विधायी अधिनियम लाभांश को कंपनी के लाभ के हिस्से के रूप में समझते हैं, जो मालिकों के बीच वितरण के अधीन है। एक नियम के रूप में, ऐसा वितरण नकद में होता है, इस उद्देश्य के लिए शेयरों, शेयरों या शेयरों के आनुपातिक अनुपात का उपयोग किया जाता है। कुछ मामलों में, कानून उद्यम की संपत्ति परिसंपत्तियों का उपयोग करके लाभांश का भुगतान करने की अनुमति देता है - ऐसी प्रक्रिया की सभी बारीकियों को प्रस्तुत सामग्री से सीखा जा सकता है।

भुगतान की संभावना

कानून कंपनी मालिकों को उद्यमशीलता गतिविधि की लगभग पूर्ण स्वतंत्रता की गारंटी देता है, जिसमें लाभांश भुगतान की प्रक्रिया और राशि का निर्धारण भी शामिल है। इस प्रक्रिया के नियम रूसी संघ के नागरिक संहिता और प्रासंगिक नियमों में दर्ज हैं:

• लाभ वितरण का मानक रूप लाभांश की राशि को मंजूरी देना और उन्हें मौद्रिक शर्तों में भुगतान करना है;
• कंपनी के संस्थापक संपत्ति परिसंपत्तियों के रूप में लाभ का हिस्सा प्राप्त करने का अवसर प्रदान कर सकते हैं - इसके लिए, संबंधित खंड को घटक दस्तावेजों में पहले से शामिल किया जाना चाहिए;
• लाभांश के रूप में हस्तांतरित की जा सकने वाली संपत्ति संपत्तियों की संरचना में चीजें, अचल वस्तुएं, वाहन और अन्य वस्तुएं शामिल हैं जिन्हें संचलन से बाहर नहीं किया गया है।

इस प्रकार, वार्षिक वितरण के दौरान संपत्ति प्राप्त करना एक कानूनी प्रक्रिया होगी यदि ऐसा कोई खंड शामिल है।

लाभांश का भुगतान करने के लिए इस विकल्प का उपयोग करने की आवश्यकता उद्यम में उपलब्ध धन की कमी में हो सकती है, जब उन सभी को लंबी उत्पादन प्रक्रिया में निवेश किया जाता है। जाहिर है, कार्यशील पूंजी का निष्कर्षण संचालन के परिणामों पर नकारात्मक प्रभाव डाल सकता है - इस मामले में, मालिक मुफ्त संपत्ति प्राप्त करने में सक्षम होंगे।

• लाभांश भुगतान के इस रूप का आधार होगा समाधानजिसके परिणाम.
• यदि कंपनी का केवल एक ही मालिक है, तो वह स्वीकार करेगा एकमात्र निर्णय.

किसी भी प्रकार का लाभांश भुगतान लेखांकन दस्तावेजों में प्रतिबिंबित होगा और कराधान के अधीन भी होगा।

लाभांश का भुगतान संभव है यदि कंपनी को पिछले वर्ष के परिणामों के आधार पर लाभ हुआ हो और शुद्ध संपत्ति मूल्य अधिक हो। यदि लाभ के वितरण के बाद संपत्ति का आकार अधिकृत पूंजी से कम हो जाता है, तो लाभांश के भुगतान की भी अनुमति नहीं है।

आवश्यक दस्तावेज़ एवं जानकारी

संपत्ति के रूप में लाभांश का भुगतान करने और इस प्रक्रिया को ठीक से रिकॉर्ड करने के लिए निम्नलिखित जानकारी आवश्यक है:

• कंपनी के प्रत्येक मालिक के शेयरों के आकार पर डेटा - इसे चार्टर से प्राप्त किया जा सकता है या;
• कैलेंडर वर्ष के अंत में लाभ के बारे में जानकारी - यह सभी करों और शुल्कों के भुगतान के बाद निर्धारित की जाती है, और लेखांकन दस्तावेजों में दर्ज की जाती है (उदाहरण के लिए, संकलित, आदि);
• लाभ की मात्रा पर डेटा जिसका उपयोग लाभांश का भुगतान करने के लिए किया जाएगा - मालिक स्वयं सामान्य बैठक के निर्णय में वितरित लाभ की मात्रा निर्धारित कर सकते हैं (लाभांश का भुगतान किए बिना सभी मुनाफे को उत्पादन उद्देश्यों के लिए निर्देशित करने का निर्णय भी किया जा सकता है);
• संपत्ति परिसंपत्तियों के मूल्य के बारे में जानकारी जो संस्थापकों के बीच वितरित की जाएगी - इसके लिए, लेखांकन डेटा या एक स्वतंत्र मूल्यांकक की रिपोर्ट का उपयोग किया जा सकता है।

लाभांश का भुगतान करते समय संपत्ति का मूल्यांकन सबसे कठिन मुद्दों में से एक है।

मालिक चीजों और वस्तुओं का मूल्य स्वयं निर्धारित कर सकते हैं, लेकिन यह संकेतक बाजार मूल्यांकन से महत्वपूर्ण रूप से भिन्न नहीं होना चाहिए - अन्यथा, कर अधिकारी इस तरह के भुगतान को कर आधार को कम करने के प्रयास के रूप में मानेंगे। इसलिए, सबसे अच्छा विकल्प एक पेशेवर मूल्यांकक की सेवाएं लेना है - उसकी रिपोर्ट कर अधिकारियों के सभी दावों को खत्म कर देगी।

उपरोक्त के आधार पर, संपत्ति के रूप में लाभ वितरित करने के लिए निम्नलिखित दस्तावेजों का उपयोग किया जाएगा:

• कंपनी के चार्टर का वर्तमान संस्करण;
• प्रतिभागियों की सामान्य बैठक के कार्यवृत्त या एकमात्र संस्थापक का निर्णय;
• लाभ और हानि विवरण, बैलेंस शीट और;
• संपत्ति परिसंपत्तियों के मूल्य पर एक उद्धरण या एक स्वतंत्र मूल्यांकक से एक रिपोर्ट।

व्यावसायिक गतिविधि की शर्तों के आधार पर, अन्य दस्तावेज़ों की आवश्यकता हो सकती है। उदाहरण के लिए, यदि अधिकृत पूंजी में किसी भागीदार की हिस्सेदारी 25% से अधिक है, तो एक अंतर्संबंधित या प्रमुख लेनदेन का मामला दर्ज किया जा सकता है - ऐसी स्थितियों में अतिरिक्त दस्तावेज़ीकरण की आवश्यकता होती है।

निर्देश

संपत्ति के रूप में लाभांश का भुगतान करते समय उद्यम प्रतिभागियों के कार्यों का एल्गोरिदम इस प्रकार है:

• लेखांकन और कर दस्तावेजों में वर्ष के अंत में लाभ रिकॉर्ड करें;
• अनिवार्य भुगतान करें - कर, शुल्क, बीमा प्रीमियम, आदि;
• उन चीजों, वस्तुओं और वस्तुओं का मूल्यांकन करें जिन्हें लाभांश के रूप में हस्तांतरित किया जाएगा;
• एक सामान्य बैठक आयोजित करें और वितरित लाभ की राशि, लाभांश के रूप और हस्तांतरित संपत्तियों की संरचना पर निर्णय को मंजूरी दें;
• प्रत्येक मालिक को प्रोटोकॉल में उसके लिए निर्दिष्ट संपत्ति का एक हिस्सा हस्तांतरित करें, साथ ही स्वामित्व पंजीकृत करें, यदि ऐसी आवश्यकता कानून में निहित है (उदाहरण के लिए, अचल संपत्ति या वाहनों के लिए)।

ध्यान रखें कि किसी भी प्रकार के लाभांश का मतलब मालिक के लिए आय है। इसलिए, उसे उद्यम से प्राप्त संपत्ति का बाजार मूल्य चाहिए।

भुगतान प्रोटोकॉल

मालिकों की आम बैठक के परिणामों के आधार पर, एक प्रोटोकॉल तैयार किया जाता है, जिसमें निम्नलिखित मुद्दों को मंजूरी दी जानी चाहिए:

• पिछले वर्ष का लाभ और हानि विवरण;
• वर्ष के अंत में लाभ की राशि;
• लाभांश के रूप में भुगतान की जाने वाली लाभ की राशि;
• संस्थापकों को हस्तांतरित की जाने वाली संपत्ति के मूल्यांकन पर रिपोर्ट;
• भुगतान की प्रक्रिया और रूप (संयुक्त भुगतान की अनुमति है - धन में भाग, संपत्ति संपत्ति में भाग)।

