend je predajom v súlade s čl. 39 Daňového poriadku Ruskej federácie. Pri uplatňovaní zjednodušeného daňového systému sa príjmy z predaja majetku zohľadňujú ako príjem z predaja. Výška príjmu sa určí ako suma dividend rozdelených v prospech účastníka a zaplatených prevodom predmetu OS (čl. 1 ods. 1 čl. 346.15 čl. 248 ods. 1 ods. 1 čl. 249 ods. 3 článku 105.3 Daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruska zo 17. decembra 2009 N 03-11-09/405).

Príklad 2

Balt LLC uplatňuje zjednodušený daňový systém „príjmy mínus náklady“ na základe výsledkov z roku 2012. získal čistý zisk 180 000 rubľov. podľa účtovných údajov a časovo rozlíšených dividend v súlade s rozhodnutím jediného účastníka vo výške 100% - 180 000 rubľov. Jeho rozhodnutím, v súlade so stanovami organizácie, sa ako dividendy prevádza investičný majetok – osobný automobil. Zariadenie OS prevádzkovala organizácia viac ako tri roky. Dividendy boli priznané vo februári 2012. Prevod dlhodobého majetku sa uskutočnil v marci. Počiatočné náklady na dlhodobý majetok sú 1 000 000 rubľov, časovo rozlíšené odpisy sú 800 000 rubľov. Zohľadnite časové rozlíšenie a výplatu dividend.

Riešenie.

V účtovníctve sa prevod majetku na účastníka z titulu dividend, ktoré mu patria, prejaví zápisom v prospech účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“, podúčet 91-1 „Ostatné výnosy“ v súlade s ťarchou účtu 75, podúčet 75-2, na sumu, ktorá mu patrí dividendy splatné v naturáliách. Zároveň je možné pre účtovanie vyradenia dlhodobého majetku zriadiť podúčet „Vyradenie dlhodobého majetku“ k účtu 01 „Dlhodobý majetok“. Náklady na vyradený predmet sa prevedú na ťarchu tohto podúčtu a suma akumulovaných odpisov sa prevedie do kreditu. Po ukončení vyraďovania sa zostatková cena dlhodobého majetku odpíše z účtu 01 na ťarchu účtu 91, podúčet 91-2 „Ostatné náklady“.

Výnosy z predaja aktíva sa berú do úvahy ako súčasť príjmu z predaja, ktorý je definovaný ako suma dividend rozdelených v prospech účastníka a zaplatená prevodom aktíva - 180 000 rubľov.

Naša organizácia znižuje prijaté príjmy o výdavky uvedené v odseku 1 čl. 346.16 Daňový poriadok Ruskej federácie. Výdavky vo forme dividend, ktoré organizácia nazbierala, nie sú zahrnuté v tomto zozname, preto sa na daňové účely nezohľadňujú.

V našom prípade sa prevádza majetok, ktorého obstarávacie náklady sú daňovo plne zohľadnené (1. veta 1. veta 3. ods. 8. 3. článok 346.16 ods. 4 ods. 2 ods. Článok 346.17 Daňového poriadku Ruskej federácie). Opakované výdavky sa preto neuznávajú. Od zaúčtovania nákladov na obstaranie majetku do dňa jeho predaja uplynuli viac ako tri roky. Naša organizácia teda nie je povinná prepočítavať základ dane pre zjednodušený daňový systém za celú dobu používania dlhodobého majetku do dňa jeho predaja s prihliadnutím na ustanovenia kap. 25 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Výška dane z príjmov fyzických osôb sa vypočítava na základe sadzby 9 % vyjadrenej na ťarchu účtu 75, podúčet 75-2, v súlade s dobropisom účtu 68 „Výpočty daní a poplatkov. daň zráža daňovníkovi daňový agent, t. j. Balt LLC „na úkor akýchkoľvek finančných prostriedkov vyplatených daňovým agentom daňovníkovi pri ich skutočnej platbe (odsek 2, odsek 4, článok 226 daňového poriadku Ruskej federácie To znamená, že organizácia zrazí sumu dane z príjmu fyzických osôb v čase skutočnej výplaty dividend (list Ministerstva financií Ruska z 11. januára 2006 N 03-05-01-04/1).

