IFRS 12 लेखांकन प्रक्रियाएँ निर्धारित करता है। आस्थगित कर देनदारियों और आस्थगित कर परिसंपत्तियों की पहचान

कई रूसी कंपनियां अन्य राज्यों के क्षेत्र में काम करती हैं, यही कारण है कि उनकी कर रिपोर्टिंग को अंतरराष्ट्रीय मानकों का पालन करना होगा।

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विचाराधीन मानक के लिए धन्यवाद, वित्तीय विवरणों में कर (स्थगित) के लिए संपत्ति या विभिन्न प्रकार की देनदारियों (या परिवर्तन) को आसानी से प्रतिबिंबित करना संभव है।

यह मानक उन समस्याओं का समाधान करता है जो पहले कर रिपोर्टिंग फॉर्मों के बीच समेकन के अभाव में उत्पन्न हुई थीं।

लक्ष्य

इस कर मानक का उपयोग मुनाफे पर लगाए गए सभी करों के हिसाब-किताब के लिए किया जाता है।

आईएएस 12 मानक के संदर्भ में आयकर राष्ट्रीय कानून के साथ-साथ विदेशी देशों के कानून के अनुसार भुगतान की जाने वाली सभी कटौतियां हैं।

IFRS विभिन्न सहायक कंपनियों और संबंधित संगठनों द्वारा किए गए भुगतान को भी ध्यान में रखता है जब लेखांकन और ऑडिटिंग करने वाली कंपनी को मुनाफे का भुगतान किया जाता है।

आवेदन की गुंजाइश

अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानक (आईएफआरएस) को काफी समय से अपनाया गया है और अधिकांश विभिन्न यूरोपीय देशों में इसका सफलतापूर्वक उपयोग किया जाता है।

आईएएस 12 के अंतर्गत आने वाले क्षेत्र में परिचालन करने वाली और मुनाफा कमाने वाली कंपनियां आईएफआरएस मानकों के पूर्ण अनुपालन में अपनी रिपोर्टिंग करने के लिए बाध्य हैं।

एकमात्र अपवाद वे संगठन हैं जिनकी प्रतिभूतियाँ स्टॉक एक्सचेंज में सूचीबद्ध नहीं हैं।

IFRS रूसी संघ में लागू नहीं है, लेकिन 1998 से लेखांकन विवरणों में सुधार के लिए एक कार्यक्रम अपनाया गया है।

इसका लक्ष्य रूसी मानकों को IFRS के साथ एक समान विभाजक में लाना है। इस सुधार कार्यक्रम के अनुसार, 2005 से सभी बैंकिंग कंपनियों को IFRS मानकों के अनुसार अपनी रिपोर्ट तैयार करना आवश्यक है।

अपेक्षाकृत हाल ही में (2010 की गर्मियों में अनुमोदित), राज्य ड्यूमा ने "वित्तीय विवरणों के समेकन पर" नामक एक दस्तावेज़ अपनाया।

यह सभी सामाजिक रूप से महत्वपूर्ण उद्यमों और फर्मों को IFRS के अनुसार अपने विवरण तैयार करने के लिए बाध्य करता है।

निम्नलिखित प्रकार की कंपनियों को इस प्रकार (समेकित) रिपोर्ट प्रकाशित करनी होगी:

• बीमा;
• श्रेय;
• अन्य (जिनकी प्रतिभूतियों का कारोबार विभिन्न एक्सचेंजों और फंडों पर किया जाता है)।

परिभाषाएं

अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों में सार्वजनिक रिपोर्टिंग क्षेत्र के लिए उपयोग किए जाने वाले विभिन्न शब्दों की काफी बड़ी संख्या है।

पीबीयू 18/2 में उन सभी के अपने एनालॉग हैं:

निगमों के साथ-साथ अन्य बड़ी विदेशी कंपनियों के मुनाफे की रिपोर्टिंग में इन शब्दों का सबसे अधिक उपयोग किया जाता है।

IFRS 12 का सारांश - आयकर:

किसी उद्यम द्वारा प्राप्त लाभ का कराधान, कई बिंदुओं और कारकों को ध्यान में रखते हुए। ये सभी अत्यंत महत्वपूर्ण हैं, क्योंकि ये कंपनी की वास्तविक स्थिति को दर्शाते हैं।

कर आधार

IFRS 12 में सबसे महत्वपूर्ण अवधारणाओं में से एक आधार है जिसमें सभी कर जानकारी शामिल है। कर आधार धन की एक निश्चित राशि है; कर की गणना करते समय इसका उपयोग आवश्यक रूप से किया जाता है।

यह पैसा हो सकता है:

• संपत्ति (कर);
• विभिन्न प्रकार के दायित्व.

पहले मामले में, जब संपत्ति होती है, तो ये वास्तव में व्यय के रूप में वर्गीकृत धन होते हैं। इनका उपयोग सभी प्रकार के करों का भुगतान करने के लिए किया जाता है।

मौद्रिक रूप में व्यक्त देनदारियाँ मूलतः वही संपत्ति होती हैं। लेकिन उनकी गणना करते समय, कर ऋणों का भुगतान करने के लिए उपयोग की जाने वाली धनराशि को ध्यान में नहीं रखा जाता है।

जब आय एक अग्रिम भुगतान है, जो प्राप्तकर्ता कंपनी की ओर से किसी भी चीज़ से समर्थित नहीं है, तो कर आधार पूरी लागत के बराबर होगा।

IFRS में, आयकर की एक संख्या (व्यक्तिगत) होती है। कर आधार, संक्षेप में, विभिन्न कर शुल्कों की एक क्रमांकित तालिका है।

विलंबित कर उत्तरदायित्व

कर मानकों की यह अंतर्राष्ट्रीय प्रणाली विभिन्न कर दायित्वों को दर्शाती है।

आईएएस 12 के ढांचे के भीतर, इन मानकों में परिलक्षित आस्थगित कर की अवधारणा का सार एक बहुत ही सरल सूत्रीकरण है:

• आस्थगित कर देयता उत्पन्न लाभ पर कर शुल्क है जो भविष्य की रिपोर्टिंग अवधि में देय है।

विचार की गई कर देनदारियाँ सीमित अपवादों के साथ सभी अस्थायी अंतरों पर लागू होती हैं।

इन मामलों में वे स्थितियाँ शामिल हैं जिनमें किसी व्यावसायिक लेनदेन में किसी परिसंपत्ति को पहचानने के परिणामस्वरूप अंतर उत्पन्न होता है।

यह विलय के परिणामस्वरूप व्यापार संयोजन या समेकन की प्रक्रिया नहीं होनी चाहिए,मुनाफ़े पर प्रभाव के परिणामस्वरूप दिखाई देते हैं।

कर देनदारियों (स्थगित) की गणना काफी सरलता से की जाती है - वे समय और संभावित मुनाफे पर कर की दर के अंतर का उत्पाद हैं।

IFRS 12 कर आधार में, आस्थगित आयकर को इस प्रकार परिभाषित किया गया है:

जहां OPON एक दायित्व है (स्थगित कर के लिए);
पीएसएन - कर की दर (अनुमानित);
एनवीआर एक अस्थायी अंतर है जो करयोग्य है।

अस्थायी मतभेद

विचाराधीन अंतर्राष्ट्रीय मानकों की प्रणाली में, अस्थायी अंतर हैं। यह परिभाषा बही मूल्य और (कर) आधार के बीच का अंतर है।

अंतर दो प्रकार के होते हैं (अस्थायी):

• करयोग्य;
• कटौती योग्य

जो अलग-अलग करों के अधीन है, वह विभिन्न निधियों के घटित होने का कारण दर्शाता है, जिन पर आगामी लेखा अवधि में कर लगाया जाता है।

दूसरे प्रकार के अंतर के परिणामस्वरूप धन की उपस्थिति होती है जो कराधान के अधीन मुनाफे की गणना करते समय कटौती की जाती है।

अतिरिक्त जानकारी

रूसी संघ के क्षेत्र में, लगभग 63 विभिन्न मानक वर्तमान में उपयोग के लिए स्वीकार्य हैं।

संघीय कानून संख्या 208-एफ3 (2012 से लागू) के अधीन विभिन्न प्रकार की कंपनियों और संगठनों को कानूनों और मानकों की सभी आवश्यकताओं और मानदंडों के अनुसार समेकित लेखांकन करना होगा।

आप वित्त मंत्रालय की आधिकारिक वेबसाइट पर IFRS से संबंधित सभी सामग्रियों से परिचित हो सकते हैं।

IFRS रिपोर्टिंग के संबंध में भी कई अलग-अलग बिंदु हैं जिन पर ध्यान देने की आवश्यकता है:

• कर वापसी;
• विलम्बित टैक्स देयता;
• कर आस्थगित संपत्ति.

यह सब प्रविष्टियों के रूप में वित्तीय विवरणों में तदनुसार परिलक्षित होना चाहिए।

2019 में पीबीयू 18/02 से अंतर

रूसी मानक जिसे कहा जाता है, जिसके अनुसार कर रिपोर्टिंग की जाती है, में IFRS से कुछ गंभीर अंतर हैं।

फोटो: संयुक्त गतिविधियों के प्रकार IFRS और PBU

वे इस प्रकार हैं:

1. दृष्टिकोण में अंतर: पीबीयू 18/02 आय और हानि पर सभी उपलब्ध जानकारी को रिपोर्ट के आधार के रूप में लेता है, और आईएफआरएस बैलेंस शीट पर आधारित है।
2. आईएफआरएस को स्थायी मतभेदों को प्रतिबिंबित करने की आवश्यकता नहीं है; इसके विपरीत, पीबीयू 18/02 को ऐसा करने की आवश्यकता है।
3. लेखांकन में खर्चों पर कर प्रदर्शित करने के लिए दोनों मानकों में अलग-अलग योजनाएँ हैं।
4. पीबीयू 18/02 का उपयोग करते समय, वित्तीय विवरणों में विभिन्न संगठनों के विलय की प्रक्रिया को प्रतिबिंबित करने के साथ-साथ देनदारियों और संपत्तियों के मूल्य का पुनर्मूल्यांकन करने की कोई आवश्यकता नहीं है।

अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानक का उद्देश्य और दायरा। विशिष्ट प्रकार की संपत्तियों या देनदारियों के लिए कर आधार का निर्धारण। रिपोर्टिंग तैयारी में अस्थायी अंतर. आस्थगित करों का मूल्यांकन. कमाई का खुलासा.