इन निर्णयों को मंजूरी देने की प्रक्रिया चार्टर के खंडों द्वारा निर्धारित की जाती है। एक नियम के रूप में, प्रत्येक मुद्दे पर सकारात्मक निर्णय के लिए आपको 50% या 2/3 से अधिक वोट प्राप्त करने की आवश्यकता होती है।यदि कोई भी प्रतिभागी लाभ या लाभांश की राशि वितरित करने की प्रक्रिया से सहमत नहीं है, तो वह प्रोटोकॉल को अदालत में चुनौती दे सकता है।

प्रोटोकॉल फॉर्म डाउनलोड किया जा सकता है।

नमूना प्रोटोकॉल

उन्हें कैसे प्रतिबिंबित करें

कानून संपत्ति के रूप में लाभांश के भुगतान को बिक्री मानता है, इसलिए कंपनी को इस लेनदेन को अपने लेखांकन और लेखांकन रिकॉर्ड में ध्यान में रखना होगा। हालाँकि, न्यायिक अभ्यास एक अलग व्याख्या देता है - लाभांश के हिस्से के रूप में संपत्ति का हस्तांतरण बिक्री नहीं है, क्योंकि इसका उद्देश्य व्यावसायिक गतिविधियों से लाभ कमाना नहीं है। यदि संघीय कर सेवा ऐसे लेनदेन पर कराधान पर जोर देती है, तो निरीक्षक के कार्यों के खिलाफ अपील की जा सकती है।

लेखांकन में भुगतान दर्ज करने की प्रक्रिया इस प्रकार है:

• खाता 84 का डेबिट बरकरार रखी गई कमाई को दर्शाता है (यदि उद्यम के पास कोई है);
• कोड 75-2 अर्जित लाभांश की गणना दर्शाता है;
• खाता 68 का क्रेडिट संस्थापकों को संपत्ति के हस्तांतरण पर रोके गए करों और शुल्क की गणना को दर्शाता है।

संस्थापकों को हस्तांतरित संपत्ति को उद्यम की बैलेंस शीट से हटा दिया जाएगा, जिसके बारे में एक आयोग अधिनियम तैयार किया जाएगा।

क्या कंपनी की संपत्ति का उपयोग करके लाभांश का भुगतान करते समय अवशिष्ट मूल्य से वैट वसूलना आवश्यक है? नीचे वीडियो देखें:

कर लगाना

• कानून संपत्ति भुगतान को बिक्री लेनदेन मानता है, इसलिए संघीय कर सेवा को इसके लिए आवश्यकता बनाने का अधिकार है। इस मुद्दे पर अदालत में जाने से कंपनी निर्दिष्ट कर की गणना और भुगतान करने की बाध्यता समाप्त कर देगी।
• यदि या, गणना बिक्री लेनदेन के सामान्य नियमों के अनुसार की जाएगी - लेखांकन के लिए केवल उद्यम की आय का उपयोग किया जाता है।

यदि हस्तांतरित संपत्ति का मूल्य खरीद या उत्पादन मूल्य से अधिक था तो आय स्थापित की जाएगी - यह मूल्यांकन रिपोर्ट के आधार पर निर्धारित किया जाएगा। नतीजतन, एक उद्यम चीजों और वस्तुओं के अधिग्रहण या उत्पादन के लिए खर्च की लागत से बिक्री के इस रूप में कर आधार के आकार को कम कर सकता है।

पूर्वगामी के आधार पर, एक उद्यम संपत्ति के रूप में लाभांश का निपटान तभी कर सकता है जब ऐसी प्रक्रिया घटक दस्तावेजों में दर्ज की गई हो। यदि चार्टर में ऐसी कोई प्रक्रिया नहीं है, तो परिवर्तन किसी भी समय किया जा सकता है - संघीय कर सेवा के साथ पंजीकरण प्रक्रिया में 5 कार्य दिवस लगेंगे। प्राप्त लाभांश पर, संस्थापकों को व्यक्तिगत आयकर (यदि वे व्यक्ति हैं) या आयकर (यदि मालिक कानूनी संस्थाएं हैं) का भुगतान करना आवश्यक है।

संपत्ति और वैट द्वारा लाभांश का भुगतान (ए. कोलोवाटोव)

लेख पोस्ट करने की तिथि: 07/14/2014

सामान्य तौर पर, लाभांश के भुगतान का माल की बिक्री से कोई लेना-देना नहीं है, और इससे कोई फर्क नहीं पड़ता कि यह कहाँ होगा - रूसी संघ के क्षेत्र में या नहीं। आइए विचार करें कि यदि वितरित लाभ का भुगतान करने के लिए किसी भागीदार को अन्य संपत्ति हस्तांतरित की जाती है तो क्या परिणाम होंगे।

8 फरवरी 1998 के कानून संख्या 14-एफजेड का अनुच्छेद 28 (बाद में कानून संख्या 14-एफजेड, एलएलसी कानून के रूप में संदर्भित) सीमित देयता कंपनियों को पर्याप्तता की शर्त के अधीन कंपनी प्रतिभागियों के बीच शुद्ध लाभ के वितरण पर निर्णय लेने की अनुमति देता है। शुद्ध संपत्ति का. एलएलसी को ऐसा वितरण त्रैमासिक, हर छह महीने में एक बार या साल में एक बार करने का अधिकार है। किसी भी मामले में, शुद्ध लाभ के वितरण पर उचित निर्णय लेने के बाद, कंपनी ऐसे निर्णय की तारीख से 60 दिनों के भीतर वितरित राशि का भुगतान करने के लिए बाध्य हो जाती है (कानून संख्या 14-एफजेड के अनुच्छेद 28)।
बदले में, संयुक्त स्टॉक कंपनियों को पहली तिमाही, छह महीने, नौ महीने या वित्तीय वर्ष के परिणामों के आधार पर, बकाया शेयरों पर लाभांश के भुगतान पर निर्णय (घोषणा) करने का अधिकार है, जिसका स्रोत भी शुद्ध है लाभ (26 दिसंबर 1995 के कानून का अनुच्छेद 42 एन 208- संघीय कानून, इसके बाद कानून संख्या 208-एफजेड, जेएससी पर कानून के रूप में जाना जाता है)।

टिप्पणी! पश्चिम साइबेरियाई जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के प्रतिनिधियों ने 16 मार्च 2006 के संकल्प संख्या F04-1671/2006 (20733-A67-11) में अचल संपत्तियों के साथ लाभांश का भुगतान करने के कंपनी के निर्णय को अवैध घोषित किया। तथ्य यह है कि कंपनी का चार्टर केवल कंपनी द्वारा उत्पादित या खरीदी गई वस्तुओं और सेवाओं में लाभांश के भुगतान की अनुमति देता है, और अचल संपत्तियां ऐसी नहीं हैं।

कला के पैराग्राफ 1 के अनुसार। कानून एन 208-एफजेड के 42, एक सामान्य नियम के रूप में, लाभांश का भुगतान पैसे में किया जाता है। हालाँकि, कंपनी का चार्टर अन्य संपत्ति के साथ उनके भुगतान का प्रावधान कर सकता है। कानून संख्या 14-एफजेड में संपत्ति के साथ वितरित लाभ के भुगतान पर कोई प्रतिबंध नहीं है। विशेष रूप से, रूस के आर्थिक विकास मंत्रालय के प्रतिनिधियों ने 27 नवंबर 2009 एन डी06-3405 के पत्र में संकेत दिया कि कला का खंड 2। कानून संख्या 14-एफजेड का 28 किसी कंपनी के प्रतिभागियों को अपने चार्टर में लाभ वितरित करने की एक प्रक्रिया प्रदान करने की अनुमति देता है जो सामान्य से अलग है।