V tomto prípade však bol príjem vyplatený v naturáliách, bez výplaty v hotovosti. To. daň zraziť pri výplate ostatných príjmov a odviesť do rozpočtu najneskôr v deň skutočného prijatia hotovosti z banky na výplatu príjmu alebo v deň poukázania príjmu z účtu správcu dane na účet daňovníka (odst. 6 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie). V prípade zrážky dane zo mzdy je maximálna výška zrážky 50 % (článok 138 Zákonníka práce Ruskej federácie).

Ak nie je možné zraziť daň do 12 mesiacov, daňový agent je povinný do jedného mesiaca odo dňa, keď nastali príslušné okolnosti, písomne ​​oznámiť správcovi dane v mieste svojej registrácie nemožnosť zraziť daň a výška dlhu daňovníka (článok 5 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie).

V účtovníctve boli vykonané tieto zápisy:

Dlh voči účastníkovi sa premieta do výšky dividend, ktoré mu prislúchajú na základe Rozhodnutia jediného zakladateľa a Príkazu o výplate dividend.

D 84 K 75-2 180 000 rub.

Majetok bol prevedený na účastníka (bol vystavený nákladný list a vystavené potvrdenie o prijatí prevodu majetku)

D 75-2 K 91-1 180 000 rub.

Pripísaná daň z príjmu fyzických osôb

D 75-2 K 68-1 16200 rub.

počiatočnú cenu prevádzaného majetku na základe Potvrdenia o prevzatí a prevode majetku

D 01-v K 01-os 1000000 rub.

Odpisy časovo rozlíšené za dobu prevádzky OS sa odpisujú

D 02 K 01-v 800 000 rub.

Premietne sa zostatková hodnota prevedeného OS

D 91-2 K 01-v 200 000 rub.

Daň z príjmov fyzických osôb zrazená zo mzdy zriaďovateľa *

D 70 K 75-2 16200 rub.

* Možnosti sú možné: zakladateľ uhradí dlh na dani z príjmov fyzických osôb prostredníctvom pokladne podniku, zakladateľ sám odvedie daň z príjmov fyzických osôb do rozpočtu a na konci zdaňovacieho obdobia predloží 3. daňové priznanie k dani z príjmov (v tomto prípade organizácia nahlási daňovému úradu).

Legislatívne akty chápu dividendy ako súčasť zisku spoločnosti, ktorý podlieha rozdeleniu medzi vlastníkov. Takéto rozdelenie sa spravidla uskutočňuje v hotovosti, na tento účel sa používa pomerný pomer akcií, akcií alebo akcií. V niektorých prípadoch zákon umožňuje vyplácať dividendy z majetku podniku - všetky nuansy takéhoto postupu sa dajú zistiť z predloženého materiálu.

Možnosť platby

Zákon zaručuje majiteľom spoločností takmer úplnú slobodu podnikania, a to aj pri určovaní postupu a výšky výplaty dividend. Tu sú pravidlá tohto postupu zaznamenané v Občianskom zákonníku Ruskej federácie a príslušných predpisoch:

• štandardnou formou rozdelenia zisku je schválenie výšky dividend a ich vyplatenie v peňažnom vyjadrení;
• zakladatelia spoločnosti môžu poskytnúť možnosť získať časť zisku vo forme majetkových aktív - na tento účel musí byť príslušná doložka vopred zahrnutá do zakladajúcich dokumentov;
• Zloženie majetkových hodnôt, ktoré možno previesť ako dividendy, zahŕňa veci, nehnuteľné veci, vozidlá a iné veci, ktoré nie sú vylúčené z obehu.

Prijatie majetku počas ročnej distribúcie bude teda zákonným postupom, ak je takáto doložka obsiahnutá.

Potreba využiť túto možnosť na vyplácanie dividend môže spočívať v nedostatku dostupných finančných prostriedkov v podniku, keď sú všetky investované do dlhého výrobného procesu. Je zrejmé, že ťažba pracovného kapitálu môže negatívne ovplyvniť výsledky operácií - v tomto prípade budú môcť majitelia získať voľný majetok.

• Základom pre túto formu výplaty dividend bude Riešenie, ktorej výsledky.
• Ak má firma len jedného majiteľa, ten prijme jediné rozhodnutie.

Akákoľvek forma výplaty dividend sa premietne do účtovných dokladov a podlieha aj zdaneniu.