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अंतर्राष्ट्रीय लेखा मानक (आईएएस) 12 आयकर

परिचय

आयकर व्यावसायिक कंपनियों द्वारा भुगतान किए जाने वाले सबसे सामान्य प्रकार के करों में से एक है। इस कर की गणना के लिए लेखांकन की समस्याएँ विभिन्न देशों के लिए काफी हद तक समान हैं। वित्तीय विवरणों में आयकर गणना को दर्शाने की सामान्य प्रक्रिया IFRS 12 "आय कर" द्वारा प्रदान की गई है।

आयकर लेखांकन का मुख्य मुद्दा न केवल वर्तमान, बल्कि भविष्य की कर देनदारियों को भी प्रतिबिंबित करना है जो रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार परिसंपत्तियों के मूल्य की वसूली या बैलेंस शीट में शामिल देनदारियों के निपटान के परिणामस्वरूप उत्पन्न होगी। इस समस्या को हल करने के लिए, एक स्थगित कर तंत्र का उपयोग किया जाता है।

आस्थगित करों के पीछे विचार यह है कि किसी कंपनी को आस्थगित कर देनदारी को पहचानना चाहिए यदि किसी परिसंपत्ति की वसूली या देनदारी के निपटान के परिणामस्वरूप वसूली होने की तुलना में भविष्य की अवधि में अधिक या कम कर भुगतान होगा। या निपटान में कोई कमी नहीं होगी। कर परिणाम. उदाहरण के लिए, आपूर्ति किए गए उत्पादों के लिए प्राप्य को वित्तीय विवरणों में उस अवधि में पहचाना जाता है जब उत्पाद बेचे गए थे; इस ऑपरेशन के लिए कर परिणाम तभी उत्पन्न होंगे जब इस परिसंपत्ति की लागत की प्रतिपूर्ति की जाएगी, अर्थात। जब खरीदार उत्पादों के लिए भुगतान करता है. इस स्थिति में, रिपोर्टिंग अवधि में आस्थगित आयकर ऋण की राशि दर्शाई जानी चाहिए, जो भविष्य की अवधि में खरीदे गए उत्पादों के लिए देनदार द्वारा भुगतान के परिणामस्वरूप बजट का वास्तविक ऋण बन जाएगा।

आस्थगित करों के विचार के कार्यान्वयन से वित्तीय विवरणों में आस्थगित कर देनदारियों और आस्थगित कर परिसंपत्तियों जैसी विशेष प्रकार की संपत्तियों और देनदारियों का उदय होता है। इनका गठन संपत्तियों और देनदारियों के बुक वैल्यू और उनके कर आधार के बीच अंतर के कारण होता है। परिसंपत्तियों और देनदारियों का कर आधार कर उद्देश्यों के लिए स्वीकृत उनके मूल्य को संदर्भित करता है। प्रत्येक प्रकार की परिसंपत्तियों और देनदारियों के लिए ऐसा अंतर निर्धारित किया जाता है, जिसे अस्थायी अंतर कहा जाता है। यह कर योग्य हो सकता है (कर योग्य अस्थायी अंतर), यानी। भविष्य की अवधि में आयकर की गणना के लिए आधार बढ़ाना, या कटौती योग्य अस्थायी अंतर, यानी। भविष्य की अवधि में आयकर की गणना के लिए आधार को कम करना। पहले मामले में, रिपोर्टिंग एक आस्थगित कर देनदारी को दर्शाती है, और दूसरे मामले में, एक आस्थगित कर परिसंपत्ति को दर्शाती है। इसके अलावा, पिछली अवधि के नुकसान के संबंध में आस्थगित कर संपत्तियां उत्पन्न हो सकती हैं जो भविष्य की अवधि में कर आधार को कम करने के लिए ली जाती हैं।

1. मानक का उद्देश्य और दायरा

इस मानक का उद्देश्य आयकर के लिए लेखांकन उपचार निर्धारित करना है।

आयकर के लेखांकन में एक प्रमुख मुद्दा यह है कि वर्तमान और भविष्य के कर परिणामों का हिसाब कैसे लगाया जाए:

(ए) कंपनी की बैलेंस शीट पर मान्यता प्राप्त परिसंपत्तियों (देनदारियों) की वहन राशि की भविष्य की वसूली (निपटान);

(बी) वर्तमान अवधि के लेनदेन और अन्य घटनाएं जो कंपनी के वित्तीय विवरणों में पहचानी जाती हैं।

किसी परिसंपत्ति या देनदारी की पहचान इंगित करती है कि रिपोर्टिंग इकाई परिसंपत्ति या देनदारी की वहन राशि की वसूली या निपटान की उम्मीद करती है। यदि यह संभव है कि उस वहन राशि की वसूली या निपटान के परिणामस्वरूप एक कर बिल निकलेगा जो उस स्थिति से अधिक होगा यदि वसूली से कोई कर परिणाम उत्पन्न नहीं होता, तो इस मानक के लिए इकाई को एक विलंबित कर दायित्व को पहचानने की आवश्यकता होती है ( आस्थगित कर देयता)।कर आवश्यकता), सीमित संख्या में विशिष्ट मामलों को छोड़कर।

इस मानक के लिए एक इकाई से लेन-देन और अन्य घटनाओं के कर परिणामों का उसी तरह हिसाब-किताब करने की आवश्यकता होती है, जैसे वह उन लेन-देन और घटनाओं के लिए हिसाब लगाता है। इस प्रकार, आय विवरण में पहचाने गए लेनदेन और अन्य घटनाओं के कर परिणाम आय विवरण में परिलक्षित होते हैं। सीधे इक्विटी में पहचाने जाने वाले लेन-देन और अन्य घटनाओं के कर परिणाम भी सीधे इक्विटी में परिलक्षित होते हैं। इसी प्रकार, किसी व्यवसाय संयोजन में आस्थगित कर परिसंपत्तियों और देनदारियों की पहचान उस संयोजन में उत्पन्न होने वाली सकारात्मक या नकारात्मक सद्भावना की मात्रा को प्रभावित करती है। यह मानक अस्वीकृत कर घाटे या अप्रयुक्त कर क्रेडिट से उत्पन्न आस्थगित कर परिसंपत्तियों की पहचान, वित्तीय विवरणों में आयकर की प्रस्तुति और आयकर से संबंधित जानकारी के प्रकटीकरण को भी संबोधित करता है।

यह मानक आयकर के लेखांकन पर लागू किया जाएगा।

इस मानक के प्रयोजनों के लिए, आयकर में कर योग्य आय पर आधारित सभी घरेलू और विदेशी कर शामिल हैं। आयकर में कर भी शामिल होते हैं, जैसे कि रोके गए कर, जो रिपोर्टिंग कंपनी को वितरित आय पर एक सहायक, सहयोगी या संयुक्त उद्यम द्वारा भुगतान किया जाता है। कुछ न्यायालयों में, यदि शुद्ध आय या बरकरार रखी गई कमाई का कुछ या पूरा हिस्सा लाभांश के रूप में भुगतान किया जाता है, तो आयकर का भुगतान उच्च या निम्न दर पर किया जाता है। कुछ अन्य न्यायक्षेत्रों में, यदि शुद्ध आय या बरकरार रखी गई कमाई का कुछ या पूरा हिस्सा लाभांश के रूप में भुगतान किया जाता है, तो आयकर वापस किया जा सकता है।

यह मानक यह निर्दिष्ट नहीं करता है कि किसी इकाई को रिपोर्टिंग इकाई द्वारा किए गए लाभांश और कमाई के अन्य प्रकार के वितरण के कर परिणामों का हिसाब कब और कैसे देना चाहिए।

यह मानक सरकारी अनुदानों के लेखांकन उपचार (IAS 20, सरकारी अनुदानों के लिए लेखांकन और सरकारी सहायता का प्रकटीकरण देखें) या निवेश कर क्रेडिट को संबोधित नहीं करता है।

हालाँकि, यह मानक इस प्रकार के अनुदान या निवेश कर क्रेडिट के परिणामस्वरूप होने वाले अस्थायी अंतरों के लेखांकन को संबोधित करता है।

इस मानक में, निम्नलिखित शब्दों का प्रयोग निर्दिष्ट अर्थों के साथ किया जाता है:

लेखांकन लाभ कर व्यय में कटौती से पहले की अवधि के लिए शुद्ध लाभ या हानि है।

कर योग्य लाभ (कर हानि) उस अवधि के लिए लाभ (हानि) की राशि है, जो कर अधिकारियों द्वारा स्थापित नियमों के अनुसार निर्धारित की जाती है, जिसके संबंध में आयकर का भुगतान (प्रतिपूर्ति) किया जाता है।

कर व्यय (टैक्स रिफंड) वर्तमान और स्थगित करों की अवधि के लिए शुद्ध लाभ या हानि की गणना में शामिल कुल राशि है।

वर्तमान कर उस अवधि के लिए कर योग्य लाभ (कर हानि) पर देय (प्रतिपूर्ति योग्य) आयकर की राशि है।

आस्थगित कर देनदारियां कर योग्य अस्थायी अंतर के संबंध में भविष्य की अवधि में देय आयकर की राशि हैं।

आस्थगित कर परिसंपत्तियाँ निम्नलिखित के संबंध में भविष्य की अवधि में वसूली योग्य आयकर की राशि हैं:

(ए) कटौती योग्य अस्थायी अंतर;

(बी) अस्वीकृत कर घाटे को आगे बढ़ाया गया;

(सी) अप्रयुक्त कर क्रेडिट को आगे बढ़ाया गया।

अस्थायी अंतर किसी परिसंपत्ति या देनदारी की वहन राशि और उसके कर आधार के बीच का अंतर है।

अस्थायी मतभेद हो सकते हैं:

1) कर योग्य, जो अस्थायी अंतर का प्रतिनिधित्व करता है जो भविष्य की अवधि के कर योग्य लाभ (कर हानि) का निर्धारण करते समय कर योग्य मात्रा को जन्म देता है जब इस परिसंपत्ति या देनदारी की वहन राशि की प्रतिपूर्ति या निपटान किया जाता है।

2) कटौती योग्य, जो अस्थायी अंतर हैं जो उन राशियों को जन्म देते हैं जो भविष्य की अवधि के कर योग्य लाभ (कर हानि) की गणना करते समय काटी जाती हैं जब उस परिसंपत्ति या देनदारी की वहन राशि की वसूली या निपटान किया जाता है।