संपत्ति के मूल्यांकन

रूस के स्वास्थ्य और सामाजिक विकास मंत्रालय के विशेषज्ञों के अनुसार, 27 नवंबर 2009 के पत्र संख्या डी06-3405 में व्यक्त, विचाराधीन स्थिति में लाभांश के भुगतान के लिए हस्तांतरित संपत्ति का मूल्य समझौते द्वारा निर्धारित किया जाना चाहिए। द पार्टीज़। अपवाद ऐसे मामले हैं जब एलएलसी के प्रतिभागियों में रूसी संघ, रूसी संघ की एक घटक इकाई या एक नगरपालिका इकाई शामिल होती है। ऐसी परिस्थितियों में, 29 जुलाई 1998 एन 135-एफजेड के कानून "रूसी संघ में मूल्यांकन गतिविधियों पर" के प्रावधानों द्वारा निर्देशित होना पहले से ही आवश्यक है, और मूल्यांकन अनिवार्य है (कानून एन 135-एफजेड के अनुच्छेद 8) ).
साथ ही, अधिकारियों के दृष्टिकोण से, पार्टियों द्वारा निर्धारित हस्तांतरित संपत्ति का मूल्य उसके बुक वैल्यू से काफी कम हो सकता है। उनका कहना है कि कानून इसकी इजाजत देता है। हालाँकि, आर्थिक विकास मंत्रालय के प्रतिनिधि इस बात पर जोर देते हैं कि ऐसे मूल्यांकन के संबंध में कर अधिकारियों के दावों को खारिज नहीं किया जा सकता है, और इस मामले में कर कानून के प्रावधानों को अभी भी ध्यान में रखा जाना चाहिए। उस समय, मंत्रालय के विशेषज्ञों ने कला के प्रावधानों के बारे में बात की। टैक्स कोड का 40, जो वर्तमान में केवल उन लेनदेन पर लागू होता है जिनके लिए आय और व्यय अध्याय के अनुसार पहचाने जाते हैं। 1 जनवरी 2012 तक टैक्स कोड के 25। हालाँकि, अब भी उनकी चेतावनी प्रासंगिक बनी हुई है।
विशेष रूप से, संगठन, जिनमें से एक प्रत्यक्ष और (या) अप्रत्यक्ष रूप से दूसरे संगठन में भाग लेता है और ऐसी भागीदारी का हिस्सा 25 प्रतिशत से अधिक है, को लाभ कर उद्देश्यों के लिए अन्योन्याश्रित के रूप में मान्यता दी जाती है। यही बात किसी संगठन और उसमें प्रत्यक्ष और (या) अप्रत्यक्ष रूप से भाग लेने वाले व्यक्ति पर लागू होती है, यदि ऐसी भागीदारी का हिस्सा 25 प्रतिशत से अधिक है (कर संहिता के अनुच्छेद 105.1 के खंड 2)। वहीं, कला के खंड 7 के आधार पर। टैक्स कोड के 105.1, अदालत व्यक्तियों को अन्य आधारों पर अन्योन्याश्रित के रूप में मान्यता दे सकती है, यदि उनके बीच का संबंध माल (कार्य, सेवाओं) की बिक्री के लिए लेनदेन के परिणामों को प्रभावित कर सकता है। इस बीच, यह अन्योन्याश्रित व्यक्तियों के बीच लेनदेन है जो मुख्य रूप से कर उद्देश्यों के लिए नियंत्रित के रूप में पहचाने जाने का जोखिम है।
ऐसी परिस्थितियों में, यह सवाल और भी अधिक प्रासंगिक हो जाता है कि क्या लाभांश के भुगतान के लिए किसी भागीदार को संपत्ति हस्तांतरित करने का लेनदेन वैट के अधीन है।

माल की बिक्री के रूप में लाभांश का भुगतान

टैक्स कोड का अनुच्छेद 38 स्थापित करता है कि कर उद्देश्यों के लिए बेची गई या बिक्री के लिए इच्छित किसी भी संपत्ति को उत्पाद के रूप में मान्यता दी जाती है। बदले में, कला के पैराग्राफ 1 के आधार पर। संहिता के 39, माल की बिक्री प्रतिपूर्ति योग्य आधार पर और टैक्स कोड द्वारा प्रदान किए गए मामलों में, अर्थात् नि:शुल्क, दोनों के स्वामित्व के हस्तांतरण को मान्यता देती है। अंत में, कला के पैराग्राफ 1 के अनुसार। टैक्स कोड के 146, रूसी संघ के क्षेत्र में माल की बिक्री से जुड़े लेनदेन, जिसमें मुफ़्त आधार भी शामिल है, वैट के अधीन हैं। इस प्रकार, चूंकि लाभांश के भुगतान के लिए संपत्ति के हस्तांतरण में संगठन से भागीदार को इसके स्वामित्व का हस्तांतरण शामिल है, संबंधित लेनदेन सामान्य तरीके से वैट के अधीन है। संघीय कर सेवा के प्रतिनिधि ठीक इसी तरह तर्क देते हैं, जैसा कि विभाग के 15 मई 2014 के पत्र संख्या जीडी-4-3/9367 से प्रमाणित होता है। इसके अलावा, संबंधित स्पष्टीकरणों पर रूस के वित्त मंत्रालय के साथ संघीय कर सेवा के विशेषज्ञों द्वारा सहमति व्यक्त की गई थी (पत्र दिनांक 17 अप्रैल, 2014 एन 03-07-15/17628)।

आपकी जानकारी के लिए! पत्र दिनांक 26 मार्च 2010 एन 03-03-06/1/198 में, उनके द्वारा लाभांश के भुगतान की स्थिति में प्रतिभूतियों के निपटान की कीमत, रूस के वित्त मंत्रालय के प्रतिनिधियों ने स्थापित लाभांश की राशि को मान्यता दी। शेयरधारकों की सामान्य बैठक का निर्णय, जो संबंधित शेयरधारक के पक्ष में देय होता है। नतीजतन, यह माना जा सकता है कि लाभांश के रूप में हस्तांतरित किसी भी संपत्ति के निपटान की लागत समान तरीके से निर्धारित की जानी चाहिए। अर्थात्, यह भुगतान के लिए देय लाभांश की राशि के बराबर होना चाहिए और इसमें वैट भी शामिल होना चाहिए।

बेशक, अधिकारियों की यह स्थिति निर्विवाद से बहुत दूर है। तो, कला के पैराग्राफ 1 के अनुसार। टैक्स कोड के 43, लाभांश किसी शेयरधारक या भागीदार द्वारा किसी संगठन से प्राप्त आय है, जब वे अधिकृत (शेयर) पूंजी में अपने शेयरों के अनुपात में शेयरों (हिस्सेदारी) पर कराधान के बाद शेष लाभ वितरित करते हैं। साथ ही, लाभांश आयकर और व्यक्तिगत आयकर दोनों उद्देश्यों के लिए कर योग्य आय है। और लाभांश के भुगतान के लिए संपत्ति का हस्तांतरण केवल ऐसी आय के भुगतान का एक रूप है, और किसी भी तरह से माल की बिक्री नहीं है, और कराधान का कोई अन्य उद्देश्य नहीं बनता है। इस तरह के निष्कर्ष, विशेष रूप से, यूराल जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के दिनांक 23 मई, 2011 संख्या F09-1246/11-C2 के मामले संख्या A07-14871/2010 और दिनांक 3 अक्टूबर, 2006 के संकल्पों में प्रस्तुत किए गए हैं। .F09-8779/06-C2. इसके अलावा, कर निरीक्षणालय ने इन निर्णयों में से अंतिम को पर्यवेक्षण के तरीके से चुनौती देने की कोशिश की, लेकिन रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के 26 जनवरी, 2007 एन 493/07 के निर्णय द्वारा, मामले को प्रेसिडियम में स्थानांतरित कर दिया गया। सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय को मना कर दिया गया।
फिर भी, इस मुद्दे पर मध्यस्थता प्रथा बहुत कम है, इसलिए यदि कंपनी संघीय कर सेवा के स्पष्टीकरण का पालन नहीं करती है तो कर जोखिम बहुत बड़े हैं।

एलएलसी में लाभांश करों के बाद संगठन के निपटान में शेष लाभ का हिस्सा है। संस्थापकों के बीच लाभांश अधिकृत पूंजी में योगदान किए गए शेयरों के अनुपात में या उद्यम के चार्टर द्वारा स्थापित किसी अन्य तरीके से वितरित किया जाता है। भुगतान नकद में या पर्याप्त मात्रा के अभाव में संपत्ति में किया जाता है। संपत्ति की राशि या मूल्य कर योग्य है।

भुगतान किए गए लाभांश पर करों की गणना

लाभांश का भुगतान करने वाला संगठन राशि प्राप्तकर्ताओं के संबंध में कर एजेंट के रूप में कार्य करता है।दांव का आकार राशि प्राप्त करने वाले व्यक्ति की श्रेणी पर निर्भर करता है। एक अपवाद एक विदेशी कंपनी से लाभांश की प्राप्ति है, जो उद्यम या व्यक्ति को प्राप्त आय पर स्वतंत्र रूप से गणना करने और कर का भुगतान करने के लिए बाध्य करता है।

रकम का कराधान भुगतान के स्रोत द्वारा बिना शर्त किया जाता है। प्राप्तकर्ता की कराधान प्रणाली या किसी व्यक्ति की स्थिति के बावजूद, कर को रोक दिया जाना चाहिए और राजकोष में स्थानांतरित किया जाना चाहिए। लाभांश का भुगतान तब किया जाता है जब संस्थापकों द्वारा घोषित शेयरों का भुगतान किया जाता है।