Výplata dividend je možná, ak má spoločnosť zisk na základe výsledkov predchádzajúceho roka a čistá hodnota aktív prevyšuje. Ak veľkosť aktív po rozdelení zisku klesne pod autorizovaný kapitál, nie je povolená ani výplata dividend.

Požadované dokumenty a informácie

Na vyplatenie dividend v majetkovej forme a správne zaznamenanie tohto postupu sú potrebné tieto informácie:

• údaje o veľkosti akcií každého vlastníka spoločnosti - možno ich získať zo zakladateľskej listiny alebo;
• informácia o zisku na konci kalendárneho roka - zisťuje sa po zaplatení všetkých daní a poplatkov a eviduje sa v účtovných dokladoch (napríklad zostavuje a pod.);
• údaje o výške zisku, ktorý bude použitý na výplatu dividend - vlastníci si sami môžu určiť výšku rozdeleného zisku rozhodnutím valného zhromaždenia (možno rozhodnúť aj o smerovaní všetkých ziskov na výrobné účely bez vyplácania dividend);
• informácie o hodnote majetku, ktorý sa rozdelí medzi zriaďovateľov - na to možno použiť účtovné údaje alebo správu od nezávislého odhadcu.

Práve oceňovanie majetku je jednou z najťažších otázok pri vyplácaní dividend.

Vlastníci si môžu hodnotu vecí a predmetov určiť sami, tento ukazovateľ by sa však nemal výrazne líšiť od trhového ocenenia – v opačnom prípade budú daňové úrady takúto platbu považovať za pokus o podhodnotenie základu dane. Najlepšou možnosťou je preto vyhľadať služby odborného odhadcu – jeho posudok odstráni všetky nároky daňových úradov.

Na základe vyššie uvedeného budú na rozdelenie zisku vo forme majetku použité nasledovné dokumenty:

• aktuálna verzia stanov spoločnosti;
• zápisnica z valného zhromaždenia účastníkov alebo rozhodnutie jediného zakladateľa;
• výkaz ziskov a strát, súvaha a;
• výpis o hodnote majetku alebo správu od nezávislého odhadcu.

V závislosti od podmienok obchodnej činnosti môžu byť potrebné ďalšie dokumenty. Napríklad, ak podiel účastníka na autorizovanom kapitáli presiahne 25 %, môže byť zaznamenaný prípad vzájomne prepojenej alebo veľkej transakcie – takéto situácie si vyžadujú dodatočnú dokumentáciu.

Inštrukcie

Algoritmus akcií účastníkov podniku pri vyplácaní dividend vo forme majetku je nasledujúci:

• evidovať zisk na konci roka v účtovných a daňových dokladoch;
• vykonávať povinné platby – dane, poplatky, poistné a pod.;
• vykonať posúdenie vecí, vecí a predmetov, ktoré budú prevedené ako dividendy;
• koná valné zhromaždenie a schvaľuje rozhodnutie o výške rozdeleného zisku, forme dividend a zložení prevádzaného majetku;
• previesť na každého vlastníka časť nehnuteľnosti, ktorá mu bola uvedená v protokole, ako aj zapísať vlastníctvo, ak takúto požiadavku obsahuje zákon (napríklad pri nehnuteľnostiach alebo vozidlách).

Majte na pamäti, že akákoľvek forma dividendy znamená príjem pre vlastníka. Preto potrebuje trhovú hodnotu majetku prijatého od podniku.

Platobný protokol

Na základe výsledkov valného zhromaždenia vlastníkov je spísaný protokol, v ktorom je potrebné schváliť nasledovné záležitosti:

• výkaz ziskov a strát za uplynulý rok;
• výška zisku na konci roka;
• výška zisku, ktorý sa má vyplatiť ako dividendy;
• správa o ohodnotení majetku, ktorý sa má previesť na zakladateľov;
• postup a formy platieb (je povolená kombinovaná platba - časť v peniazoch, časť v majetkovom majetku).

Postup pri schvaľovaní týchto rozhodnutí je určený doložkami listiny. Na kladné rozhodnutie o každej otázke musíte spravidla získať viac ako 50% alebo 2/3 hlasov. Ak niektorý z účastníkov nesúhlasí s postupom pri rozdeľovaní zisku alebo s výškou dividend, môže protokol napadnúť na súde.

Formulár protokolu je možné stiahnuť.