2. कर आधार

व्यवहार में, विशिष्ट प्रकार की परिसंपत्तियों या देनदारियों के साथ-साथ अस्थायी मतभेदों को जन्म देने वाली परिस्थितियों के लिए कर आधार निर्धारित करना काफी कठिन हो सकता है। एक सामान्य नियम के रूप में, किसी देनदारी का कर आधार उसका बुक वैल्यू घटाकर वह राशि है जो भविष्य में कर आधार को कम कर देगी। उदाहरण के लिए, यदि रिपोर्टिंग उन खर्चों के लिए देय खातों को दर्शाती है जिन्हें कर आधार को कम करने के लिए स्वीकार किया जाता है क्योंकि उनका भुगतान किया जाता है, तो देय इन खातों का कर आधार किसी दिए गए रिपोर्टिंग अवधि में शून्य के बराबर है, और अस्थायी अंतर के बराबर है इन खर्चों की राशि. जब देय खातों को उन खर्चों के लिए रिपोर्ट किया जाता है जो कर उद्देश्यों के लिए स्वीकार नहीं किए जाते हैं, तो इसके कर और लेखांकन आधार समान होते हैं और कोई अस्थायी अंतर उत्पन्न नहीं होता है।

किसी परिसंपत्ति का कर आधार वह राशि है जो उस अवधि में कर आधार को कम कर देती है जिसमें कंपनी को परिसंपत्ति की वहन राशि (इसकी बिक्री या उपयोग) की वसूली के परिणामस्वरूप कर योग्य आर्थिक लाभ प्राप्त होगा। उदाहरण के लिए, संपत्ति, संयंत्र और उपकरण की किसी वस्तु के उपयोग के परिणामस्वरूप, एक कंपनी को कर योग्य राजस्व प्राप्त होता है, जो मूल्यह्रास की मात्रा से कम हो जाता है। परिसंपत्ति के उपयोगी जीवन के अंत में, संचित मूल्यह्रास राशि इसकी लागत के बराबर होगी। इसलिए, अचल संपत्तियों की किसी वस्तु की खरीद के समय, कोई अस्थायी अंतर उत्पन्न नहीं होता है, क्योंकि प्राप्त आय अंततः लेखांकन और कर दोनों उद्देश्यों के लिए वस्तु की पूरी लागत से कम हो जाएगी। लेकिन यह बाद में लेखांकन और कर उद्देश्यों के लिए विभिन्न मूल्यह्रास दरों के आवेदन के परिणामस्वरूप बनता है। इसके परिणामस्वरूप वित्तीय विवरणों में परिलक्षित अचल संपत्तियों के अवशिष्ट मूल्य और कर उद्देश्यों के लिए गणना किए गए मूल्य के बीच अंतर होता है। यह अंतर अस्थायी अंतर है जिसके विरुद्ध आस्थगित कर देनदारी या संपत्ति की गणना की जानी चाहिए।

उदाहरण। 3 मिलियन मूल्य की एक अचल संपत्ति वस्तु का लेखांकन उद्देश्यों के लिए 5 वर्ष का उपयोगी जीवन है। कर उद्देश्यों के लिए इसका 3 वर्षों में मूल्यह्रास किया जाता है। दूसरे वर्ष के अंत तक, बैलेंस शीट पर वस्तु का अवशिष्ट मूल्य 1800 हजार के बराबर है, और कर आधार 1 मिलियन है। इसलिए, दूसरे वर्ष के अंत में, आस्थगित कर देयता (1800) होगी -1000) * 35% = 280 हजार (जहां 35% आयकर दर है)। अन्यथा, भविष्य की अवधि में, कर भुगतान में वृद्धि होगी, क्योंकि कर उद्देश्यों के लिए वस्तु का मूल्यह्रास पहले ही हो चुका होगा। आय विवरण 140 हजार की राशि को पिछली अवधि के लिए संचित देनदारी की राशि और दूसरी अवधि के अंत में कर देनदारी की राशि (280 - 140 = 140) के बीच अंतर के रूप में दर्शाएगा।

व्यक्तिगत रिपोर्टिंग अवधि के लिए, आस्थगित कर देनदारी निम्नानुसार वितरित की जाएगी:

जैसा कि आप देख सकते हैं, आय विवरण में, वर्तमान ऋण और आस्थगित कर की राशि सहित आयकर की राशि, लेखांकन लाभ की राशि का 35% होगी। किसी निश्चित परिसंपत्ति मद के कर और लेखांकन आधारों के बीच अस्थायी अंतर का प्रभाव अवधियों में समान रूप से वितरित होता है। चौथे वर्ष से शुरू होकर, कर देनदारी कम हो जाती है, अर्थात। आस्थगित कर वर्तमान कर देनदारी में बदल जाता है।

3. अस्थायी मतभेद

मानक आयकर रिपोर्टिंग

जब रूसी कंपनियां IFRS के अनुसार वित्तीय विवरण तैयार करती हैं, तो आमतौर पर निम्नलिखित अस्थायी अंतर उत्पन्न होते हैं, जो आस्थगित कर परिसंपत्तियों या देनदारियों का स्रोत बन जाते हैं:

· राजस्व प्रतिबिंब<по отгрузке>लेखांकन प्रयोजनों के लिए प्राप्य खातों का निर्माण होता है। प्राप्य खातों का कर आधार शून्य है, क्योंकि यह राजस्व कराधान के अधीन है<по оплате>;

· गैर-मौद्रिक परिसंपत्तियों और देनदारियों का पुनर्मूल्यांकन IFRS 29 के अनुसार किया जाता है<Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции>मुद्रास्फीति सूचकांक को ध्यान में रखते हुए, और आयकर की गणना के लिए एक अलग मूल्यांकन में लिया जाता है। यह माना जाता है कि पुनर्मूल्यांकित परिसंपत्तियों के उपयोग के परिणामस्वरूप, कंपनी को उनके पुनर्मूल्यांकित मूल्य से कम नहीं आर्थिक लाभ प्राप्त होगा। इस आर्थिक लाभ की राशि को केवल इस संपत्ति के कर आधार की राशि से कम किया जा सकता है। इसलिए, भविष्य में कंपनी को इस अंतर पर कर का भुगतान करने के लिए मजबूर होना पड़ेगा;

· आईएफआरएस रिपोर्टिंग रिपोर्टिंग अवधि के सभी खर्चों (प्रोद्भवन अवधारणा के आधार पर) से जुड़े देय खातों को दर्शाती है, और कर उद्देश्यों के लिए ये खर्च कर आधार को कम कर देते हैं क्योंकि सहायक दस्तावेज प्राप्त होते हैं या जैसे ही उनका भुगतान किया जाता है;

· आईएफआरएस रिपोर्टिंग अवधि के लिए कंपनी के पक्ष में अर्जित ब्याज की राशि को दर्शाती है, हालांकि यह राशि केवल कर आधार को बढ़ाएगी क्योंकि यह वास्तव में प्राप्त होती है (संबंधित बैंक विवरण के आधार पर)।

जब कटौती योग्य अस्थायी अंतर उत्पन्न होते हैं, तो वित्तीय विवरणों में एक आस्थगित कर संपत्ति को मान्यता दी जाती है। इसका मतलब यह है कि भविष्य में कर भुगतान ऐसी कर परिसंपत्ति की राशि से कम हो जाएगा। हालाँकि, विवेकपूर्ण सिद्धांत का पालन करते हुए, आस्थगित कर परिसंपत्तियों को केवल तभी मान्यता दी जा सकती है यदि यह संभावना है कि कंपनी को भविष्य में कर योग्य लाभ होगा। यह आवश्यकता पिछले घाटे से जुड़ी आस्थगित कर परिसंपत्तियों के संबंध में विशेष रूप से स्पष्ट है। घाटे से भविष्य की कर देनदारी तभी कम हो सकती है जब कंपनी लाभ कमाती है। यदि यह लंबी अवधि के लिए लाभहीन है (जिसका मतलब निकट भविष्य में संचालन जारी रखने में असमर्थता भी हो सकता है), तो स्थगित कर परिसंपत्ति का उपयोग करने और इसके साथ जुड़े आर्थिक लाभ प्राप्त करने की संभावना (कर में कमी के रूप में) भुगतान) काफी कम है। इसके अलावा, इस तरह के नुकसान पर कर कटौती की अवधि पर भी प्रतिबंध हो सकता है। हालाँकि, एक इकाई को यह मूल्यांकन करना होगा कि क्या अज्ञात आस्थगित कर परिसंपत्तियों का उपयोग प्रत्येक रिपोर्टिंग तिथि पर किया जा सकता है। यदि यह संभावना हो जाती है कि लाभ भविष्य की अवधि में प्राप्त किया जाएगा, तो आस्थगित कर परिसंपत्ति को वित्तीय विवरणों में मान्यता दी जाती है। इसके विपरीत, प्रत्येक रिपोर्टिंग तिथि पर आस्थगित कर परिसंपत्ति की वहन राशि की समीक्षा की जानी चाहिए और, यदि यह संभावना नहीं है कि इकाई को भविष्य की अवधि में कर योग्य लाभ होगा, तो आस्थगित कर परिसंपत्ति की राशि कम कर दी जाती है।

सहायक कंपनियों, सहयोगियों और संयुक्त उद्यमों में निवेश पर उत्पन्न होने वाले अस्थायी मतभेदों पर विशेष ध्यान दिया जाना चाहिए। वे ऐसे निवेशों के कर आधार के बीच अंतर का प्रतिनिधित्व करते हैं, अर्थात। निवेश की वास्तविक लागत और उनका लेखांकन आधार, अर्थात्। किसी सहायक, सहयोगी या संयुक्त उद्यम की शुद्ध संपत्ति में निवेशक का हिस्सा, जिसमें सद्भावना की राशि भी शामिल है।

ये अस्थायी अंतर निम्नलिखित मामलों में उत्पन्न होते हैं:

· यदि किसी सहायक, सहयोगी या संयुक्त उद्यम ने कमाई बरकरार रखी है जिसे उनके द्वारा वितरित किया जा सकता है;

· जब सहायक कंपनी दूसरे देश में स्थित हो तो विदेशी मुद्रा विनिमय दर में परिवर्तन होता है;

· जब किसी सहयोगी में निवेश की वहन राशि उसकी वसूली योग्य राशि तक कम हो जाती है।

समेकित वित्तीय विवरणों में अस्थायी अंतर मूल कंपनी के व्यक्तिगत विवरणों में अस्थायी अंतर से भिन्न हो सकते हैं क्योंकि व्यक्तिगत विवरणों में निवेश लागत पर या पुनर्मूल्यांकित मात्रा में बताया जा सकता है।