संपत्ति के हस्तांतरण पर कराधान

किसी व्यक्ति को संपत्ति के साथ लाभांश का भुगतान करते समय, कंपनी के पास कर रोकने का अवसर नहीं होता है। कंपनी को टैक्स रोकने की असंभवता के बारे में संघीय कर सेवा को एक अधिसूचना प्रस्तुत करने की आवश्यकता होगी। कर की घोषणा करने और भुगतान करने की जिम्मेदारी संपत्ति के रूप में लाभांश प्राप्तकर्ता को सौंप दी जाती है।

संस्थापक-संगठन को संपत्ति द्वारा लाभांश जारी करना संघीय कर सेवा द्वारा स्वामित्व के हस्तांतरण के आधार पर बिक्री के रूप में मान्यता प्राप्त है। सरलीकृत कर प्रणाली का उपयोग करते हुए लेखांकन में उपयोग किए जाने पर संपत्ति का मूल्यांकन लाभ और वैट या एकल कर के अधीन होता है। यूटीआईआई पर उद्यम घोषित अतिरिक्त कराधान प्रणाली के आधार पर ओएसएनओ या सरलीकृत कर प्रणाली के अनुसार कर का भुगतान करते हैं।

लाभांश पर कर लगाते समय "0" दर का अनुप्रयोग

आयकर की दर एक अतिरिक्त शर्त के आधार पर लाभांश की राशि पर लागू होती है - प्राप्तकर्ता की इक्विटी भागीदारी का आकार। लाभांश के कराधान के लिए अधिमान्य दर का अधिकार उन व्यक्तियों को दिया जाता है जो एक साथ निम्नलिखित शर्तों का अनुपालन करते हैं:

• कुल मूल्य के कम से कम 50% की राशि में अधिकृत पूंजी के मूल्य के एक हिस्से का स्वामित्व।
• भुगतान किए गए लाभांश की राशि घटक दस्तावेजों में परिभाषित शेयर के अनुरूप होनी चाहिए।
• प्रबंधन कंपनी में कम से कम आधे शेयर की निवेश अवधि 365 दिन या उससे अधिक है।

"0" दर लागू करने की संभावना केवल रूसी कंपनियों पर लागू होती है। राशि के भुगतान पर निर्णय संस्थापकों की सामान्य बैठक द्वारा किया जाता है, इसलिए, बैठक के समय "0" दर प्राप्त करने के लिए, निर्दिष्ट शर्तों को पूरा करना होगा।

उद्यमों के पास कंपनी के संस्थापक कई संगठनों के शेयरों पर लाभांश प्राप्त करते समय कराधान प्रक्रिया को अनुकूलित करने का अवसर होता है। एक भागीदार जिसके पास 50% से कम शेयर है, वह शेयर का स्वामित्व संस्थापक को हस्तांतरित कर सकता है, जिसके पास "0" दर का अधिकार है। स्थानांतरण एक प्रतिभूति ऋण समझौते, खरीद और बिक्री समझौते या अन्य उपलब्ध माध्यमों के तहत किया जाता है। लेन-देन के परिणामस्वरूप, पूरी राशि पर तरजीही कर दर प्राप्त होती है।

लाभांश का भुगतान करते समय उद्यमों की कर रिपोर्टिंग

लाभांश प्राप्तकर्ताओं पर रिपोर्टिंग दायित्व नहीं हैं। कर एजेंट के रूप में कार्य करने वाले उद्यम किए गए भुगतान और लागू कर दर के बारे में जानकारी प्रदान करते हैं:

• संस्थापकों को किए गए भुगतान पर आयकर रिपोर्टिंग, कुल राशि और प्राप्तकर्ताओं की श्रेणी के अनुसार विवरण दर्शाती है। घोषणा में, राशि और कराधान शीट 03 के खंड ए में दर्शाया गया है। डेटा जमा करने की समय सीमा रिपोर्टिंग अवधि की समाप्ति के 28 दिन बाद है।
• 6-एनडीएफएल रिपोर्टिंग व्यक्तियों को जारी किए गए लाभांश पर डेटा दर्शाती है। गणना त्रैमासिक प्रस्तुत की जाती है।

लाभांश के भुगतान पर लगाए गए करों का भुगतान करने की प्रक्रिया

लाभ कर या व्यक्तिगत आयकर की गणना प्राप्तकर्ता की श्रेणी के आधार पर लाभांश राशि पर की जाती है। परिकलित कर को कर एजेंट द्वारा रोक लिया जाना चाहिए और बजट में स्थानांतरित किया जाना चाहिए। लाभांश की प्राप्ति के अगले दिन के बाद राशियाँ हस्तांतरित की जाती हैं।

यदि संस्थापक का "0" दर लागू करने का अधिकार उत्पन्न होता है, तो भुगतान करने वाले संगठन को अधिकृत पूंजी में हिस्सेदारी के संस्थापक के अधिकार की घटना की तारीख की पुष्टि करने वाले दस्तावेजों के साथ संघीय कर सेवा प्रदान करनी होगी।

एजेंट द्वारा रोके गए कर का भुगतान भुगतान करने वाले संगठन के पंजीकरण के स्थान पर किया जाता है। यदि स्थानांतरण में देरी होती है, तो समय पर बजट में भुगतान न की गई राशि पर वर्तमान पुनर्वित्त दर के एक तीन सौवें हिस्से की राशि में जुर्माना लगाया जाता है। यदि घोषणा में कर को कम दर्शाया गया है, तो गणना के लिए देय राशि के 20% की राशि में जुर्माना लगाया जाएगा।

लाभांश के अनुपातहीन वितरण के मामले में भुगतान की विशेषताएं

लाभांश का भुगतान अधिकृत पूंजी में योगदान के शेयरों द्वारा स्थापित अनुपात के अनुसार सख्ती से किया जाता है। यदि संस्थापकों की आम बैठक अन्य अनुपात में राशि का भुगतान करने का निर्णय लेती है, तो शेयर के अनुसार देय राशि से अधिक की राशि पर कराधान का सवाल उठता है। जिसमें:

• आवश्यक राशि से अधिक भुगतान की गई राशि लाभांश नहीं है।
• व्यक्तियों को शेयर के आवश्यक प्रतिशत से अधिक भुगतान की गई आय पर 13% की दर से कर लगाया जाता है।
• कानूनी संस्थाओं द्वारा प्राप्त राशि पर 20% की दर से कर लगाया जाता है। लाभांश से अधिक आय पर कराधान के लिए बजट के साथ निपटान की जिम्मेदारी उन उद्यमों की है जिन्हें राशि प्राप्त हुई है।

निष्कर्ष: अनुपातहीन भुगतान के मामले में, लाभांश पर करों की गणना और भुगतान एजेंटों द्वारा किया जाता है, और चार्टर के अनुसार आवश्यक राशि से अधिक राशि के लिए - प्राप्तकर्ताओं द्वारा किया जाता है।

मध्यवर्ती राशियों के भुगतान की विशेषताएं

उद्यम का चार्टर त्रैमासिक भुगतान करने की प्रक्रिया स्थापित कर सकता है। अंतरिम निपटान कर जोखिम भरा है। यदि वर्ष के अंत में हानि घोषित की जाती है तो अंतरिम अवधि के अंत में भुगतान की गई राशि पर लाभ पर कर लगाने में कठिनाई उत्पन्न होती है।

भुगतान की गई रकम लाभांश के रूप में वर्गीकरण के मानदंडों को पूरा नहीं करती है, मानक दरों पर सामान्य भुगतान के रूप में कर लगाया जाता है और मुनाफे की गणना करते समय व्यय के रूप में शामिल नहीं किया जाता है।

किसी संगठन के साथ लाभांश गणना का उदाहरण

क्रोकस एलएलसी संगठन ने वर्ष की पहली छमाही के परिणामों के आधार पर रस्टेनीवोड एलएलसी को 20,000 रूबल की राशि में लाभांश का भुगतान किया। वर्ष के अंत में, क्रोकस एलएलसी को घाटा हुआ। पहले जारी की गई राशि को निःशुल्क सहायता के रूप में पुनः वर्गीकृत किया गया था। क्रोकस एलएलसी के लेखांकन में:

1. अर्जित लाभांश: 20,000 रूबल की राशि में डीटी 84 केटी 75/2;
2. लाभ कर रोक दिया गया था: 2,600 (20,000 x 13%) रूबल की राशि में डीटी 75/2 केटी 68;
3. संस्थापक को स्थानांतरण परिलक्षित होता है: 17,400 रूबल की राशि में डीटी 75/2 केटी 51;
4. कर हस्तांतरित किया गया: 2,600 रूबल की राशि में डीटी 68 केटी 51;
5. इसके अलावा, वर्ष के अंत में और कैलेंडर वर्ष के अंतिम दिन हानि प्राप्त होने पर, अर्जित लाभांश की राशि उलट दी गई: 20,000 रूबल की राशि में डीटी 84 केटी 75/2;
6. कर राशि उलट दी गई: 2,600 रूबल की राशि में डीटी 75/2 केटी 68।
7. भुगतान नि:शुल्क सहायता के रूप में दर्शाया गया है: 17,400 रूबल की राशि में डीटी 91/2 केटी 76;
8. लाभांश का हस्तांतरण उलट दिया गया: 17,400 की राशि में डीटी 75/2 केटी 51;
9. स्थानांतरण को नि:शुल्क सहायता के भुगतान के रूप में दर्शाया गया है: 17,400 रूबल की राशि में डीटी 76 केटी 51।

वार्षिक रिपोर्ट जमा करने के बाद, क्रोकस एलएलसी ने 2,600 रूबल की राशि में अधिक भुगतान किया हुआ लाभ कर लगाया।

ऐसे प्रोग्राम जो आपको रोके गए करों को चुकाने की अनुमति देते हैं

एलएलसी के रूप में पंजीकृत एक उद्यम बैंक शाखा में खोले गए चालू खाते के माध्यम से कर भुगतान करता है। बजट में करों के लिए नकद हस्तांतरण प्रदान नहीं किया जाता है। बैंक को भुगतान आदेश उत्पन्न करने के लिए, संगठन बैंक द्वारा प्रदान किए गए लेखांकन कार्यक्रमों या सेवाओं का उपयोग करते हैं।

बैंकिंग परिचालन करने का सबसे सुविधाजनक तरीका यह है कि कंपनी के पास 1सी और क्लाइंट-बैंक कार्यक्रम हों। प्रोग्राम आपको प्रक्रिया को यथासंभव स्वचालित करने और डेटा और दस्तावेज़ों के आदान-प्रदान को सुनिश्चित करने की अनुमति देते हैं।

प्रश्न संख्या 1. क्या लाभांश के भुगतान के संबंध में प्राप्त व्यय को कंपनी के खर्चों में शामिल किया जाता है?

कराधान के बाद उद्यम को उपलब्ध लाभ की कीमत पर लाभांश जारी किया जाता है। संचालन से जुड़े व्यय व्यय में शामिल नहीं हैं।

प्रश्न संख्या 2. क्या लाभांश का भुगतान करते समय कानून द्वारा प्रदान की गई कटौतियाँ लागू होती हैं?

प्रदान नहीं किया गया, किसी व्यक्ति द्वारा प्राप्त पूरी राशि कराधान के अधीन है।

प्रश्न संख्या 3. यदि वर्ष के अंत में लाभांश प्राप्तकर्ता ने अनिवासी की स्थिति को निवासी में बदल दिया है तो क्या अधिक भुगतान किए गए कर का रिफंड किया जाता है?

लाभांश प्राप्तकर्ता द्वारा 3-एनडीएफएल घोषणा और आवेदन जमा करने के बाद एजेंट द्वारा रोकी गई अतिरिक्त कर की राशि कर अधिकारियों के माध्यम से वापसी के अधीन है।

प्रश्न संख्या 4. यदि संस्थापक कार्यशील पूंजी को फिर से भरने के पक्ष में लाभांश देने से इनकार करता है तो क्या कर का भुगतान किया जाता है?

लाभांश प्राप्त करने से इंकार करना कानून द्वारा वर्णित नहीं है, लेकिन धन के हस्तांतरण को नि:शुल्क सहायता के रूप में योग्य बनाया जा सकता है। लाभांश उस समय कराधान के अधीन होते हैं जब राशि आय के रूप में प्राप्त होती है, भले ही उन्हें कंपनी के पक्ष में त्याग दिया गया हो। अपवाद ऐसे मामले हैं जब संस्थापक का हिस्सा पूंजी के कुल आकार का 50% से अधिक है।

कभी-कभी, यदि किसी निर्माण कंपनी के पास नकदी की कमी होती है, तो लाभांश का भुगतान संपत्ति में किया जाता है। ऐसे लेनदेन का लेखांकन और कराधान अधिक जटिल है। निर्णय लेते समय, आपको इसके संभावित परिणामों की कल्पना करने की आवश्यकता है। हम आपको लेख में बताएंगे कि कौन से हैं।

कानूनी आधार

अन्य संपत्ति सहित अन्य (गैर-मौद्रिक) तरीकों से लाभांश के भुगतान पर कोई प्रतिबंध नहीं है।

संयुक्त स्टॉक कंपनियों के लिए, यह संभावना सीधे 26 दिसंबर 1995 के संघीय कानून संख्या 208-एफजेड के अनुच्छेद 42 के अनुच्छेद 1 में प्रदान की गई है। एकमात्र शर्त यह है कि इसे चार्टर में परिभाषित किया जाना चाहिए।

सीमित देयता कंपनियों के लिए कोई स्पष्ट मार्गदर्शन नहीं है, लेकिन कोई निषेध भी नहीं है। इसके अलावा, लाभ के वितरण के लिए एक अलग प्रक्रिया का उल्लेख 8 फरवरी 1998 के संघीय कानून संख्या 14-एफजेड के अनुच्छेद 28 के अनुच्छेद 2 में निहित है।

रूसी आर्थिक विकास मंत्रालय का मानना ​​है कि यह संपत्ति के साथ लाभ का भुगतान करने की संभावना को पहचानने के लिए पर्याप्त है (पत्र दिनांक 27 नवंबर, 2009 संख्या D06-3405)।

हालाँकि, हम दोहराते हैं कि शुद्ध लाभ के वितरण के लिए संस्थापकों (प्रतिभागियों) के साथ निपटान के "प्राकृतिक" तरीकों का उपयोग दोनों कंपनियों के चार्टर में परिलक्षित होना चाहिए। और विशेष रूप से. इसलिए, उदाहरण के लिए, यदि चार्टर में कहा गया है कि लाभांश का भुगतान कंपनी द्वारा उत्पादित या खरीदी गई वस्तुओं या सेवाओं में किया जा सकता है, लेकिन कंपनी ने अपनी अचल संपत्तियों के साथ लाभांश का भुगतान किया है, तो इस निर्णय को अदालत द्वारा अवैध घोषित किया जा सकता है। इसकी पुष्टि पश्चिम साइबेरियाई जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के दिनांक 16 मार्च, 2006 संख्या F04-1671/2006(20733-A67-11) के संकल्प से होती है।

संपत्ति के मूल्यांकन

जहाँ तक हस्तांतरित संपत्ति के मूल्यांकन का प्रश्न है, उसी पत्र संख्या D06-3405 में निम्नलिखित उल्लेख किया गया है।

अधिकारियों को ऐसी संपत्ति के बुक वैल्यू (पार्टियों के समझौते द्वारा किए गए) से कम मूल्यांकन पर शुद्ध लाभ के वितरण के रूप में सीमित देयता कंपनी में प्रतिभागियों को संपत्ति के हस्तांतरण पर आपत्ति नहीं है। 29 जुलाई 1998 का ​​संघीय कानून संख्या 135-एफजेड "रूसी संघ में मूल्यांकन गतिविधियों पर" इस ​​पर रोक नहीं लगाता है। अनिवार्य मूल्यांकन - कानून संख्या 135-एफजेड में स्थापित नियमों के अनुसार - केवल कुछ मामलों के लिए किया जाता है (यदि कंपनी के प्रतिभागियों में रूसी संघ, उसके विषय या नगरपालिका इकाई शामिल हैं)। अन्य सभी स्थितियों के लिए, पार्टियों द्वारा सहमत कीमत पर एक समझौता पर्याप्त है।

साथ ही, पत्र इंगित करता है कि रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 153 के दृष्टिकोण से, संस्थापकों को लाभांश के रूप में संपत्ति का हस्तांतरण एक लेनदेन है। रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 40 के अनुसार, कर उद्देश्यों के लिए लेनदेन के पक्षों द्वारा निर्दिष्ट वस्तुओं, कार्यों या सेवाओं की कीमत स्वीकार की जाती है। जब तक अन्यथा सिद्ध न हो जाए, यह कीमत बाज़ार कीमतों के अनुरूप ही मानी जाएगी।

बाजार मूल्य से कम कीमत पर या अवशिष्ट पुस्तक मूल्य से कम कीमत पर संपत्ति का हस्तांतरण कर अधिकारियों के साथ टकराव का कारण बन सकता है। रूस के आर्थिक विकास मंत्रालय के अनुसार, दावों की घटना को बाहर करने के लिए, हस्तांतरित संपत्ति का मूल्यांकन कर कानून के प्रावधानों को ध्यान में रखते हुए किया जाना चाहिए।

आप संपत्ति का मूल्यांकन कैसे करते हैं? दो विकल्प हैं.

विकल्प II - संपत्ति को बाजार मूल्य पर ध्यान में रखें।

यह स्पष्ट है कि निरीक्षक केवल एक मामले में विकल्प I के उपयोग पर आपत्ति नहीं करेंगे - यदि लाभांश की राशि बाजार मूल्य से अधिक हो जाती है। अन्यथा, निरीक्षण संपत्ति के बाजार मूल्य की गणना करने पर जोर देगा।

कुछ विशेषज्ञों का मानना ​​​​है कि कर अधिकारियों को रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 40 के प्रावधानों को लागू करने का अधिकार नहीं है (वे संबंधित पक्षों के बीच लेनदेन के लिए हैं)।

रूसी संघ के टैक्स कोड का अनुच्छेद 20 अन्योन्याश्रित व्यक्तियों की एक सूची प्रदान करता है। अन्य बातों के अलावा, इसमें कहा गया है कि संगठनों को अन्योन्याश्रित के रूप में मान्यता दी जाती है यदि एक संगठन प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप से दूसरे में भाग लेता है और ऐसी भागीदारी की कुल हिस्सेदारी 20 प्रतिशत से अधिक है। इस संदर्भ में व्यक्तियों के बारे में कुछ भी नहीं कहा गया है। हालाँकि, न्यायालय अन्य आधारों पर व्यक्तियों को अन्योन्याश्रित के रूप में मान्यता दे सकता है। लेखक की राय में, यह संभावना नहीं है कि मध्यस्थ कंपनी और उसके संस्थापकों, जो लाभांश से संबंधित सभी मुद्दों का निर्णय लेते हैं, को स्वतंत्र मानेंगे। तो इस मामले में, अदालत में जाना संभवतः करदाताओं के पक्ष में नहीं होगा।

असबाब

यदि लाभांश का भुगतान अचल संपत्ति में किया जाता है, तो स्वामित्व का हस्तांतरण राज्य पंजीकरण के अधीन है। और विचाराधीन मामले में किसी कंपनी के भागीदार (लाभांश प्राप्तकर्ता) के अचल संपत्ति संपत्ति के स्वामित्व अधिकारों का पंजीकरण किस दस्तावेज़ के आधार पर किया जाता है? यह पंजीकरण संपत्ति के साथ लाभांश के भुगतान पर संस्थापकों की बैठक के निर्णय के आधार पर किया जाना चाहिए।

कर लगाना

संपत्ति के साथ लाभांश का भुगतान करते समय, कई नकारात्मक पहलू सामने आते हैं (जो धन में लाभांश का भुगतान करते समय उत्पन्न नहीं होते हैं)।

विशेष रूप से, फाइनेंसर और कर विशेषज्ञ ऐसे ऑपरेशन को सभी आगामी परिणामों के साथ कार्यान्वयन के रूप में मानते हैं।

आयकर

रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 39 के आधार पर, लाभांश के भुगतान के लिए अचल संपत्ति (या अन्य संपत्ति) का हस्तांतरण एक बिक्री है। तर्क इस प्रकार हैं.

जब कोई संगठन संपत्ति के रूप में लाभांश का भुगतान करता है, तो इस संपत्ति का स्वामित्व, जो पहले संगठन के स्वामित्व में था, उसके प्रतिभागियों के पास चला जाता है। नतीजतन, संपत्ति के इस हस्तांतरण को बिक्री के रूप में मान्यता दी जाती है। इसका मतलब यह है कि बिक्री से आय, अधिकारियों के अनुसार, संगठन के आयकर (भुगतान का स्रोत) के लिए कर आधार निर्धारित करते समय ध्यान में रखी गई आय में शामिल की जाएगी।

उसी समय, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 40 के प्रावधानों को ध्यान में रखते हुए, बिक्री से होने वाली आय को संपत्ति के बाजार मूल्य पर ध्यान में रखा जाना चाहिए, जो इसके पैराग्राफ 4-11 के अनुसार निर्धारित किया जाता है। लेख।

इस तरह के स्पष्टीकरण रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 17 दिसंबर, 2009 के पत्र संख्या 03-11-09/405 में दिए गए हैं (हालांकि, सरलीकृत कराधान प्रणाली का उपयोग करने वाली कंपनियों के लिए, लेकिन इससे सार नहीं बदलता है)।

इसलिए, आयकर की गणना के प्रयोजनों के लिए, अचल संपत्तियों (वैट को छोड़कर) की बिक्री से प्राप्त आय को रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 248, 249 के पैराग्राफ 1 के आधार पर बिक्री से आय के रूप में मान्यता दी जाती है। प्राप्त आय मूल्यह्रास योग्य संपत्ति के अवशिष्ट मूल्य (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 268 के उपखंड 1, खंड 1) से कम हो जाती है। आयकर के लिए कर आधार की गणना करते समय संगठन द्वारा अर्जित लाभांश की मात्रा को व्यय के रूप में ध्यान में नहीं रखा जाता है। इसे रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 270 के अनुच्छेद 1 में परिभाषित किया गया है।

मूल्य वर्धित कर

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 146 के अनुच्छेद 1 के अनुसार, रूसी संघ के क्षेत्र में वस्तुओं, कार्यों और सेवाओं की बिक्री को वैट के अधीन माना जाता है। यह पता चला है कि विचाराधीन स्थिति में वैट वसूलने के लिए आधार हैं।

कर अधिकारी बिल्कुल यही सोचते हैं (मास्को के लिए रूस की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 5 फरवरी, 2008 संख्या 19-11/010126)।

एक और दृष्टिकोण

इस बीच, रेफरी अलग तरह से सोचते हैं। इस प्रकार, यूराल जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के दिनांक 30 अगस्त, 2005 संख्या F09-3713/05-S2 और दिनांक 3 अक्टूबर, 2006 संख्या F09-8779/06-S2 के निर्णयों में, न्यायाधीशों ने निर्णय लिया कि का स्थानांतरण लाभांश के रूप में संस्थापक को दी गई संपत्ति माल की बिक्री नहीं है। चूँकि यह करों के बाद शेष इच्छुक पार्टी के लाभ से प्राप्त लाभांश के भुगतान का एक रूप है। हालाँकि, ऐसा भुगतान संस्थापक की आय है। रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के दिनांक 26 जनवरी, 2007 संख्या 493/07 के निर्णय द्वारा, निरीक्षण को अंतिम मामले को इसकी समीक्षा के लिए रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम में स्थानांतरित करने से इनकार कर दिया गया था।

जैसा कि आप देख सकते हैं, कोई स्पष्ट राय नहीं है। इसलिए, निर्णय संगठन द्वारा ही किया जाना चाहिए। लेखक की राय में, कर सेवा की स्थिति द्वारा निर्देशित होने की सलाह दी जाती है, क्योंकि सकारात्मक न्यायिक प्रथाओं की कम संख्या को देखते हुए, कर जोखिमों की संभावना काफी अधिक है।

कर रोक

बिक्री के तथ्य की मान्यता (या गैर-मान्यता) की समस्याओं के अलावा, लाभांश प्राप्तकर्ताओं से कर रोकने की आवश्यकता गायब नहीं होती है।

...संगठनों से

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 275 के अनुच्छेद 2 के अनुसार, लाभांश का भुगतान करने वाला एक रूसी संगठन कर एजेंट के रूप में मान्यता प्राप्त है। >|एक कर एजेंट वह व्यक्ति होता है जिसे करदाता से गणना करने, रोकने और रूसी संघ की बजट प्रणाली में करों को स्थानांतरित करने का कर्तव्य सौंपा जाता है (कर संहिता के अनुच्छेद 24 के खंड 3 के खंड 1, उपखंड 1) रूसी संघ)। |<

किसी रूसी संगठन को भुगतान किए गए लाभांश पर 9 प्रतिशत और किसी विदेशी कंपनी को भुगतान किए गए लाभांश पर 15 प्रतिशत कर रोकना आवश्यक है। ऐसी दरें रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 284 के अनुच्छेद 3 के उप-अनुच्छेद 2, 3 में स्थापित की गई हैं।

रोके गए कर को आय के भुगतान की तारीख से 10 दिनों के भीतर बजट में स्थानांतरित किया जाना चाहिए।

बेशक, यदि लाभांश का भुगतान संपत्ति के साथ किया जाता है, तो, एक नियम के रूप में, यह संभव नहीं है। इस मामले में, कर एजेंट को अपने पंजीकरण के स्थान पर कर प्राधिकरण को कर रोकने की असंभवता और करदाता के ऋण की राशि (उपखंड 2, खंड 3, कर संहिता के अनुच्छेद 24) के बारे में लिखित रूप में सूचित करना होगा। रूसी संघ)। यह उस दिन से एक महीने के भीतर किया जाना चाहिए जिस दिन कर एजेंट को कर रोकने की असंभवता के बारे में पता चला। संदेश किसी भी रूप में संकलित है.

...व्यक्तियों से

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 224 के खंड 4 में उन व्यक्तियों के लिए जो रूसी संघ के कर निवासी हैं, लाभांश के रूप में आय के संबंध में, 9 प्रतिशत की कर दर स्थापित की गई है।

कर एजेंटों को किसी भी फंड (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 224 के खंड 4) से वास्तविक भुगतान पर करदाता की आय से सीधे कर की अर्जित राशि को रोकना आवश्यक है।

जैसा कि एक कानूनी इकाई के मामले में, यदि कोई नकद भुगतान नहीं है और लाभांश का भुगतान संपत्ति के साथ किया जाता है, तो कर रोकना संभव नहीं है।

इसलिए, कंपनी को, कर अवधि के अंत से एक महीने से अधिक समय के भीतर, जिसमें प्रासंगिक परिस्थितियां उत्पन्न हुईं, अपने पंजीकरण के स्थान पर संस्थापक और कर अधिकारियों को कर और उसकी राशि को रोकने की असंभवता के बारे में लिखित रूप में सूचित करना चाहिए।

संदेश को किसी भी रूप में भी प्रस्तुत किया जाता है।

आइए ध्यान दें कि इस स्थिति की पुष्टि 11 जून, 1999 नंबर 41 (खंड 10) के रूसी संघ के सर्वोच्च न्यायालय के प्लेनम के संकल्प में की गई थी। जहां यह समझाया गया है कि ऐसे मामले में जब कर एजेंट द्वारा कराधान के अधीन आय वस्तु के रूप में प्राप्त की जाती है और किसी निश्चित कर अवधि में करदाता को कोई नकद भुगतान नहीं किया जाता है, तो कर एजेंट पर कर को रोकने का दायित्व नहीं होता है। भुगतानकर्ता

लेखांकन

खातों के चार्ट का उपयोग करने के निर्देशों के अनुसार, लाभांश का संचय खाता 84 के डेबिट में "प्रतिधारित आय (खुला नुकसान)" और खाता 75 के क्रेडिट में "संस्थापकों के साथ निपटान" (उप-खाता "के लिए निपटान) में परिलक्षित होता है। आय का भुगतान”)।

लेकिन संपत्ति के हस्तांतरण से जुड़ी आय और व्यय को अन्य के रूप में ध्यान में रखा जाता है और खाता 91 "अन्य आय और व्यय" का उपयोग करके दर्शाया जाता है। यह पीबीयू 9/99 के पैराग्राफ 7 (रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 6 मई, 1999 संख्या 32एन के आदेश द्वारा अनुमोदित) से अनुसरण करता है।

उदाहरण।निर्माण संगठन सिग्मा एलएलसी के तीन संस्थापक हैं - एक कानूनी इकाई (स्ट्रोयटेक एलएलसी) और दो व्यक्ति (अलेक्सेव और बोरिसोव)। संस्थापक (संगठन) के पास कंपनी की अधिकृत पूंजी का 80 प्रतिशत हिस्सा है। दो संस्थापक - व्यक्ति - प्रत्येक 10 प्रतिशत।

2009 के परिणामों के बाद 31 मार्च, 2010 को आम बैठक में, संपत्ति में लाभांश (10,000,000 रूबल की कुल राशि) का भुगतान करने का निर्णय लिया गया: अचल संपत्ति (कार्यालय परिसर) और सामान (अपार्टमेंट)। चार्टर संपत्ति (अचल संपत्तियों और वस्तुओं सहित) के साथ लाभांश का भुगतान करने की संभावना प्रदान करता है।

संपत्ति का स्वतंत्र मूल्यांकन किया गया। कार्यालय का बाजार मूल्य RUB 8,000,000 था। प्रत्येक अपार्टमेंट की लागत 1,000,000 रूबल है। प्रत्येक। अवशिष्ट बही मूल्य: कार्यालय - 6,239,090 रूबल, अपार्टमेंट की लागत - 1,000,000 रूबल।

जहां तक ​​कार्यालय का संबंध है, कराधान प्रक्रिया इस प्रकार है।

आयकर की राशि 108,114.2 रूबल है। ((RUB 8,000,000 - RUB 1,220,338.98 - RUB 6,239,090) x 20%)। संस्थापक-संगठन को 720,000 रूबल की राशि में आयकर रोकना होगा। (रगड़ 8,000,000 x 9%)।

हस्तांतरित अपार्टमेंट के लिए करों की गणना निम्नानुसार की जाती है।

आवास की बिक्री को वैट (उपखंड 22, खंड 3, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 149) से छूट दी गई है। इस मामले में, आपको आयकर का भुगतान नहीं करना होगा: (1,000,000 रूबल - 1,000,000 रूबल) x 20% x 2 = 0 रूबल।
संस्थापकों - व्यक्तियों से 180,000 रूबल की राशि में व्यक्तिगत आयकर रोकना आवश्यक होगा। (RUB 1,000,000 x 9% x 2), यानी, प्रत्येक 90,000 रगड़। सबकी ओर से।

लाभांश प्राप्तकर्ताओं से कर रोकने की असंभवता के बारे में कर कार्यालय को सूचित किया गया था।

सिग्मा एलएलसी के लेखांकन रिकॉर्ड में, संस्थापकों के साथ निपटान के लिए लेनदेन और लाभांश के रूप में हस्तांतरित संपत्ति के निपटान को निम्नलिखित प्रविष्टियों में दर्शाया गया था: डेबिट 84
क्रेडिट 75 उप-खाता "आय के भुगतान के लिए गणना" (स्ट्रोयटेक एलएलसी का विश्लेषणात्मक खाता)
- 8,000,000 रूबल। - अर्जित लाभांश; डेबिट 84
क्रेडिट 75 उपखाता "आय के भुगतान के लिए गणना" (विश्लेषणात्मक खाता "अलेक्सेव")
- 1,000,000 रूबल। - अर्जित लाभांश; डेबिट 84
क्रेडिट 75 उपखाता "आय के भुगतान के लिए गणना" (विश्लेषणात्मक खाता "बोरिसोव")
- 1,000,000 रूबल। - अर्जित लाभांश; डेबिट 75 उपखाता "आय के भुगतान के लिए गणना" (विश्लेषणात्मक खाता "स्ट्रोयटेक एलएलसी")
क्रेडिट 91
- 8,000,000 रूबल। - कार्यालय को लाभांश के लिए स्थानांतरित किया गया था; डेबिट 75 उपखाता "आय के भुगतान के लिए गणना" (विश्लेषणात्मक खाता "अलेक्सेव")
क्रेडिट 91
- 1,000,000 रूबल। - अपार्टमेंट को लाभांश के रूप में स्थानांतरित किया गया था; DEBIT 75 उपखाता "आय के भुगतान के लिए गणना" (विश्लेषणात्मक खाता "बोरिसोव")
क्रेडिट 91
- 1,000,000 रूबल। - अपार्टमेंट को लाभांश के रूप में हस्तांतरित किया गया था; डेबिट 91
क्रेडिट 68 उपखाता "वैट गणना"
- 1,220,338.98 रूबल। - कार्यालय की लागत पर वैट लगाया जाता है; डेबिट 91 क्रेडिट 01
- 6,239,090 रूबल। - कार्यालय का अवशिष्ट मूल्य बट्टे खाते में डाल दिया गया है; डेबिट 91 क्रेडिट 43
- 2,000,000 रूबल। (RUB 1,000,000 x 2) - अपार्टमेंट की लागत को बट्टे खाते में डाल दिया गया है।

कानून में संपत्ति के साथ लाभांश के भुगतान पर कोई प्रतिबंध नहीं है
संपत्ति का मूल्यांकन बाजार मूल्य पर किया जाता है
फाइनेंसर संपत्ति के साथ लाभांश के भुगतान को बिक्री मानते हैं

इस मुद्दे पर हम निम्नलिखित स्थिति अपनाते हैं:
लाभांश का भुगतान करने के लिए संपत्ति (चल और अचल) स्थानांतरित करते समय, वैट कराधान का एक उद्देश्य उत्पन्न होता है। अपार्टमेंट या अन्य आवासीय परिसर द्वारा लाभांश के भुगतान के मामले में, इन लेनदेन को रूसी संघ के कर संहिता के अनुसार कराधान से छूट दी गई है।

पद का औचित्य:
26 दिसंबर 1995 का संघीय कानून संख्या 208-एफजेड "संयुक्त स्टॉक कंपनियों पर" सीधे शेयरधारकों को पैसे में नहीं, बल्कि अन्य संपत्ति में लाभांश का भुगतान करने की संभावना प्रदान करता है। दिनांक 02/08/1998 एन 14-एफजेड "सीमित देयता कंपनियों पर" में ऐसा कोई प्रावधान नहीं है, हालांकि, विधायी निषेध की अनुपस्थिति को देखते हुए, एलएलसी के पास सामान्य बैठक के उचित निर्णय के आधार पर अधिकार है कंपनी के प्रतिभागियों को, शुद्ध लाभ निधि का हिस्सा और रियल एस्टेट सहित अन्य संपत्ति का भुगतान करने के दायित्व को पूरा करने के लिए प्रतिभागी को गैर-मौद्रिक निधि हस्तांतरित करने के लिए (रूस के आर्थिक विकास मंत्रालय दिनांक 27 नवंबर, 2009 एन डी06) -3405).
जब लाभांश का भुगतान संपत्ति के साथ किया जाता है, तो इस संपत्ति का स्वामित्व, जो पहले संगठन के स्वामित्व में था, अपने प्रतिभागियों के पास चला जाता है (रूसी संघ के सशस्त्र बलों के प्लेनम का संकल्प दिनांक 17 मार्च, 2004 नंबर 2, और नागरिक संहिता) रूसी संघ)।
रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुसार, रूसी संघ के क्षेत्र में माल की बिक्री से जुड़े लेनदेन को वैट कराधान की वस्तुओं के रूप में मान्यता प्राप्त है।
रूसी संघ के टैक्स कोड के प्रयोजनों के लिए, एक उत्पाद कोई भी संपत्ति है जो बेची जाती है या बिक्री के लिए अभिप्रेत है, जिसमें कार, रियल एस्टेट (रूसी संघ का टैक्स कोड) शामिल है।
माल की बिक्री को उनके स्वामित्व के प्रतिपूर्ति योग्य आधार (माल के आदान-प्रदान सहित) पर हस्तांतरण के रूप में पहचाना जाता है, और रूसी संघ के टैक्स कोड द्वारा प्रदान किए गए मामलों में, माल के स्वामित्व के हस्तांतरण को नि:शुल्क आधार पर माना जाता है ( रूसी संघ का टैक्स कोड)।
रूसी संघ के टैक्स कोड के उपरोक्त मानदंडों का पालन करते हुए, वित्तीय विभाग और कर अधिकारी इस निष्कर्ष पर पहुंचते हैं कि लाभांश के भुगतान के लिए संपत्ति का हस्तांतरण वैट कराधान के अधीन है। इस मामले में कर आधार रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुसार इस संपत्ति के मूल्य के रूप में निर्धारित किया जाता है, जिसकी गणना रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुसार निर्धारित कीमतों के आधार पर की जाती है, उत्पाद शुल्क को ध्यान में रखते हुए (के लिए) उत्पाद शुल्क योग्य सामान) और वैट को छोड़कर (रूस की संघीय कर सेवा दिनांक 15 मई 2014 एन जीडी-4-3/9367@, मॉस्को के लिए रूस की संघीय कर सेवा दिनांक 02/05/2008 एन)।
हालाँकि, जब वैट की गणना के संबंध में लाभांश का भुगतान वस्तु के रूप में किया जाता है, तो अदालतें माल की बिक्री के तथ्य के अस्तित्व को नहीं पहचानती हैं।
इस प्रकार, सखा गणराज्य की मध्यस्थता अदालत ने अपने निर्णय दिनांक 21 जुलाई 2014 एन ए58-341/2014 (14 अक्टूबर 2014 की चौथी मध्यस्थता अदालत की अपील संख्या 04एपी-4667/14 और पूर्व के एएस द्वारा बरकरार रखा) में साइबेरियाई जिला दिनांक 25 फरवरी 2015 एन एफ02-6656/14 मामले संख्या ए58-341/2014 में), गैर-आवासीय परिसर के रूप में एक शेयरधारक को हस्तांतरित लाभांश पर करदाता द्वारा वैट के गैर-कराधान की स्थिति पर विचार करते हुए, अतिरिक्त वैट मूल्यांकन के लिए कर प्राधिकरण की मांगों को पूरा करने से इनकार कर दिया। अदालत ने संकेत दिया कि, वास्तव में, रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुसार, बिक्री को मुआवजे के आधार पर स्वामित्व अधिकारों के हस्तांतरण के रूप में मान्यता दी गई है। इस बीच, रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुसार, लाभांश किसी संगठन से शेयरधारक (प्रतिभागी) द्वारा प्राप्त आय है, जब कराधान के बाद शेष लाभ (पसंदीदा शेयरों पर ब्याज के रूप में) को शेयरों (हिस्सेदारी) के बीच वितरित किया जाता है। ) इस संगठन की अधिकृत (शेयर) पूंजी में शेयर शेयरधारकों (प्रतिभागियों) के अनुपात में शेयरधारक (प्रतिभागी) के स्वामित्व में है। इस मामले में, गैर-मौद्रिक रूप (अन्य संपत्ति) में लाभांश के भुगतान की अनुमति है यदि यह कंपनी के चार्टर द्वारा प्रदान किया गया हो। नतीजतन, यदि विचाराधीन परिस्थितियों में, शेयरधारक के लिए निर्दिष्ट संपत्ति का अधिग्रहण कंपनी से लाभांश (आय) की प्राप्ति थी, तो कंपनी के लिए निर्दिष्ट संपत्ति का हस्तांतरण लाभांश (आय) का भुगतान था ), लेकिन लाभांश की बिक्री नहीं, और इसलिए बिक्री से जुड़े अर्थ में संपत्ति की बिक्री नहीं, रूसी संघ का कर संहिता। अन्यथा, रूसी संघ के टैक्स कोड के अर्थ के विपरीत, यह इंगित करेगा कि लाभांश (आय) का भुगतान संपत्ति की बिक्री का प्रतिनिधित्व करता है, यानी वैट कराधान की वस्तु। इसी तरह के निष्कर्ष यूराल जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा दिनांक 23 मई 2011 एन एफ09-1246/11, दिनांक 30 अगस्त 2005 एन एफ09-3713/05-एस2 में निहित हैं।
न्यायिक अभ्यास से यह पता चलता है कि कर अधिकारी इस तथ्य से आगे बढ़ते हैं कि जब लाभांश का भुगतान वस्तु के रूप में किया जाता है, तो वैट कराधान की एक वस्तु उत्पन्न होती है। अलग रुख अपनाने के परिणामस्वरूप संगठन को अदालत में अपनी बात का बचाव करना पड़ सकता है।
यदि संगठन आधिकारिक निकायों की स्थिति का पालन करता है, तो संपत्ति को लाभांश के रूप में स्थानांतरित करते समय वैट की गणना करना आवश्यक है।
फिर, यदि, उदाहरण के लिए, आवासीय परिसर (अपार्टमेंट) को लाभांश के भुगतान में कंपनी के भागीदार को हस्तांतरित किया जाता है, तो रूसी संघ के कर संहिता के प्रावधानों को ध्यान में रखना आवश्यक है, जिसके अनुसार आवासीय भवनों की बिक्री, आवासीय परिसर, साथ ही उनमें शेयर वैट (कराधान से छूट) के अधीन नहीं हैं (रूसी संघ का टैक्स कोड भी विश्लेषण की गई स्थिति पर लागू होता है, क्योंकि अधिकृत निकायों के स्पष्टीकरण से यह पता चलता है कि एक अपार्टमेंट स्थानांतरित करते समय लाभांश का भुगतान, एक बिक्री होती है। इसलिए, लाभांश के भुगतान के लिए एक अपार्टमेंट का हस्तांतरण वैट से मुक्त लेनदेन है।
इस मामले में, संगठन चालान जारी नहीं कर सकता है (रूसी संघ का टैक्स कोड, रूस के वित्त मंत्रालय दिनांक 25 नवंबर 2014 एन 03-07-09/59838)।

तैयार उत्तर:
कानूनी परामर्श सेवा गारंट के विशेषज्ञ
वख्रोमोवा नताल्या

प्रतिक्रिया गुणवत्ता नियंत्रण:
कानूनी परामर्श सेवा गारंट के समीक्षक
रानी हेलेना