Vzorový protokol

Ako ich reflektovať

Zákon považuje výplatu dividend v majetkovej forme za predaj, preto spoločnosť musí túto transakciu zohľadniť vo svojom účtovníctve a účtovníctve. Súdna prax však dáva iný výklad – prevod majetku v rámci dividend nie je predajom, keďže jeho cieľom nie je vytváranie zisku z podnikateľskej činnosti. Ak Federálna daňová služba trvá na zdanení takejto transakcie, proti konaniu inšpektora sa možno odvolať.

Postup pri zaznamenávaní platieb v účtovníctve je nasledujúci:

• na ťarchu účtu 84 sa zohľadňuje nerozdelený zisk (ak podnik nejaký má);
• Kód 75-2 odráža výpočty pre časovo rozlíšené dividendy;
• v prospech účtu 68 sa zohľadňujú výpočty daní a poplatkov zrazených pri prevode majetku na zakladateľov.

Majetok prevedený na zakladateľov sa odpíše zo súvahy podniku, o čom sa vypracuje komisionár.

Je potrebné pri výplate dividend z majetku spoločnosti vymáhať DPH zo zostatkovej ceny? Pozrite si video nižšie:

zdaňovanie

• Zákon považuje platby za nehnuteľnosť za predajnú transakciu, preto má Federálna daňová služba právo požadovať. Obrátením sa na súd v tejto otázke spoločnosť odstráni povinnosť vypočítať a zaplatiť stanovenú daň.
• Ak alebo, výpočet sa vykoná podľa všeobecných pravidiel predajnej transakcie - na účtovanie sa používa iba príjem podniku.

Príjem sa zisťuje, ak hodnota prevádzaného majetku bola vyššia ako obstarávacia alebo výrobná cena - určí sa na základe oceňovacieho protokolu. Podnik si tak môže pri tejto forme predaja znížiť základ dane o náklady na obstaranie alebo výrobu vecí a predmetov.

Na základe vyššie uvedeného môže podnik vysporiadať dividendy v majetkovej forme len vtedy, ak je takýto postup zaznamenaný v zakladajúcich dokumentoch. Ak v charte takýto postup nie je, zmeny je možné vykonať kedykoľvek - registračný postup u Federálnej daňovej služby bude trvať 5 pracovných dní. Z prijatých dividend sú zakladatelia povinní zaplatiť daň z príjmu fyzických osôb (ak ide o fyzické osoby) alebo daň z príjmu (ak sú vlastníkmi právnické osoby).

Z článku sa dozviete:

• Ako vyplácať dividendy z majetku v LLC
• Ako vypočítať daň z príjmu fyzických osôb z majetkových dividend
• Ako vyplácať dividendy čiastočne majetkom, čiastočne peniazmi

Dividendy je možné vyplácať nielen peniazmi, ale aj majetkom. Napríklad tovar, hotové výrobky, materiály, fixné aktíva atď. Zákon to umožňuje (článok 28 federálneho zákona z 2. augusta 98 ​​č. 14-FZ a odsek 2 vety 1 článku 42 ods. federálny zákon z 26. decembra 1995 č. 208 – federálny zákon).

Okrem toho môže byť časť dividend vyplatená v majetku a časť v peniazoch.

Majetkové dividendy v LLC v roku 2016

Ak plánujete vyplatiť všetky dividendy spoločnosti LLC splatné zakladateľom z tovaru, materiálov alebo iného majetku, postupujte nasledovne. Najprv nazbierajte dividendy všeobecným spôsobom vo výške, ktorá je splatná zakladateľom a ktorú vydáte. To znamená, že vykonajte zápis na ťarchu účtu 84 a v prospech účtu 75 podúčtu „Kalkulácie na výplatu príjmu“ (ak sa vysporiadate s firmou alebo občanom - nie zamestnancom) alebo v prospech účtu 70 (ak vyplácate dividendy zamestnancovi).

Potom bude potrebné zaevidovať predaj nehnuteľnosti a zaevidovať príjem z tejto transakcie vo výške hodnoty nehnuteľnosti, na ktorej sa dohodli zakladatelia. Teda vo výške, ktorá patrí vlastníkom a rovná sa naakumulovaným dividendám. Keďže prevod dividend v naturáliách sa považuje len za predaj (list Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska z 27. novembra 2009 č. D06-3405). Preto v závislosti od typu prevádzaného majetku urobte jeden z dvoch záznamov (odseky 5, 6.3 a 12 PBU 9/99 „Príjmy organizácie“):

DEBIT 75 (70) podúčet „Výpočty na výplatu príjmov“ KREDIT 91 podúčet „Ostatné príjmy“

— materiály alebo fixné aktíva boli vydané ako dividendy;

DEBIT 75 (70) podúčet „Výpočty na výplatu príjmu“ KREDIT 90 podúčet „Výnosy“

— tovar bol vydaný ako dividendy.