सहायक कंपनियों, सहयोगियों और संयुक्त उद्यमों में निवेश पर कर योग्य अंतर से उत्पन्न होने वाली स्थगित कर देनदारियों के कुछ अपवाद हैं। विशेष रूप से, आस्थगित कर देनदारियां वित्तीय विवरणों में प्रतिबिंबित नहीं होती हैं जब निवेशक के पास अस्थायी अंतर के उलट होने के समय पर नियंत्रण होता है और यह संभव है कि निकट भविष्य में अंतर उलट नहीं होगा। यह माना जाता है कि मूल कंपनी सहायक कंपनी की लाभांश भुगतान नीति को नियंत्रित कर सकती है, और इसलिए यह निवेश से जुड़े अस्थायी अंतरों के उलट होने के समय को नियंत्रित करती है (रिपोर्टिंग मुद्रा में सहायक कंपनियों के बयानों के अनुवाद से अंतर सहित)। यदि किसी मूल कंपनी का मानना ​​है कि किसी सहायक कंपनी का मुनाफा निकट भविष्य में वितरित नहीं किया जाएगा, तो वह स्थगित कर देनदारी की रिपोर्ट नहीं करती है। किसी सहायक कंपनी की स्थिति के विपरीत, निवेशक आमतौर पर संबंधित कंपनी की लाभांश भुगतान नीति को प्रभावित नहीं कर सकता, क्योंकि उसका इस पर कोई नियंत्रण नहीं होता है। इसलिए, निकट भविष्य में लाभ के गैर-वितरण पर विशेष समझौतों के अभाव में, निवेशक एक स्थगित कर देयता की रिपोर्ट करता है।

सहायक कंपनियों और सहयोगियों में निवेश से जुड़ी आस्थगित कर परिसंपत्तियों के लिए मान्यता मानदंड आस्थगित कर देनदारियों की तुलना में अधिक कठोर हैं। परिसंपत्तियों को तभी मान्यता दी जाती है जब निकट भविष्य में अस्थायी अंतर उलट जाते हैं। साथ ही, कंपनी के पास कर योग्य लाभ होना चाहिए, जिसे इस संपत्ति की राशि से कम किया जा सकता है।

4. आस्थगित करों का मूल्यांकन

आस्थगित कर परिसंपत्तियों और देनदारियों को मापते समय, परिसंपत्ति की वसूली या देनदारी का निपटान होने पर अपेक्षित कर की दर लागू की जाती है। कर की दर का अनुमान रिपोर्टिंग तिथि पर मौजूदा या घोषित भविष्य की दरों के आधार पर लगाया जाता है। हालाँकि, ज्यादातर मामलों में, रिपोर्टिंग तिथि पर प्रभावी कर की दर का उपयोग मूल्यांकन के लिए किया जाता है, क्योंकि भविष्य में इसके परिवर्तन की भविष्यवाणी करना असंभव है। उपरोक्त उदाहरण में, रिपोर्टिंग तिथि पर 35% की कर दर लागू की गई थी। यदि रिपोर्टिंग वर्ष के अंत से पहले आयकर दर को बदलने के लिए उचित निर्णय लिए गए थे, तो स्थगित कर देनदारियों या परिसंपत्तियों की गणना करते समय नई दर लागू की जा सकती है।

कुछ मामलों में, किसी परिसंपत्ति की अग्रणीत राशि की वसूली के कर परिणाम वसूली की विधि पर निर्भर करते हैं। इसलिए, आस्थगित करों को रिपोर्टिंग तिथि पर परिसंपत्तियों की वसूली या देनदारियों के निपटान की अपेक्षित विधि के आधार पर मापा जाता है। जब कोई कंपनी उत्पादन में इसका उपयोग करके अचल संपत्तियों की एक वस्तु की लागत वसूल करने का इरादा रखती है, तो कर आधार मूल्यह्रास की राशि से कम हो जाएगा, और लाभ पर उसी दर से कर लगाया जाएगा। यदि कोई कंपनी किसी वस्तु को बेचने का इरादा रखती है और इस प्रकार उसकी लागत वसूल करती है, तो एक अलग आयकर दर लागू की जा सकती है या नुकसान की भरपाई के लिए एक अलग प्रक्रिया स्थापित की जा सकती है। यदि IFRS खाते संपत्ति, संयंत्र और उपकरण, इन्वेंट्री या निवेश के मूल्य को उनकी वसूली योग्य राशि में लिखते हैं (या संपत्ति उचित मूल्य पर बताई गई है, जो अधिग्रहण की वास्तविक लागत से कम है) और कंपनी डेटा बेचने का इरादा रखती है संपत्ति, तो आस्थगित कर संपत्ति की राशि बयानों में परिलक्षित नहीं होती है। इस मामले में, परिसंपत्ति का कर आधार उसकी वसूली योग्य राशि है। यदि कंपनी उत्पादन में इन अचल संपत्तियों या इन्वेंट्री का उपयोग करने का इरादा रखती है, तो परिसंपत्ति का कर आधार इसकी लागत होगी, क्योंकि बेची गई वस्तुओं की लागत में परिसंपत्ति की लागत का एक संबंधित हिस्सा शामिल होगा। हालाँकि, कंपनी को उत्पादों की बिक्री से नुकसान हो सकता है, क्योंकि परिसंपत्ति की वसूली योग्य राशि इसकी लागत से कम है (इसके उपभोक्ता गुणों में गिरावट या बाजार स्थितियों में बदलाव के कारण)। इस मामले में, नुकसान से कर आधार कम हो जाएगा।

आस्थगित कर परिसंपत्तियाँ और देनदारियाँ काफी दीर्घकालिक वस्तुएँ हैं: उनकी पुनर्भुगतान अवधि की गणना अक्सर कई वर्षों में की जाती है। इसलिए, कभी-कभी रिपोर्टिंग में आस्थगित करों की रियायती राशि को प्रतिबिंबित करने की संभावना के बारे में सवाल उठता है। हालाँकि, IFRS 12 स्थगित करों की छूट पर रोक लगाता है। ऐसा इसलिए है क्योंकि छूट में स्थगित करों के पुनर्भुगतान के लिए एक विस्तृत कार्यक्रम तैयार करना शामिल है। ज्यादातर मामलों में, एक जटिल गणना आवश्यक हो जाती है और इसके अलावा, विभिन्न कंपनियों से रिपोर्टिंग डेटा की तुलनीयता ख़राब हो जाती है।

आमतौर पर, परिणामी आस्थगित करों को आय विवरण में मान्यता दी जाती है क्योंकि अधिकांश अस्थायी अंतर उत्पन्न होते हैं क्योंकि आय या व्यय को विभिन्न लेखांकन अवधियों में लेखांकन और आयकर उद्देश्यों के लिए आय विवरण में शामिल किया जाता है। यह नियम तब भी लागू होता है जब आस्थगित कर अस्थायी अंतर में बदलाव के कारण नहीं, बल्कि कर की दर में बदलाव, आस्थगित कर परिसंपत्तियों की वसूली की समीक्षा (भविष्य की अवधि में लाभ की संभावना में बदलाव के कारण) के कारण उत्पन्न होता है। , या संबंधित परिसंपत्ति की वसूली की विधि में बदलाव के कारण जिससे आस्थगित कर जुड़ा हुआ है। हालाँकि, इस नियम के अपवाद भी हैं। जब किसी लेन-देन के संबंध में कर उत्पन्न होता है जिसका परिणाम सीधे इक्विटी में पोस्ट किया गया था, तो कर परिणाम भी इक्विटी में पोस्ट किया जाना चाहिए। ऐसे ऑपरेशन का एक उदाहरण अचल संपत्तियों या दीर्घकालिक निवेश का पुनर्मूल्यांकन है। यदि पुनर्मूल्यांकित मूल्य को कानून के अनुसार कर आधार के रूप में स्वीकार किया जाता है, तो अस्थायी अंतर उत्पन्न नहीं होता है। यदि नहीं, तो कंपनी को संपत्ति, संयंत्र और उपकरण की पुनर्मूल्यांकित लागत की भरपाई के लिए भविष्य में अधिक राजस्व प्राप्त होता है। कर आधार की गणना करते समय, कंपनी केवल वस्तु की लागत की प्रतिपूर्ति करने में सक्षम होगी। इसलिए पुनर्मूल्यांकन से टैक्स पर असर पड़ेगा. यदि यह अंतर अचल संपत्तियों की किसी वस्तु के पुनर्मूल्यांकन के समय उत्पन्न होता है, तो आस्थगित कर देयता की राशि पुनर्मूल्यांकन आरक्षित खाते के साथ पत्राचार में परिलक्षित होती है।

लेन-देन के अन्य उदाहरण, जिसका परिणाम परिणामी कर प्रभाव के साथ इक्विटी आइटम में परिलक्षित होता है, वे हैं: लेखांकन नीतियों में बदलाव या पिछले वर्षों की मूलभूत त्रुटियों के सुधार के कारण भंडार के शुरुआती संतुलन में परिवर्तन; विदेशी सहायक कंपनियों या संबद्ध कंपनियों के वित्तीय विवरणों के अनुवाद से अंतर का आदान-प्रदान करें जो कंपनी का अभिन्न अंग नहीं हैं। परिणामी आस्थगित कर आय विवरण या इक्विटी आइटम के साथ पत्राचार में एक अलग आइटम के रूप में बैलेंस शीट में परिलक्षित होते हैं। आस्थगित करों के संतुलन में कमी आय विवरण में परिलक्षित होती है। आस्थगित करों की पूरी राशि बैलेंस शीट में दीर्घकालिक परिसंपत्तियों या देनदारियों के रूप में परिलक्षित होती है, क्योंकि बिक्री की अवधि (पुनर्भुगतान) के दौरान राशि को वितरित करना अक्सर मुश्किल होता है।

आस्थगित कर संपत्तियों और देनदारियों की भरपाई के लिए एक विशेष नियम स्थापित किया गया है। शुद्ध आस्थगित कर केवल तभी रिपोर्ट किए जाते हैं जब कंपनी को वर्तमान कर परिसंपत्तियों की राशि से वर्तमान (वास्तविक) कर देनदारियों को कम करने का अधिकार होता है और जब आस्थगित कर समान या अलग-अलग कंपनियों के लिए एक ही कानून द्वारा स्थापित आयकर से संबंधित होते हैं।

बाद के मामले में, कंपनियों को अपनी वर्तमान कर देनदारियों का निपटान करने या अपनी वर्तमान कर परिसंपत्तियों को प्रत्येक भविष्य की अवधि में संयुक्त रूप से या एक साथ ऑफसेट करने का इरादा रखना चाहिए जिसमें स्थगित करों की एक महत्वपूर्ण राशि का निपटान या ऑफसेट किया जाता है। दूसरे शब्दों में, एक देश में स्थित एक व्यक्तिगत कंपनी और उस देश के कानूनों की आवश्यकताओं के अनुसार शुद्ध आय कर का भुगतान करने वाली कंपनी बैलेंस शीट पर शुद्ध आस्थगित कर दिखाती है।

हालाँकि, समेकित विवरण तैयार करते समय, परिस्थितियों के आधार पर, आस्थगित करों को विस्तार से दिखाया जा सकता है।

5. प्रकटीकरण

IFRS12 के लिए न केवल आय विवरण में आयकर की राशि को प्रतिबिंबित करना आवश्यक है, बल्कि इसके मुख्य घटकों का भी खुलासा करना आवश्यक है। ज्यादातर मामलों में, आयकर के मुख्य घटक वर्तमान आयकर और किसी विशेष अवधि में अस्थायी अंतर की घटना और अवधि के लिए स्थगित कर शेष में कमी से जुड़े आस्थगित कर हैं। इसके अलावा, आयकर में निम्नलिखित के संबंध में उत्पन्न होने वाले आस्थगित कर की राशि शामिल हो सकती है: कर की दर में बदलाव; आस्थगित कर परिसंपत्तियों के मूल्यांकन का स्पष्टीकरण; पिछले वर्षों के घाटे के लिए आस्थगित परिसंपत्तियों की पहचान; लेखांकन नीतियों का समायोजन.

जैसा कि ऊपर दिए गए उदाहरण से पता चलता है, आस्थगित कर लेखांकन लाभ की राशि और आय विवरण में आयकर की राशि के बीच एक मिलान प्रदान करता है। हालाँकि, इस पत्राचार का बड़े पैमाने पर अवलोकन नहीं किया गया है। सबसे सरल मामले में, इसका उल्लंघन उन खर्चों के अस्तित्व के कारण होता है जिन्हें कर आधार को कम करने के लिए स्वीकार नहीं किया जाता है, या ऐसे मुनाफे जो कर आधार में शामिल नहीं हैं या एक अलग दर पर कर लगाया जाता है। ऐसे मामलों में, कोई अस्थायी मतभेद उत्पन्न नहीं होता क्योंकि भविष्य में कर भुगतान में कोई बदलाव की उम्मीद नहीं है। अन्यथा, रिपोर्टिंग अवधि में उत्पन्न होने वाला अंतर स्थायी होता है। इसलिए, IFRS 12 को रिपोर्टिंग में यह समझने की आवश्यकता है कि आय विवरण में आयकर और आयकर दर द्वारा लेखांकन लाभ को गुणा करके प्राप्त राशि कैसे संबंधित है।

इन राशियों के बीच अंतर है:

· ऐसे व्यय जो कर आधार को कम करने के लिए स्वीकार नहीं किए जाते हैं;

· आय पर एक अलग दर से कर लगाया जाता है (दूसरे देश में प्राप्त आय और वहां एक अलग दर पर कर लगाया जाता है) या कर आधार से बाहर रखा जाता है, उदाहरण के लिए, आयकर लाभ;

· आस्थगित कर संपत्तियों की मात्रा जिन्हें रिपोर्टिंग अवधि में मान्यता नहीं दी गई थी, जिसमें वर्तमान अवधि के नुकसान से जुड़ी संपत्तियां भी शामिल थीं;

· आस्थगित परिसंपत्तियों की मात्रा जो पिछली अवधि में उत्पन्न हुई थी और पहचानी नहीं गई थी, लेकिन परिस्थितियों में बदलाव के कारण वर्तमान अवधि आदि में बयानों में परिलक्षित होती है।

प्रत्येक प्रकार के अस्थायी अंतर के लिए जो रिपोर्टिंग तिथि और पिछली अवधि की रिपोर्टिंग तिथि पर मौजूद है, बैलेंस शीट और आय विवरण में प्रतिबिंबित आस्थगित कर की राशि का खुलासा करना आवश्यक है।

बाद की राशि का खुलासा नहीं किया जा सकता है यदि इसकी गणना पिछली और वर्तमान रिपोर्टिंग तिथियों पर स्थगित कर शेष में बदलाव के रूप में आसानी से की जा सकती है। अस्थायी अंतर की राशि प्रदान करना भी आवश्यक है जिसके लिए रिपोर्टिंग में एक आस्थगित कर परिसंपत्ति को मान्यता नहीं दी गई थी, साथ ही सहायक कंपनियों या सहयोगियों में निवेश से जुड़े अस्थायी अंतर की राशि भी प्रदान करना आवश्यक है जिसके लिए आस्थगित कर देयता को मान्यता नहीं दी गई थी।

यदि किसी कंपनी ने कर परिसंपत्ति की सूचना दी है और वर्तमान या पिछली अवधि में लाभहीन थी, तो रिपोर्टिंग स्थगित परिसंपत्ति की मान्यता के लिए स्पष्टीकरण प्रदान करती है।

इसके अलावा, यदि रिपोर्टिंग अवधि में लेनदेन हुए थे, जिसका परिणाम और कर प्रभाव पूंजीगत वस्तुओं में परिलक्षित हुआ था, तो कर प्रभाव की राशि का भी अलग से खुलासा किया जाना चाहिए।

जब रिपोर्टिंग अवधि के दौरान कर की दर में कोई बदलाव होता है, तो इस तथ्य को रिपोर्टिंग में स्पष्ट किया जाना चाहिए।

6. आईएफआरएस और आरएएस में आयकर पर जानकारी के प्रकटीकरण के लिए मुख्य आवश्यकताओं का तुलनात्मक विश्लेषण

तालिका 1. मानक का दायरा और उद्देश्य

तालिका 2. बुनियादी अवधारणाएँ

तालिका 3. आस्थगित परिसंपत्तियों और देनदारियों की पहचान और निपटान

तालिका 4. आस्थगित कर परिसंपत्तियों और देनदारियों का मूल्यांकन

परिचय 3

अध्याय 1. आईएफआरएस 12 "आय कर" की विशेषताएं 6

1.1 मानक 6 का उद्देश्य और दायरा

1.2 आईएफआरएस 8 के तहत अस्थायी मतभेदों की उत्पत्ति

1.3 आईएफआरएस 12 में आयकर की गणना और रिपोर्टिंग

अध्याय 2. आईएफआरएस 12 16 का व्यावहारिक अनुप्रयोग

2.1 अस्थायी मतभेदों की उत्पत्ति 16

2.2 आस्थगित कर 17

2.3 आयकर 17

अध्याय 3. मानकों का तुलनात्मक विश्लेषण IFRS 12 "आय कर और PBU 18/02 "कॉर्पोरेट आय करों की गणना के लिए लेखांकन 19"

3.1 मतभेदों को उजागर करने का दृष्टिकोण 20

3.2 अस्थायी मतभेदों के उपचार में अंतर 22

3.3 ऑपरेटिंग विधि पीबीयू 18/02 की विशेषताएं। मानक 12 IFRS 24 में बैलेंस शीट दृष्टिकोण की विशेषताएं

3.4 अस्थायी अंतरों के लेखांकन में प्रतिबिंब 27

निष्कर्ष 30

ग्रंथ सूची 32

परिचय

आयकर व्यावसायिक कंपनियों द्वारा भुगतान किए जाने वाले सबसे सामान्य प्रकार के करों में से एक है। आयकर एक प्रत्यक्ष कर है (करदाता की आय या संपत्ति पर सीधे राज्य द्वारा लगाया जाता है) जो किसी संगठन (उद्यम, बैंक, बीमा कंपनी, आदि) के मुनाफे पर लगाया जाता है। इस कर के प्रयोजनों के लिए लाभ को आम तौर पर कंपनी की गतिविधियों से स्थापित कटौती और छूट की राशि घटाकर आय के रूप में परिभाषित किया जाता है। कटौतियों में शामिल हैं: उत्पादन, वाणिज्यिक, परिवहन लागत; ऋण पर ब्याज; विज्ञापन और प्रतिनिधित्व व्यय; अनुसंधान व्यय.

रूस में यह कर 1992 से लागू है। प्रारंभ में इसे "उद्यम लाभ कर" कहा जाता था, 1 जनवरी 2002 से इसे रूसी संघ के कर संहिता के अध्याय 25 द्वारा विनियमित किया गया है और आधिकारिक तौर पर इसे "संगठनात्मक लाभ कर" कहा जाता है।

आधार दर 20% है (1 जनवरी 2009 से पहले यह 24% थी): 2% संघीय बजट में जमा किया जाता है, 18% रूसी संघ के घटक संस्थाओं के बजट में जमा किया जाता है।

करदाता रिपोर्टिंग अवधि के अंत में सरलीकृत कर रिटर्न जमा करते हैं। गैर-लाभकारी संगठन जिनके पास कर का भुगतान करने का दायित्व नहीं है, वे कर अवधि (संहिता के अनुच्छेद 289 के खंड 2) की समाप्ति के बाद सरलीकृत रूप में कर रिटर्न जमा करते हैं।

आयकर के लिए कर रिटर्न, कर अवधि के परिणामों के आधार पर, संबंधित रिपोर्टिंग अवधि (पहली तिमाही, वर्ष की पहली छमाही, 9 महीने) के अंत से 28 दिनों के भीतर रिपोर्टिंग अवधि के परिणामों के आधार पर प्रस्तुत किए जाते हैं। - समाप्त कर अवधि (वर्ष) (संहिता के अनुच्छेद 289 के खंड 3, खंड 4) के बाद वर्ष के 28 मार्च से पहले नहीं।

करदाता जो वास्तव में प्राप्त लाभ के आधार पर मासिक अग्रिम भुगतान की मात्रा की गणना करते हैं, रिपोर्टिंग अवधि (1, 2, 3, 4...11 महीने) के अंत से 28 कैलेंडर दिनों के भीतर कर रिटर्न जमा करते हैं।

इस कर की गणना के लिए लेखांकन की समस्याएँ विभिन्न देशों के लिए काफी हद तक समान हैं। आयकर लेखांकन का मुख्य मुद्दा न केवल वर्तमान, बल्कि भविष्य की कर देनदारियों को भी प्रतिबिंबित करना है जो रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार परिसंपत्तियों के मूल्य की वसूली या बैलेंस शीट में शामिल देनदारियों के निपटान के परिणामस्वरूप उत्पन्न होगी। अर्थात्, किसी परिसंपत्ति के मूल्य की वसूली या देनदारी के निपटान के परिणामस्वरूप भविष्य की अवधि में कर भुगतान में वृद्धि या कमी होगी।

रूसी कानून निम्नलिखित लेखांकन प्रावधानों का उपयोग करता है। पीबीयू 18/02 "आयकर गणना के लिए लेखांकन" वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 19 नवंबर, 2002 एन 114एन द्वारा पेश किया गया था। मानक लेखांकन में गठन के लिए नियम स्थापित करता है और रूसी संघ के कानून द्वारा स्थापित तरीके से आयकर के करदाताओं (क्रेडिट, बीमा संगठनों को छोड़कर) के रूप में मान्यता प्राप्त संगठनों के लिए आयकर गणना पर वित्तीय विवरणों की जानकारी का खुलासा करने की प्रक्रिया स्थापित करता है। और बजटीय संस्थान)। दस्तावेज़ लाभ (हानि) को दर्शाने वाले संकेतक के बीच संबंध को परिभाषित करता है, जिसकी गणना रूसी संघ के लेखांकन पर नियामक कानूनी कृत्यों द्वारा स्थापित तरीके से की जाती है, और रिपोर्टिंग अवधि के लिए आयकर के लिए कर आधार, कानून द्वारा स्थापित तरीके से गणना की जाती है। करों और शुल्कों पर रूसी संघ के। अंतर्राष्ट्रीय व्यवहार में, मानक 12 IFRS "आय कर" का उपयोग किया जाता है। यह वित्तीय विवरणों में आयकर गणना को प्रतिबिंबित करने के लिए एक सामान्य प्रक्रिया प्रदान करता है।

यह ध्यान में रखना चाहिए कि रूसी वित्त मंत्रालय ने IFRS 12 के पिछले संस्करण के आधार पर PBU 18 विकसित किया है। नवीनतम मानक को अकेले 1998 के बाद से चार बार महत्वपूर्ण रूप से बदला गया है। IFRS 12 को अंतिम बार 2007 में संशोधित किया गया था। और यदि आधुनिक IFRS 12 बैलेंस शीट दृष्टिकोण पर आधारित है, तो PBU 18/02 अभी भी देयता पद्धति का वर्णन करता है। हालाँकि, दोनों विधियों का उपयोग करके आस्थगित करों की गणना के परिणाम समान होने चाहिए। आरएएस से आईएफआरएस में रिपोर्टिंग के सफल परिवर्तन के लिए यह एक शर्त है।

इस पाठ्यक्रम कार्य का उद्देश्य IFRS 12 "आय कर" का अध्ययन करना और इस मानक और PBU 18/02 "संगठनों की आयकर गणना के लिए लेखांकन" का तुलनात्मक विश्लेषण करना है।

अध्याय 1. IFRS 12 "आय कर" की विशेषताएं

1.1 मानक का उद्देश्य और दायरा

अंतर्राष्ट्रीय मानक कर अंतर को परिसंपत्तियों और देनदारियों के बुक वैल्यू और उनके कर आधार में अंतर के रूप में परिभाषित करते हैं। इनके आधार पर आस्थगित करों की कुल राशि की गणना की जाती है।

किसी परिसंपत्ति या देनदारी का बुक वैल्यू (बीसी)।वह राशि है जिस पर किसी परिसंपत्ति या देनदारी को बैलेंस शीट पर रखा जाता है। किसी परिसंपत्ति या देनदारी का कर आधार (टीबी) कर उद्देश्यों के लिए स्वीकृत उसका मूल्य है।

बैलेंस शीट पद्धति के अनुसार, कंपनी के वित्तीय विवरणों में निम्नलिखित प्रतिबिंबित होना चाहिए: रिपोर्टिंग अवधि के कर परिणाम (वर्तमान आयकर); भविष्य के कर परिणाम (स्थगित कर)।

आईएएस 12 का उद्देश्य अंतरराष्ट्रीय मानकों के सामान्य उद्देश्यों के अनुरूप है: इच्छुक उपयोगकर्ताओं को विश्वसनीय जानकारी प्रदान करना। चूंकि आयकर नकदी के बहिर्वाह और वित्तीय परिणाम के आकार को प्रभावित करता है, इसलिए इसकी सटीक गणना की जानी चाहिए और रिपोर्टिंग में प्रतिबिंबित किया जाना चाहिए। वित्तीय जानकारी के उपयोगकर्ताओं के लिए, यह न केवल वर्तमान, बल्कि कंपनी द्वारा रिपोर्टिंग अवधि के दौरान किए गए लेनदेन के भविष्य के कर परिणामों के साथ-साथ देनदारियों के निपटान और परिसंपत्तियों की वसूली पर पड़ने वाले आयकर प्रभाव के लिए भी महत्वपूर्ण है। भविष्य में अवधि होगी.

IFRS 12 "आय कर" की बुनियादी आवश्यकताएँ

इस मानक के लिए एक इकाई से लेन-देन और अन्य घटनाओं के कर परिणामों का उसी तरह हिसाब-किताब करने की आवश्यकता होती है, जैसे वह उन लेन-देन और घटनाओं के लिए हिसाब लगाता है। इस प्रकार, आय विवरण में पहचाने गए लेनदेन और अन्य घटनाओं के कर परिणाम आय विवरण में परिलक्षित होते हैं। सीधे इक्विटी में पहचाने जाने वाले लेन-देन और अन्य घटनाओं के कर परिणाम भी सीधे इक्विटी में परिलक्षित होते हैं। इसी प्रकार, किसी व्यवसाय संयोजन में आस्थगित कर परिसंपत्तियों और देनदारियों की पहचान उस संयोजन में उत्पन्न होने वाली सकारात्मक या नकारात्मक सद्भावना की मात्रा को प्रभावित करती है। यह मानक अस्वीकृत कर घाटे या अप्रयुक्त कर क्रेडिट से उत्पन्न आस्थगित कर परिसंपत्तियों की पहचान, वित्तीय विवरणों में आयकर की प्रस्तुति और आयकर से संबंधित जानकारी के प्रकटीकरण को भी संबोधित करता है।

इस मानक के प्रयोजनों के लिए, आयकर में कर योग्य आय पर आधारित सभी घरेलू और विदेशी कर शामिल हैं। आयकर में कर भी शामिल होते हैं, जैसे कि रोके गए कर, जो रिपोर्टिंग कंपनी को वितरित आय पर एक सहायक, सहयोगी या संयुक्त उद्यम द्वारा भुगतान किया जाता है। कुछ न्यायालयों में, यदि शुद्ध आय या बरकरार रखी गई कमाई का कुछ या पूरा हिस्सा लाभांश के रूप में भुगतान किया जाता है, तो आयकर का भुगतान उच्च या निम्न दर पर किया जाता है। कुछ अन्य न्यायक्षेत्रों में, यदि शुद्ध आय या बरकरार रखी गई कमाई का कुछ या पूरा हिस्सा लाभांश के रूप में भुगतान किया जाता है, तो आयकर वापस किया जा सकता है। यह मानक यह निर्दिष्ट नहीं करता है कि किसी इकाई को रिपोर्टिंग इकाई द्वारा किए गए लाभांश और कमाई के अन्य प्रकार के वितरण के कर परिणामों का हिसाब कब और कैसे देना चाहिए। यह मानक सरकारी अनुदानों के लेखांकन उपचार (IAS 20, सरकारी अनुदानों के लिए लेखांकन और सरकारी सहायता का प्रकटीकरण देखें) या निवेश कर क्रेडिट को संबोधित नहीं करता है। हालाँकि, यह मानक इस प्रकार के अनुदान या निवेश कर क्रेडिट के परिणामस्वरूप होने वाले अस्थायी अंतरों के लेखांकन को संबोधित करता है।

1.2 आईएफआरएस के तहत अस्थायी मतभेदों की उत्पत्ति

किसी परिसंपत्ति या देनदारी के बुक वैल्यू (बीसी) और उसके कर आधार (टीबी) के बीच के अंतर को अस्थायी (टीपी) कहा जाता है।

वीआर = बीएस - एनबी

अस्थायी मतभेद हो सकते हैं:

कर योग्य अस्थायी अंतर (टीडीटी), जो अस्थायी अंतर हैं जो भविष्य की अवधि में कर योग्य मात्रा में वृद्धि करते हैं जब किसी परिसंपत्ति या देनदारी की वहन राशि वसूल (निपटान) की जाती है; या

कटौती योग्य अस्थायी अंतर (डीटीडी), जो अस्थायी अंतर हैं जो किसी परिसंपत्ति या देनदारी की वहन राशि की वसूली (निपटान) करते समय बाद की कर अवधि में कर योग्य लाभ (कर हानि) की गणना करते समय कटौती योग्य रकम को जन्म देते हैं।

अस्थायी मतभेद

(बुकिंग मूल्य - कर आधार)

कटौती योग्य (आईवीआर) x अनुमानित आयकर दर = आस्थगित कर संपत्ति (ओएनए = आईवीआर x कर दर)

बीएस परिसंपत्ति एनबी देनदारी

करयोग्य (एनवीआर) x अनुमानित आयकर दर = आस्थगित कर देनदारियाँ (ओएनओ = एनवीआर x कर दर)

संपत्ति का बीसी > संपत्ति का बीसी, या देनदारी का बीसी

जहां, बीएस - बुक वैल्यू, एनबी - कर आधार

ओटीए - आस्थगित कर संपत्तियां, ओटीओ - आस्थगित कर देनदारियां।

किसी परिसंपत्ति (देयता) के बही मूल्य और कर उद्देश्यों के लिए निर्धारित उसके मूल्य के बीच का अंतर, अर्थात। अस्थायी अंतर समय के साथ समाप्त हो जाता है।

कर आधार (टीबी) वह राशि है जिस पर कर उद्देश्यों के लिए किसी संपत्ति या देनदारी को ध्यान में रखा जाता है।

किसी परिसंपत्ति का कर आधार वह राशि है जिसे कर उद्देश्यों के लिए व्यय के रूप में पहचाना जाएगा और कंपनी द्वारा प्राप्त किसी भी कर योग्य आय से काट लिया जाएगा जब वह परिसंपत्ति की वहन राशि की वसूली करेगी। हालाँकि, यदि आर्थिक लाभों पर कर नहीं लगाया जाता है, तो संपत्ति का कर आधार उसके बुक वैल्यू के बराबर है।

भविष्य के कर परिणामों के प्रभाव की पहचान के परिणामस्वरूप वित्तीय विवरणों में आस्थगित कर देनदारियों (डीटीएल) और आस्थगित कर परिसंपत्तियों (डीटीए) का निर्माण होता है।

आस्थगित कर परिसंपत्तियां- ये निम्नलिखित के संबंध में आगामी कर अवधियों में प्रतिपूर्ति के अधीन आयकर की राशियाँ हैं:

कटौतीयोग्य अस्थायी अंतर,

बेहिसाब कर घाटे को आगे बढ़ाया गया,

अप्रयुक्त कर क्रेडिट को आगे बढ़ाया गया।

विलंबित कर उत्तरदायित्वकर योग्य अस्थायी अंतरों के संबंध में भविष्य की अवधि में देय आयकर की राशियाँ हैं।

आयकर देनदारियों के लिए लेखांकन

अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों में, किसी उद्यम के आयकर दायित्वों का लेखांकन IFRS 12 "आय कर" द्वारा नियंत्रित किया जाता है। रूसी अभ्यास में, मुनाफे के कराधान से संबंधित लेनदेन का लेखांकन पीबीयू 18/02 "आय कर गणना के लिए लेखांकन" द्वारा नियंत्रित किया जाता है।

IFRS 12 के अनुसार, न केवल वर्तमान, बल्कि कंपनी की स्थगित आयकर देनदारी को भी ध्यान में रखना आवश्यक है।

वर्तमान कर देय या वापसी योग्य अर्जित आयकर की राशि का गठन करते हैं, जिसकी गणना राष्ट्रीय कर कानून के अनुसार अपनाए गए संकेतकों के अनुसार अवधि के लिए की जाती है।

आस्थगित कर देनदारियाँ आयकर की अतिरिक्त राशियाँ हैं जो कर योग्य और लेखांकन लाभ के बीच विसंगति की स्थिति में कुछ नियमों के अनुसार अर्जित की जाती हैं।

आस्थगित कर की गणना निम्न के गठन से पहले की जाती है:

कर आधार, उस राशि में व्यक्त किया जाता है जिसमें वित्तीय परिणामों के कराधान के लिए कर योग्य संपत्तियों या देनदारियों को ध्यान में रखा जाता है;

संपत्ति या देनदारियों की वहन मात्रा और उनके कर आधारों के बीच अंतर का प्रतिनिधित्व करने वाले अस्थायी अंतर।

अस्थायी अंतरों को कर योग्य और कटौती योग्य में विभाजित किया गया है। कर योग्य अस्थायी अंतर भविष्य की अवधि के कर योग्य वित्तीय परिणामों को निर्धारित करने में कर योग्य मात्रा का गठन करते हैं जिसमें परिसंपत्तियों या देनदारियों की वहन राशि की वसूली या निपटान किया जाता है। कटौती योग्य अस्थायी अंतर उन राशियों को निर्धारित करते हैं जो भविष्य के कर योग्य वित्तीय परिणामों की गणना में कटौती योग्य होती हैं जिसमें परिसंपत्तियों या देनदारियों की वहन राशि की वसूली या निपटान किया जाता है।

उदाहरण के लिए, अचल संपत्तियों की एक वस्तु की प्रारंभिक लागत 150,000 रूबल है, लेखांकन के लिए स्वीकृत मूल्यह्रास की राशि 50,000 रूबल है, और कर कानून के अनुसार अर्जित राशि 90,000 रूबल है। वस्तु का पुस्तक मूल्य 100,000 रूबल है। (150,000 - 50,000), और कर आधार 60,000 रूबल है। (150,000 - 90,000)। कर आधार के अनुसार वस्तु का बही मूल्य उसके मूल्य से 40,000 रूबल अधिक है। (100,000 - 60,000), यह राशि 40,000 रूबल के बराबर एक अस्थायी अंतर बनाती है। चूंकि कर कानून के तहत अर्जित मूल्यह्रास की राशि लेखांकन के लिए स्वीकृत राशि से अधिक है, इसलिए रिपोर्टिंग अवधि का कर योग्य लाभ बैलेंस शीट से कम है। हालाँकि, भविष्य की अवधि में, अचल संपत्ति के बुक वैल्यू के पुनर्भुगतान से कर योग्य मात्रा में वृद्धि होगी, इसलिए RUB 40,000 के बराबर अस्थायी अंतर कर योग्य है। यदि वित्तीय परिणामों के कराधान के लिए मूल्यह्रास की गणना लेखांकन की तुलना में कम दरों पर की जाती है, तो परिणामी अंतर कटौती योग्य अस्थायी अंतर की राशि है।

IFRS 12 के अनुसार, निम्नलिखित मामलों में अस्थायी मतभेद उत्पन्न होते हैं:

जब माल की बिक्री से प्राप्त राजस्व को एक अवधि में लेखांकन लाभ (प्रोद्भवन विधि) में और दूसरे में कर योग्य लाभ (नकद विधि) में शामिल किया जाता है;

जब ब्याज आय को एक अवधि में लेखांकन लाभ में शामिल किया जाता है (प्रोद्भवन विधि), और दूसरे में कर योग्य लाभ में (नकद विधि);

जब वित्तीय परिणामों के लेखांकन और कराधान में मूल्यह्रास की गणना के तरीकों में अंतर हो;

यदि वित्तीय परिणामों के लेखांकन और कराधान में अनुसंधान और विकास लागतों के प्रतिबिंब की अवधि में अंतर है;

कर उद्देश्यों के लिए समतुल्य समायोजन के बिना परिसंपत्तियों का पुनर्मूल्यांकन करते समय;

यदि किसी परिसंपत्ति या देनदारी का कर आधार उसकी मूल लागत से भिन्न है।

अस्थायी अंतर के प्रकार के आधार पर, आस्थगित कर देनदारियाँ या आस्थगित कर संपत्तियाँ बनाई जाती हैं। आस्थगित कर देनदारियों को कर योग्य अस्थायी अंतर की मात्रा और भविष्य की अवधि में देय आयकर राशि के रूप में गणना की जाती है। आस्थगित कर संपत्तियां कटौती योग्य अस्थायी अंतर की मात्रा पर गणना की गई आयकर की मात्रा का प्रतिनिधित्व करती हैं और भविष्य की अवधि में प्रतिपूर्ति के अधीन होती हैं।

IFRS 12 आस्थगित कर देनदारियों और संपत्तियों को मापने के नियमों को नियंत्रित करता है। आस्थगित कर देनदारियों और दावों को कर (रिपोर्टिंग) अवधि में प्रभावी होने वाली अपेक्षित आयकर दरों पर मापा जाना चाहिए जिसमें दावा प्राप्त किया जाना है और देनदारी का निपटान किया जाना है। IFRS 12 नोट करता है कि अल्पकालिक कर देनदारियों और दावों का मूल्यांकन अक्सर कर (रिपोर्टिंग) अवधि में प्रभावी कर दरों पर किया जाता है, लेकिन करदाताओं को किसी दिए गए देश की सरकार द्वारा स्थापित और लागू होने वाली दरों का उपयोग करने का अधिकार है। भविष्य। आस्थगित कर देनदारियों और संपत्तियों पर छूट नहीं दी जाती है।

IFRS 12 के अनुसार, वित्तीय विवरण वर्तमान और आस्थगित आय कर दोनों के लिए जिम्मेदार होते हैं।

वर्तमान आयकर को बजट के बकाया ऋण के बराबर देनदारी के रूप में या देय कर की राशि के अधिक भुगतान के कारण दावे के रूप में मान्यता दी जाती है। सभी कर योग्य अस्थायी अंतरों के लिए एक आस्थगित कर देयता को मान्यता दी जानी चाहिए जो भविष्य की अवधि में आयकर का भुगतान करने के दायित्व को जन्म देती है। आस्थगित कर परिसंपत्तियों को सभी कटौती योग्य अस्थायी अंतरों के लिए मान्यता दी जाती है, जिसके लिए परिसंपत्ति की वसूली भविष्य की अवधि में की जाती है।

कर देनदारियों और दावों को बैलेंस शीट में अन्य परिसंपत्तियों और देनदारियों से अलग माना जाता है। आस्थगित कर देनदारियों और देनदारियों को वर्तमान कर देनदारियों और देनदारियों से अलग किया जाता है। यदि बैलेंस शीट आइटम को अल्पकालिक और दीर्घकालिक में विभाजित किया गया है, तो स्थगित कर देनदारियों और दावों को वर्तमान देनदारियों या परिसंपत्तियों में शामिल नहीं किया जाना चाहिए।

वर्तमान कर देनदारियों और दावों की भरपाई की जा सकती है, बशर्ते कि व्यवसाय इकाई के पास ऑफसेट का कानूनी अधिकार हो और वह शुद्ध आधार पर देनदारी का निपटान करे। वर्तमान कर देनदारी के विरुद्ध वर्तमान कर दावे को समायोजित करने का अधिकार आम तौर पर तब उत्पन्न होता है जब भुगतान एकल कर प्राधिकरण द्वारा एकत्र किया जाता है।

यदि इकाई के पास वर्तमान कर परिसंपत्तियों और वर्तमान कर देनदारियों को ऑफसेट करने का कानूनी रूप से लागू करने योग्य अधिकार है और बशर्ते कि स्थगित कर देनदारियां और संपत्तियां उसी कर प्राधिकरण द्वारा लगाए गए करों से संबंधित हों, तो स्थगित कर देनदारियों और परिसंपत्तियों की भरपाई की जानी चाहिए।

IFRS 12 के तहत, मुनाफे पर वर्तमान और स्थगित कर (टैक्स रिफंड) दोनों को व्यय या आय के रूप में पहचाना जाना चाहिए और अवधि के लिए शुद्ध लाभ या हानि में शामिल किया जाना चाहिए। इसका अपवाद पूंजी खातों में सीधे दर्ज की गई वस्तुओं पर उत्पन्न होने वाली कर राशि (टैक्स रिफंड) है जो पूंजी में वृद्धि या कमी से संबंधित है। ऐसी राशियों का एक उदाहरण उनके पुनर्मूल्यांकन के परिणामस्वरूप अचल संपत्तियों के बुक वैल्यू में बदलाव के संबंध में उत्पन्न होने वाली कर राशि हो सकती है।

IFRS 12 के अनुसार, वित्तीय विवरण अलग से प्रकट होना चाहिए:

वर्तमान कर व्यय (वर्तमान कर रिफंड);

अस्थायी अंतर के गठन से जुड़े आस्थगित कर व्यय (स्थगित कर प्रतिपूर्ति);

कर दरों में परिवर्तन से जुड़े आस्थगित कर व्यय;

कर क्रेडिट प्राप्त करने से उत्पन्न होने वाले लाभों की मात्रा;

लेखांकन नीतियों में परिवर्तन के कारण कर व्यय की राशि।

एम.एल. द्वारा सुझाया गया लेख पयातोव और आई.ए. स्मिरनोवा (सेंट पीटर्सबर्ग स्टेट यूनिवर्सिटी) वर्तमान आईएएस 12 "आय कर" के प्रावधानों के अनुसार स्थगित करों को पहचानने की विशिष्टताओं के लिए समर्पित है। मानक द्वारा परिभाषित परिसंपत्ति या देनदारी के कर आधार की अवधारणा पर विचार किया जाता है, और वर्तमान आईएफआरएस (आईएएस) 12 और पीबीयू 18/02 द्वारा स्थापित स्थगित करों के लेखांकन के लिए पद्धति में वैचारिक अंतर "कॉर्पोरेट आयकर के लिए लेखांकन" गणना'' की व्याख्या की गई है।

आईएएस 12 आयकर को अपनाना और संशोधन

एंग्लो-अमेरिकन लेखांकन मॉडल, विशेष रूप से, उनके कानूनी रूप पर प्रतिबिंबित तथ्यों की आर्थिक सामग्री की प्राथमिकता के सिद्धांत पर आधारित, लेखांकन और कर योग्य लाभ के मूल्यों के बीच विसंगति की संभावना मानता है, जो एक वास्तविकता बन जाती है कंपनियों की रिपोर्टिंग में: एक ओर, करों से पहले वित्तीय परिणाम का मूल्य होता है, जिसकी गणना लागू लेखांकन पद्धति के अनुसार की जाती है, और दूसरी ओर, कंपनी के आयकर दायित्वों और संबंधित भुगतानों के मूल्य होते हैं उस बजट के लिए जो उससे मेल नहीं खाता। यह जानकारी विसंगति, जो अपने उपयोगकर्ताओं द्वारा बयानों को समझने की सुविधा नहीं देती है, ने एक कंपनी द्वारा आयकर के भुगतान से संबंधित संकेतकों की एक अलग प्रस्तुति के विचार को जन्म दिया, और आईएफआरएस प्रणाली के भीतर इसके कारण आयकर से संबंधित संकेतकों को विनियमित करने वाले एक मानक का उद्भव। इस मानक ने एक अतिरिक्त आस्थगित कर व्यय पेश किया, जिसकी गणना लेखांकन और कर योग्य मुनाफे के बीच तथाकथित "अस्थायी अंतर" के आधार पर की जाती है, जो इस तथ्य से निर्धारित होती है कि कर योग्य और लेखांकन मुनाफे की गणना करते समय आय और व्यय अलग-अलग बिंदुओं पर पहचाने जाते हैं। समय।

IFRS द्वारा परिभाषित आयकर लेखांकन पद्धति का सामान्य अर्थ इस प्रकार है: आयकर आय विवरण में परिलक्षित एक व्यय मद है, जिसे दो घटकों में विभाजित किया गया है - वर्तमान कर और आस्थगित कर। वर्तमान कर रिपोर्टिंग अवधि के लिए कर योग्य लाभ (कर हानि) के संबंध में देय (या प्रतिपूर्ति) आयकर की राशि को संदर्भित करता है। बैलेंस शीट दायित्व या प्रारंभिक भुगतान के अवैतनिक हिस्से को दर्शाती है। आस्थगित कर लेखांकन और कर योग्य लाभ के बीच अंतर से निर्धारित होता है।

नई पद्धति में परिवर्तन आईएएसबी द्वारा 1996 में अपनाया गया और 1998 में लागू हुआ। यह IFRS में पद्धतिगत परिवर्तनों की सामान्य प्रकृति के कारण था, जहां मुख्य रिपोर्टिंग फॉर्म वित्तीय स्थिति (बैलेंस शीट) का विवरण बन गया है, और व्यापक आय के विवरण की आय और व्यय वस्तुओं को मुख्य रूप से गतिशीलता द्वारा मापा जाता है बैलेंस शीट की संपत्ति और देनदारियां, जैसा कि IFRS सिद्धांतों में परिभाषित किया गया है। इसके आधार पर, देनदारियों और परिसंपत्तियों में स्थगित करों में रिपोर्टिंग अवधि के दौरान परिवर्तनों की प्रकृति के आधार पर, स्थगित कर की राशि या तो व्यय या आय का प्रतिनिधित्व कर सकती है। इस प्रकार, IFRS बैलेंस शीट पर आय विवरण (व्यापक आय का विवरण) में आस्थगित कर आइटम का निर्धारण करता है, न कि लेखांकन लाभ (करों से पहले) से कर योग्य लाभ को अलग करके। इस पद्धति को "देयता पद्धति" कहा जाता है, और यह स्थगित कर बैलेंस शीट संकेतकों की गणना और मान्यता पर आधारित है।

IFRS के अनुसार, देनदारियों (संपत्तियों) की परिपक्वता तिथि की परवाह किए बिना, वर्तमान मूल्य प्राप्त करने के लिए अनुमानित मूल्यों को छूट देने की विधि स्थगित करों पर लागू नहीं होती है। किसी देनदारी या परिसंपत्ति में आस्थगित करों को गैर-वर्तमान वस्तुओं के रूप में दर्ज किया जाता है। कार्यशील पूंजी के रूप में आस्थगित करों की प्रस्तुति मानक द्वारा निषिद्ध है।

आइए आईएएस 12 द्वारा परिभाषित "देयता पद्धति" की सामग्री पर अधिक विस्तार से विचार करें।

"दायित्व विधि" का सार और पीबीयू 18/02 की आवश्यकताओं से इसका अंतर

सामान्य तौर पर, पीबीयू 18/02 के अनुसार आस्थगित आयकर के लिए लेखांकन का विचार हमारे सहयोगियों को अच्छी तरह से पता है। रूसी संगठनों की रिपोर्टिंग में आस्थगित करों को प्रतिबिंबित करने की आवश्यकता, सामान्य तौर पर, "आईएफआरएस में संक्रमण" की प्रक्रिया से संबंधित लेखांकन पर घरेलू नियामक दस्तावेजों में बदलाव के परिणामस्वरूप उत्पन्न हुई। उसी समय, घरेलू पीबीयू 18/02 को विकसित करते समय, आस्थगित कर लेखांकन पद्धति, जिसका आईएफआरएस लंबे समय से उपयोग नहीं किया गया था, को आधार के रूप में लिया गया था। रूसी नियामक दस्तावेज़ की आवश्यकताओं में परिवर्तित होने के बाद, "पुरानी" IFRS पद्धति को पूरी तरह से नया अर्थ प्राप्त हुआ। और आज वर्तमान स्थिति यह है कि IFRS आस्थगित कर लेखांकन पद्धति के प्रभाव में गठित PBU 18/02 की आवश्यकताएं, वर्तमान IAS 12 द्वारा निर्धारित आयकर लेखांकन पद्धति से काफी भिन्न हैं। इसलिए "देयता पद्धति" के बारे में बातचीत "आईएफआरएस (आईएएस) 12 में हमें पीबीयू 18/02 के वर्तमान संस्करण में स्थगित करों के लेखांकन के लिए सामान्य प्रावधानों की सामग्री का निर्धारण करके शुरुआत करनी चाहिए।

पीबीयू 18/02 द्वारा परिभाषित आस्थगित करों के लेखांकन की पद्धति दो मूल्यों की तुलना करने के सिद्धांत पर आधारित है - लेखांकन लाभ (आयकर से पहले) और कर योग्य लाभ। पहले का मूल्य लेखांकन पर नियामक दस्तावेजों की आवश्यकताओं के अनुसार निर्धारित किया जाता है, दूसरे का - कर कानून के मानदंडों के अनुसार। लेकिन पहले और दूसरे दोनों वित्तीय विवरणों के संकेतक निर्धारित करते हैं: रिपोर्टिंग अवधि का लाभ और बजट में आयकर का भुगतान करने के लिए संगठन का दायित्व।

लेखांकन और कर योग्य मुनाफे के अनुमानों में अंतर लेखांकन के क्षेत्र में मौजूदा नियमों की आवश्यकताओं द्वारा निर्धारित किया जाता है और तथाकथित स्थायी और अस्थायी अंतर की परिभाषा के माध्यम से खुलासा किया जा सकता है। पीबीयू 18/02 के पैराग्राफ 4 के अनुसार, विनियमों के प्रयोजनों के लिए, स्थायी अंतर का मतलब आय और व्यय है:

"रिपोर्टिंग अवधि के लेखांकन लाभ (हानि) का गठन, लेकिन रिपोर्टिंग और बाद की रिपोर्टिंग अवधि दोनों के लिए आयकर के लिए कर आधार निर्धारित करते समय ध्यान में नहीं रखा गया"; और

"रिपोर्टिंग अवधि के आयकर के लिए कर आधार का निर्धारण करते समय इसे ध्यान में रखा जाता है, लेकिन लेखांकन उद्देश्यों के लिए रिपोर्टिंग और बाद की रिपोर्टिंग अवधि दोनों की आय और व्यय के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है।"

तदनुसार, संगठन के वित्तीय लेखांकन के अनुसार वित्तीय परिणाम की राशि के साथ-साथ आयकर का भुगतान करने के लिए वास्तविक दायित्वों के वित्तीय विवरणों में प्रतिबिंब को संपत्ति और देनदारियों की संरचना में शामिल करने की आवश्यकता होती है। "आस्थगित कर परिसंपत्तियां"और "विलंबित कर उत्तरदायित्व"।

आस्थगित कर परिसंपत्ति को मान्यता देते समय, वही नियम लागू होते हैं, लेकिन कटौती योग्य अस्थायी अंतर उत्पन्न होना चाहिए। इसके अलावा, एक आस्थगित कर परिसंपत्ति की मान्यता कर हानि कैरीफॉरवर्ड से उत्पन्न हो सकती है। इसके अलावा, कुछ प्रतिबंधों को ध्यान में रखा जाता है: संगठन को यह सुनिश्चित करना चाहिए कि भविष्य की रिपोर्टिंग अवधि में पर्याप्त कर योग्य लाभ होगा जिससे कर "बचत" काटा जा सकता है।