Potom odpíšte hodnotu prevedeného majetku ako dividendy. V závislosti od typu prenášaných objektov vykonajte nasledujúce záznamy:

DEBIT 91 podúčet „Ostatné výdavky“ KREDIT 10

— materiály prevedené ako dividendy sa odpíšu (odsek 11 PBU 10/99 „Výdavky organizácie“);

DEBIT 90 podúčet „Náklady na predaj“ KREDIT 43 (41)

— hotové výrobky a tovary prevedené ako dividendy sú odpísané (body 5, 7 a 9 PBU 10/99);

DEBIT 91 podúčet „Ostatné náklady“ KREDIT 01

— stály majetok prevedený na výplatu dividend bol odpísaný (odseky 11, 16 a 19 PBU 10/99 a ustanovenie 29 PBU 6/01 „Účtovanie o fixnom majetku“);

DEBIT 02 KREDIT 01

— odpisy dlhodobého majetku sa odpíšu.

Najprv si teda vypočítate výšku dividendy. Potom po prevode majetku proti nim určíte výnos a zohľadníte ho na kompenzáciu záväzkov voči zakladateľom. A potom, ako pri predaji, odpíšete obstarávaciu cenu nehnuteľnosti (odsek 29 PBU 6/01).

Teraz o daňovom účtovníctve v zjednodušenom systéme. Výšku dividend vyplatených prevodom majetku teda budete musieť premietnuť do príjmu v rámci zjednodušeného daňového systému (článok 1 článku 346.15 a článok 1 článku 249 daňového poriadku Ruskej federácie). Koniec koncov, ako sme uviedli vyššie, prevod dividend týmto spôsobom sa považuje za predaj (list Ministerstva financií Ruska zo 17. decembra 2009 č. 03-11-09/405). Do príjmov teda zahrňte cenu, za ktorú bol predmet prevedený na vlastníka. Ale nemôžete odpísať dividendy ako náklady. Keďže sa nezohľadňujú v rámci zjednodušeného daňového systému (odsek 2 článku 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie).

Dividendy s majetkom dane z príjmu fyzických osôb

Z dividend vyplatených v naturáliách ste povinní zraziť daň z príjmu fyzických osôb alebo daň z príjmu (v závislosti od toho, komu boli prostriedky rozdelené: ak fyzickej osobe, potom daň z príjmu fyzických osôb, ak spoločnosť, potom daň z príjmu). Toto je potrebné urobiť v čase prevodu majetku na zriaďovateľa. Ak však zakladateľ od vašej spoločnosti nepoberá iné príjmy, dane sa nezrážajú, keďže ide o naturálnu platbu. Preto nahláste nemožnosť zrážkovej dane Federálnej daňovej službe. Pokiaľ ide o daň z príjmu fyzických osôb, urobte tak do 1. februára budúceho roka predložením osvedčenia 2-NDFL. A pokiaľ ide o daň z príjmu - do jedného mesiaca od okamihu, keď sa dozviete o nemožnosti zrážkovej dane, je forma komunikácie ľubovoľná (odsek 2, odsek 3, článok 24 daňového poriadku Ruskej federácie).

Dividendy boli vyplácané čiastočne v majetku a čiastočne v hotovosti

V tejto situácii zohľadnite vydávanie dividend s majetkom v rovnakom poradí, ako sme opísali vyššie. To znamená, že okrem bežného časového rozlíšenia dividend premietne aj predaj majetku a jeho odpis.

Ale pre tú časť zisku, ktorú dávate v peniazoch, urobte nasledujúci záznam:

DEBIT 75 (70) podúčet „Výpočty na výplatu príjmu“ KREDIT 51

— Dividendy sa vyplácali v hotovosti.

V tomto prípade už môžete zraziť daň z príjmu fyzických osôb alebo daň z príjmu z „hotovostných“ dividend v čase výplaty (článok 4 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie).