IFRS 12 stanovuje účtovné postupy. Vykazovanie odložených daňových záväzkov a odložených daňových pohľadávok

Mnoho ruských spoločností pôsobí na území iných štátov, preto ich daňové vykazovanie musí spĺňať medzinárodné štandardy.

Vážení čitatelia! Článok hovorí o typických spôsoboch riešenia právnych problémov, no každý prípad je individuálny. Ak chcete vedieť ako vyriešiť presne svoj problém- kontaktujte konzultanta:

PRIHLÁŠKY A VOLANIA PRIJÍMAME 24/7 a 7 dní v týždni.

Je to rýchle a ZADARMO!

Daňové vykazovanie používané v zahraničí sa nazýva .

Vďaka uvažovanému štandardu je možné jednoducho premietnuť do účtovnej závierky majetok alebo rôzne druhy záväzkov (alebo zmien) daňovo (odložených).

Tento štandard rieši problémy, ktoré sa predtým vyskytli pri absencii konsolidácie medzi formulármi daňového výkazníctva.

Cieľ

Tento daňový štandard sa používa na zaúčtovanie všetkých daní, ktoré sú uvalené na zisky.

Dane z príjmu v kontexte štandardu IAS 12 sú všetky zrážky, ktoré je potrebné zaplatiť v súlade s národnou legislatívou, ako aj legislatívou zahraničia.

IFRS zohľadňuje aj platby uskutočnené rôznymi dcérskymi spoločnosťami a pridruženými organizáciami, keď sa zisky vyplácajú spoločnosti, ktorá vykonáva účtovníctvo a audit.

Pôsobnosť

Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva (IFRS) boli prijaté už pomerne dlho a úspešne sa používajú vo väčšine rôznych európskych krajín.

Spoločnosti pôsobiace a dosahujúce zisky na území, na ktoré sa vzťahuje IAS 12, sú povinné vykonávať svoje vykazovanie v úplnom súlade so štandardmi IFRS.

Výnimkou sú len tie organizácie, ktorých cenné papiere nie sú kótované na burze.

IFRS nie sú v Ruskej federácii v platnosti, ale od roku 1998 bol prijatý program reformy účtovných výkazov.

Jeho cieľom je dostať ruské štandardy do spoločného menovateľa s IFRS. Podľa tohto reformného programu sú od roku 2005 všetky bankové spoločnosti povinné pripravovať svoje správy v súlade so štandardmi IFRS.

Relatívne nedávno (schválený v lete 2010) Štátna duma prijala dokument s názvom „O konsolidácii účtovnej závierky“.

Ukladá všetkým spoločensky významným podnikom a firmám povinnosť pripravovať svoje výkazy v súlade s IFRS.

Nasledujúce typy spoločností musia zverejňovať správy týmto spôsobom (konsolidované):

• poistenie;
• úver;
• iné (s cennými papiermi sa obchoduje na rôznych burzách a fondoch).

Definície

Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva majú pomerne veľké množstvo rôznych výrazov používaných pre sektor verejného výkazníctva.

Všetky majú svoje analógy v PBU 18/2:

Tieto pojmy sa najčastejšie používajú pri vykazovaní ziskov korporácií, ale aj iných veľkých zahraničných spoločností.

Zhrnutie IFRS 12 – dane z príjmov:

Zdaňovanie ziskov prijatých podnikom, berúc do úvahy mnohé aspekty a faktory. Všetky sú mimoriadne dôležité, pretože odrážajú skutočný stav v spoločnosti.

Základ dane

Jedným z najdôležitejších pojmov v IFRS 12 je základ obsahujúci všetky daňové informácie. Základom dane je určitá peňažná suma, ktorá sa nevyhnutne používa pri výpočte dane.

Tieto peniaze môžu byť:

• aktíva (daň);
• rôzne druhy záväzkov.

V prvom prípade, keď existuje majetok, ide vlastne o prostriedky klasifikované ako výdavky. Používajú sa na platenie všetkých druhov daní.

Záväzky vyjadrené v peňažnej forme sú v podstate rovnaké aktíva. Pri ich výpočte sa však nezohľadňujú prostriedky použité na splatenie daňových dlhov.

Keď je príjmom preddavok, ničím nepodložený zo strany prijímajúcej spoločnosti, základ dane sa bude rovnať úplným nákladom.

V IFRS majú dane z príjmov číslo (individuálne). Základom dane je v podstate očíslovaná tabuľka rôznych daňových odvodov.

Odložené daňové záväzky

Tento medzinárodný systém daňových noriem odráža rôzne daňové povinnosti.

Podstatou konceptu odloženej dane, ktorý sa odráža v týchto štandardoch v rámci IAS 12, je veľmi jednoduchá formulácia:

• Odložený daňový záväzok je daňový náklad z vytvoreného zisku, ktorý je splatný v budúcich účtovných obdobiach.

Uvažované daňové záväzky sa vzťahujú na všetky dočasné rozdiely s obmedzenými výnimkami.

Tieto prípady zahŕňajú situácie, v ktorých rozdiel vznikne v dôsledku vykázania majetku v obchodnej transakcii.

Nemalo by ísť o proces podnikovej kombinácie alebo konsolidácie v dôsledku fúzie,v dôsledku vplyvu na zisk.

Daňové záväzky (odložené) sa počítajú celkom jednoducho – sú súčinom rozdielu v čase a sadzby dane z možných ziskov.

V základe IFRS 12 je odložená daň z príjmov definovaná ako:

kde OPON je záväzok (pre odloženú daň);
PSN – sadzba dane (predpokladaná);
NVR je dočasný rozdiel, ktorý je zdaniteľný.

Dočasné rozdiely

V systéme posudzovaných medzinárodných noriem existujú dočasné rozdiely. Táto definícia predstavuje rozdiel medzi účtovnou hodnotou a (daňovým) základom.

Existujú dva typy rozdielov (dočasné):

• zdaniteľné;
• odpočítateľné.

To, čo je predmetom rôznych daní, je dôvodom vzniku rozdielnych fondov, z ktorých sa v nasledujúcich účtovných obdobiach zdaňuje.

Druhý typ rozdielu vedie k objaveniu sa finančných prostriedkov, ktoré sa odpočítavajú pri výpočte ziskov podliehajúcich zdaneniu.

Ďalšie informácie

Na území Ruskej federácie je v súčasnosti akceptovateľných asi 63 rôznych noriem.

Rôzne typy spoločností a organizácií podliehajúce federálnemu zákonu č. 208-F3 (v platnosti od roku 2012) musia viesť konsolidované účtovníctvo v súlade so všetkými požiadavkami a normami zákonov a noriem.

So všetkými materiálmi týkajúcimi sa IFRS sa môžete zoznámiť na oficiálnej stránke Ministerstva financií.

Existuje tiež veľa rôznych bodov týkajúcich sa vykazovania podľa IFRS, ktoré je potrebné vziať do úvahy:

• vrátenie dane;
• odložený daňový záväzok;
• odložená daňová pohľadávka.

To všetko by sa malo zodpovedajúcim spôsobom premietnuť do účtovnej závierky vo forme zápisov.

Rozdiely oproti PBU 18/02 v roku 2019

Ruský štandard s názvom , v súlade s ktorým sa vykonáva daňové vykazovanie, má oproti IFRS niektoré vážne rozdiely.

Foto: typy spoločných aktivít IFRS a PBU

Sú nasledovné:

1. Rozdiel v prístupoch: PBU 18/02 berie ako základ pre správu všetky dostupné informácie o výnosoch a stratách a IFRS je založený na súvahe.
2. IFRS nevyžaduje zohľadnenie trvalých rozdielov, naopak PBU 18/02 to vyžaduje.
3. Tieto dva štandardy majú rôzne schémy na zobrazovanie daní z nákladov v účtovníctve.
4. Pri použití PBU 18/02 nie je potrebné v účtovnej závierke odrážať proces zlučovania rôznych organizácií, ako aj prehodnocovať hodnotu záväzkov a majetku.

Účel a rozsah Medzinárodného štandardu finančného výkazníctva. Stanovenie základu dane pre konkrétne druhy majetku alebo záväzkov. Dočasné rozdiely v príprave správ. Oceňovanie odložených daní. Zverejnenie zárobkov.

Odoslanie dobrej práce do databázy znalostí je jednoduché. Použite nižšie uvedený formulár

Študenti, postgraduálni študenti, mladí vedci, ktorí pri štúdiu a práci využívajú vedomostnú základňu, vám budú veľmi vďační.

Uverejnené na http://www.allbest.ru/

Medzinárodný účtovný štandard (IAS) 12 Dane z príjmov

Úvod

Daň z príjmov je jedným z najbežnejších druhov daní, ktoré platia obchodné spoločnosti. Problémy účtovania výpočtov tejto dane sú v rôznych krajinách do značnej miery podobné. Všeobecný postup na zohľadnenie výpočtov dane z príjmov v účtovnej závierke je stanovený v IFRS 12 „Dane z príjmov“.

Hlavnou problematikou účtovania o dani z príjmov je zohľadnenie nielen súčasných, ale aj budúcich daňových záväzkov, ktoré vzniknú v dôsledku získania hodnoty majetku alebo vysporiadania záväzkov zahrnutých do súvahy ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Na vyriešenie tohto problému sa používa mechanizmus odloženej dane.

Myšlienka odložených daní spočíva v tom, že spoločnosť musí vykázať odložený daňový záväzok, ak by spätné získanie pohľadávky alebo vyrovnanie záväzku viedlo k vyšším alebo nižším daňovým platbám v budúcich obdobiach, ako keď k úhrade došlo. daňové dôsledky. Napríklad pohľadávky za dodané produkty sú vykázané v účtovnej závierke v období, kedy boli produkty predané; daňové dôsledky na túto operáciu nastanú až pri uhradení obstarávacej ceny tohto majetku, t.j. keď kupujúci zaplatí za produkty. V tejto situácii by vykazované obdobie malo vykazovať výšku odloženého dlhu na dani z príjmov, ktorý sa v budúcom období stane skutočným dlhom voči rozpočtu v dôsledku platby dlžníkom za nakúpené produkty.

Implementácia myšlienky odložených daní vedie k tomu, že sa vo finančných výkazoch objavia také špeciálne typy aktív a pasív, ako sú odložené daňové záväzky a odložené daňové pohľadávky. Tvoria sa z dôvodu rozdielu medzi účtovnou hodnotou majetku a záväzkov a ich základom dane. Daňový základ aktív a pasív sa vzťahuje na ich hodnotu akceptovanú na daňové účely. Pre každý druh majetku a záväzkov sa určí takýto rozdiel, ktorý sa nazýva dočasný rozdiel. Môže byť zdaniteľný (zdaniteľné dočasné rozdiely), t.j. zvýšenie základu pre výpočet dane z príjmov v budúcich obdobiach, prípadne odpočítateľné dočasné rozdiely, t.j. zníženie základu pre výpočet dane z príjmov v budúcich obdobiach. V prvom prípade vykazovanie zohľadňuje odložený daňový záväzok a v druhom prípade odloženú daňovú pohľadávku. Okrem toho odložená daňová pohľadávka môže vzniknúť v súvislosti so stratami z minulých období, ktoré sa používajú na zníženie základu dane v budúcich obdobiach.

1. Účel a rozsah pôsobnosti štandardu

Účelom tohto štandardu je určiť spôsob účtovania daní z príjmov.

Kľúčovou otázkou pri účtovaní daní z príjmov je spôsob účtovania súčasných a budúcich daňových dôsledkov:

a) budúce vrátenie (vysporiadanie) účtovnej hodnoty aktív (pasív), ktoré sú vykázané v súvahe spoločnosti;

b) transakcie a iné udalosti bežného obdobia, ktoré sú vykázané v účtovnej závierke spoločnosti.

Vykazovanie majetku alebo záväzku naznačuje, že vykazujúca jednotka očakáva, že získa späť alebo vysporiada účtovnú hodnotu majetku alebo záväzku. Ak je pravdepodobné, že spätné získanie alebo vysporiadanie tejto účtovnej hodnoty by viedlo k vyúčtovaniu dane, ktoré je vyššie, ako by bolo v prípade, ak by vrátenie nemalo žiadne daňové dôsledky, tento štandard vyžaduje, aby účtovná jednotka vykázala odložený daňový záväzok ( odložený daňový záväzok).daňová požiadavka), okrem obmedzeného počtu špecifických prípadov.

Tento štandard vyžaduje, aby účtovná jednotka účtovala o daňových dôsledkoch transakcií a iných udalostí rovnakým spôsobom, akým účtuje tieto transakcie a udalosti samotné. Daňové dôsledky transakcií a iných udalostí vykázaných vo výkaze ziskov a strát sa teda odrážajú vo výkaze ziskov a strát. Daňové dôsledky transakcií a iných udalostí vykázaných priamo vo vlastnom imaní sa tiež odrážajú priamo vo vlastnom imaní. Podobne vykazovanie odložených daňových pohľadávok a záväzkov v podnikovej kombinácii ovplyvňuje sumu kladného alebo záporného goodwillu vznikajúceho pri tejto kombinácii. Tento štandard sa zaoberá aj vykazovaním odložených daňových pohľadávok vznikajúcich z neuznaných daňových strát alebo nevyužitých daňových úľav, prezentáciou daní z príjmov v účtovnej závierke a zverejňovaním informácií týkajúcich sa daní z príjmov.

Tento štandard sa uplatňuje na účtovanie daní z príjmov.

Na účely tohto štandardu dane z príjmov zahŕňajú všetky domáce a zahraničné dane založené na zdaniteľných príjmoch. Dane z príjmu zahŕňajú aj dane, ako sú zrážkové dane, ktoré platí dcérska spoločnosť, pridružený podnik alebo spoločný podnik z príjmu distribuovaného vykazujúcej spoločnosti. V niektorých jurisdikciách sa dane z príjmu platia vo vyššej alebo nižšej sadzbe, ak sa časť alebo celý čistý príjem alebo nerozdelený zisk vyplácajú ako dividendy. V niektorých iných jurisdikciách môžu byť dane z príjmu vratné, ak sú niektoré alebo všetky čisté príjmy alebo nerozdelené zisky vyplatené ako dividendy.

Tento štandard nešpecifikuje, kedy a ako by mala účtovná jednotka účtovať daňové dôsledky dividend a iných foriem rozdelenia zisku, ktoré uskutočňuje vykazujúca účtovná jednotka.

Tento štandard nerieši účtovné zaobchádzanie so štátnymi dotáciami (pozri IAS 20, Účtovanie štátnych dotácií a zverejňovanie štátnej pomoci) ani s investičným daňovým dobropisom.

Tento štandard sa však zaoberá účtovaním dočasných rozdielov, ktoré môžu vyplynúť z týchto typov dotácií alebo investičných daňových úľav.

V tejto norme sa nasledujúce výrazy používajú v špecifikovanom význame:

Účtovný zisk je čistý zisk alebo strata za obdobie pred odpočítaním daňových výdavkov.

Zdaniteľný zisk (daňová strata) je suma zisku (straty) za obdobie určená v súlade s pravidlami stanovenými daňovými úradmi, z ktorej sa platí (uhrádza) daň z príjmov.

Daňový náklad (vrátenie dane) je súhrnná suma zahrnutá do výpočtu čistého zisku alebo straty za obdobie pre splatnú a odloženú daň.

Splatné dane sú čiastky splatných (refundovateľných) daní z príjmov zo zdaniteľného zisku (daňovej straty) za dané obdobie.

Odložené daňové záväzky sú sumy daní z príjmov splatných v budúcich obdobiach v súvislosti so zdaniteľnými dočasnými rozdielmi.

Odložené daňové pohľadávky sú sumy daní z príjmov splatných v budúcich obdobiach v súvislosti s:

a)odpočítateľné dočasné rozdiely;

b) nepovolené daňové straty prenesené do ďalšieho obdobia;

c) nevyužité prevedené daňové dobropisy.

Dočasné rozdiely sú rozdiely medzi účtovnou hodnotou majetku alebo záväzku a ich daňovým základom.

Dočasné rozdiely môžu byť:

1) zdaniteľné, ktoré predstavujú dočasné rozdiely, ktoré spôsobujú vznik zdaniteľných čiastok pri určovaní zdaniteľného zisku (daňovej straty) budúcich období, keď je účtovná hodnota tohto majetku alebo záväzku uhradená alebo vysporiadaná.

2) odpočítateľné, čo sú dočasné rozdiely, ktoré vedú k sumám, ktoré sa odpočítajú pri výpočte zdaniteľného zisku (daňovej straty) budúcich období, keď je účtovná hodnota tohto majetku alebo záväzku uhradená alebo vyrovnaná.

2. Základ dane

V praxi môže byť pomerne ťažké určiť základ dane pre konkrétne druhy majetku alebo záväzkov, ako aj okolnosti, ktoré spôsobujú dočasné rozdiely. Základom dane záväzku je spravidla jeho účtovná hodnota znížená o sumu, ktorá zníži základ dane v budúcnosti. Napríklad, ak vykazovanie odzrkadľuje účty splatné za výdavky, ktoré sú akceptované na zníženie základu dane pri ich zaplatení, potom sa daňový základ týchto záväzkov v danom vykazovanom období rovná nule a dočasný rozdiel sa rovná výšku týchto výdavkov. Keď sú záväzky vykázané za výdavky, ktoré nie sú odpočítateľné na daňové účely, ich daňový a účtovný základ sú rovnaké a nevznikajú žiadne dočasné rozdiely.

Základom dane majetku je suma, ktorá znižuje základ dane v období, v ktorom spoločnosť získa zdaniteľné ekonomické úžitky v dôsledku získania účtovnej hodnoty majetku (jeho predaj alebo použitie). Napríklad v dôsledku používania položky dlhodobého hmotného majetku získa spoločnosť zdaniteľný príjem, ktorý sa zníži o výšku odpisov. Na konci doby použiteľnosti majetku sa suma oprávok bude rovnať jeho obstarávacej cene. V čase nákupu položky dlhodobého majetku teda nevzniká dočasný rozdiel, pretože prijaté výnosy sa v konečnom dôsledku znížia o celú obstarávaciu cenu položky pre účtovné aj daňové účely. Vzniká však neskôr v dôsledku uplatňovania rozdielnych odpisových sadzieb v účtovníctve a na daňové účely. Z toho vyplýva rozdiel medzi zostatkovou cenou dlhodobého majetku vyjadrenou v účtovnej závierke a hodnotou vypočítanou na daňové účely. Tento rozdiel je dočasný rozdiel, voči ktorému sa musí vypočítať odložený daňový záväzok alebo pohľadávka.

Príklad. Položka dlhodobého majetku v hodnote 3 milióny má dobu použiteľnosti na účely účtovníctva 5 rokov. Daňovo sa odpisuje 3 roky. Ku koncu 2. roku je zostatková cena predmetu v súvahe 1800 tis., základ dane je 1 mil.. Preto na konci 2. roka bude odložený daňový záväzok (1800 -1000) * 35 % = 280 tisíc ( kde 35 % je sadzba dane z príjmu). V opačnom prípade sa v budúcich obdobiach odvody dane zvýšia, pretože predmet už bude daňovo odpisovaný. Vo výkaze ziskov a strát sa premietne suma 140 tis. ako rozdiel medzi výškou akumulovaného záväzku za predchádzajúce obdobie a výškou daňovej povinnosti na konci druhého obdobia (280 - 140 = 140).

Pre jednotlivé účtovné obdobia bude odložený daňový záväzok rozdelený nasledovne:

Ako vidíte, vo výkaze ziskov a strát bude výška dane z príjmov vrátane bežného dlhu a sumy odloženej dane 35 % zo sumy účtovného zisku. Vplyv dočasného rozdielu medzi daňovým a účtovným základom danej položky dlhodobého majetku je rovnomerne rozdelený do období. Počnúc 4. rokom daňová povinnosť klesá, t.j. odložená daň sa transformuje na splatnú daň.

3. Dočasné rozdiely

štandardné vykazovanie dane z príjmov

Keď ruské spoločnosti pripravujú účtovnú závierku v súlade s IFRS, zvyčajne vznikajú tieto dočasné rozdiely, ktoré sa stávajú zdrojom odložených daňových pohľadávok alebo záväzkov:

· odraz príjmov<по отгрузке>na účely účtovníctva má za následok vznik pohľadávok. Základ dane pohľadávok je nulový, keďže tento výnos podlieha zdaneniu<по оплате>;

· nepeňažný majetok a záväzky sa preceňujú v súlade s IFRS 29<Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции>pri zohľadnení inflačného indexu a pri výpočte dane z príjmu sa berú v inom výmere. Predpokladá sa, že v dôsledku použitia preceneného majetku získa spoločnosť ekonomický úžitok nie nižší, ako je jeho precenená hodnota. Výšku tohto ekonomického prospechu možno znížiť len o výšku základu dane tohto majetku. Preto bude spoločnosť v budúcnosti nútená z tohto rozdielu platiť daň;

· Vykazovanie podľa IFRS odzrkadľuje záväzky spojené so všetkými nákladmi účtovného obdobia (na základe akruálneho konceptu) a na daňové účely tieto výdavky znižujú základ dane pri prijatí podkladov alebo pri ich zaplatení;

· Vykazovanie podľa IFRS odzrkadľuje výšku úroku naakumulovaného v prospech spoločnosti za dané obdobie, hoci táto suma zvýši daňový základ až vtedy, keď bude skutočne prijatý (na základe príslušného bankového výpisu).

Keď vzniknú odpočítateľné dočasné rozdiely, odložená daňová pohľadávka sa vykáže v účtovnej závierke. To znamená, že budúce daňové platby budú znížené o sumu takejto daňovej pohľadávky. V súlade so zásadou opatrnosti však možno odloženú daňovú pohľadávku vykázať len vtedy, ak je pravdepodobné, že spoločnosť bude mať v budúcich obdobiach zdaniteľné zisky. Táto požiadavka je obzvlášť jasná vo vzťahu k odloženým daňovým pohľadávkam spojeným s minulými stratami. Straty môžu znížiť budúcu daňovú povinnosť len vtedy, ak spoločnosť dosiahne zisk. Ak je dlhodobo nerentabilná (čo môže znamenať aj nemožnosť pokračovať v prevádzke v dohľadnej dobe), potom pravdepodobnosť využitia odloženej daňovej pohľadávky a získania ekonomických výhod s ňou spojených (vo forme zníženia dane platby) je pomerne nízka. Okrem toho môžu existovať obmedzenia týkajúce sa dĺžky obdobia, počas ktorého môžu byť takéto straty daňovo uznateľné. Účtovná jednotka však musí vyhodnotiť, či možno nezistené odložené daňové pohľadávky použiť ku každému súvahovému dňu. Ak je pravdepodobné, že zisky budú realizované v budúcich obdobiach, odložená daňová pohľadávka sa vykáže v účtovnej závierke. Naopak, účtovná hodnota odloženej daňovej pohľadávky by sa mala prehodnotiť ku každému súvahovému dňu a ak nie je pravdepodobné, že účtovná jednotka bude mať v budúcich obdobiach zdaniteľné zisky, suma odloženej daňovej pohľadávky sa zníži.

Osobitná pozornosť by sa mala venovať dočasným rozdielom vznikajúcim pri investíciách do dcérskych spoločností, pridružených spoločností a spoločných podnikov. Predstavujú rozdiely medzi základom dane takýchto investícií, t.j. skutočné náklady investícií a ich účtovná základňa, t.j. podiel investora na čistých aktívach dcérskej spoločnosti, pridruženého podniku alebo spoločného podniku vrátane sumy goodwillu.

Tieto dočasné rozdiely vznikajú v nasledujúcich prípadoch:

· ak dcérska spoločnosť, pridružený podnik alebo spoločný podnik má nerozdelený zisk, ktorý môže rozdeliť;

· keď sa zmení výmenný kurz cudzej meny, keď sa dcérska spoločnosť nachádza v inej krajine;

· keď sa účtovná hodnota investície do pridruženého podniku zníži na jej spätne získateľnú sumu.

Dočasné rozdiely v konsolidovanej účtovnej závierke sa môžu líšiť od dočasných rozdielov v individuálnych výkazoch materskej spoločnosti, pretože investície môžu byť v individuálnych výkazoch vykázané v obstarávacej cene alebo v precenených hodnotách.

Existujú určité výnimky z odložených daňových záväzkov vyplývajúcich zo zdaniteľných rozdielov pri investíciách do dcérskych spoločností, pridružených spoločností a spoločných podnikov. Najmä odložené daňové záväzky nie sú zohľadnené v účtovnej závierke, keď má investor kontrolu nad načasovaním zrušenia dočasného rozdielu a je pravdepodobné, že rozdiel sa v blízkej budúcnosti nezruší. Predpokladá sa, že materská spoločnosť môže kontrolovať politiku vyplácania dividend dcérskej spoločnosti, a preto kontroluje načasovanie storna dočasných rozdielov spojených s investíciami (vrátane rozdielov z prepočtu výkazov dcérskych spoločností do meny vykazovania). Ak sa materská spoločnosť domnieva, že zisky dcérskej spoločnosti nebudú v blízkej budúcnosti rozdelené, nevykazuje odložený daňový záväzok. Na rozdiel od situácie s dcérskou spoločnosťou investor zvyčajne nemôže ovplyvniť politiku vyplácania dividend pridruženej spoločnosti, pretože nad ňou nemá žiadnu kontrolu. Investor preto pri absencii osobitných dohôd o nerozdelení zisku v blízkej budúcnosti vykazuje odložený daňový záväzok.

Kritériá vykazovania pre odložené daňové pohľadávky spojené s investíciami do dcérskych a pridružených spoločností sú prísnejšie ako pre odložené daňové záväzky. Aktíva sa vykazujú len vtedy, keď sa dočasné rozdiely v blízkej budúcnosti zrušia. Zároveň musí mať spoločnosť zdaniteľný zisk, ktorý môže byť znížený o výšku tohto majetku.

4. Ocenenie odložených daní

Pri oceňovaní odložených daňových pohľadávok a záväzkov sa použije daňová sadzba, ktorá sa očakáva, že bude existovať v čase realizácie pohľadávky alebo vyrovnania záväzku. Predpoklad daňovej sadzby je založený na budúcich sadzbách existujúcich alebo oznámených k dátumu zostavenia účtovnej závierky. Vo väčšine prípadov sa však na posúdenie používa sadzba dane platná ku dňu zostavenia účtovnej závierky, pretože nie je možné predvídať jej zmenu v budúcnosti. Vo vyššie uvedenom príklade bola použitá daňová sadzba vo výške 35 % platná k dátumu zostavenia účtovnej závierky. Ak boli prijaté príslušné rozhodnutia o zmene sadzby dane z príjmu pred koncom vykazovaného roka, potom by sa nová sadzba mohla použiť pri výpočte odložených daňových záväzkov alebo pohľadávok.

V niektorých prípadoch daňové dôsledky spätného získania účtovnej hodnoty majetku závisia od spôsobu spätného získania. Preto sa odložené dane oceňujú na základe očakávanej metódy spätného získania majetku alebo vysporiadania záväzkov k dátumu zostavenia účtovnej závierky. Ak má spoločnosť v úmysle získať späť obstarávaciu cenu položky dlhodobého majetku jej použitím vo výrobe, základ dane sa zníži o výšku odpisov a zisk sa zdaní rovnakou sadzbou. Ak má spoločnosť v úmysle predať predmet a tým získať späť svoje náklady, môže sa uplatniť iná sadzba dane z príjmu alebo sa môže zaviesť iný postup kompenzácie strát. Ak sa v účtovníctve podľa IFRS odpíše hodnota dlhodobého hmotného majetku, zásob alebo investícií na ich spätne získateľnú sumu (alebo sa majetok uvedie v reálnej hodnote, ktorá je nižšia ako skutočné obstarávacie náklady) a spoločnosť má v úmysle údaje predať majetku, potom sa výška odloženej daňovej pohľadávky do výkazov nepremieta. V tomto prípade je základom dane majetku jeho spätne získateľná suma. Ak by spoločnosť zamýšľala použiť tento dlhodobý majetok alebo zásoby vo výrobe, potom by základom dane majetku bola jeho obstarávacia cena, keďže cena predaného tovaru by zahŕňala zodpovedajúcu časť obstarávacej ceny majetku. Spoločnosť by však mohla dostať stratu z predaja produktov, pretože spätne získateľná suma majetku je nižšia ako jeho náklady (v dôsledku zhoršenia jeho spotrebiteľských vlastností alebo zmien trhových podmienok). Strata by v tomto prípade znížila základ dane.

Odložené daňové pohľadávky a záväzky sú pomerne dlhodobé objekty: doba ich splácania sa často počíta na niekoľko rokov. Niekedy preto vzniká otázka o možnosti premietnutia diskontovanej sumy odložených daní do výkazníctva. IFRS 12 však zakazuje diskontovanie odložených daní. Diskontovanie totiž zahŕňa prípravu podrobného harmonogramu splácania odložených daní. Vo väčšine prípadov je potrebný pomerne zložitý výpočet a navyše je narušená porovnateľnosť vykazovaných údajov od rôznych spoločností.

Výsledné odložené dane sa zvyčajne vykazujú vo výkaze ziskov a strát, pretože väčšina dočasných rozdielov vzniká, pretože výnosy alebo náklady sú zahrnuté vo výkaze ziskov a strát na účely účtovníctva a dane z príjmov v rôznych účtovných obdobiach. Toto pravidlo platí aj v prípade, ak odložená daň nevzniká z dôvodu zmeny dočasných rozdielov, ale z dôvodu zmeny sadzby dane, kontroly návratnosti odloženej daňovej pohľadávky (z dôvodu zmeny pravdepodobnosti zisku v budúcich obdobiach) , alebo z dôvodu zmeny spôsobu vymáhania zodpovedajúceho majetku, s ktorým je odložená daň spojená. Z tohto pravidla však existujú výnimky. Keď vznikne daň v súvislosti s transakciou, ktorej výsledok bol zaúčtovaný priamo do vlastného imania, daňové dôsledky sa musia tiež zaúčtovať do vlastného imania. Príkladom takejto operácie je precenenie dlhodobého majetku alebo dlhodobých investícií. Ak sa precenená hodnota akceptuje v súlade so zákonom ako základ dane, tak dočasný rozdiel nevzniká. Ak nie, potom spoločnosť získa v budúcnosti vyššie výnosy, aby mohla získať späť precenené náklady na nehnuteľnosti, stroje a zariadenia. Pri výpočte základu dane bude môcť spoločnosť preplatiť iba náklady na predmet. Z precenenia teda vznikne daňový efekt. Ak tento rozdiel vznikne v čase precenenia položky dlhodobého majetku, výška odloženého daňového záväzku sa premietne do súvzťažnosti s účtom rezervy z precenenia.

Ďalšími príkladmi transakcií, ktorých výsledok sa premietne do položiek vlastného imania spolu s výsledným daňovým efektom, sú: zmeny počiatočného stavu rezerv v dôsledku zmien účtovných postupov alebo opravy zásadných chýb minulých rokov; kurzové rozdiely z prepočtu účtovných závierok zahraničných dcérskych spoločností alebo pridružených spoločností, ktoré nie sú neoddeliteľnou súčasťou spoločnosti. Výsledné odložené dane sú zahrnuté v súvahe ako samostatná položka v súlade s výkazom ziskov a strát alebo položkami vlastného imania. Zníženie zostatku odložených daní je premietnuté do výkazu ziskov a strát. Celá suma odložených daní je v súvahe premietnutá ako dlhodobé aktíva alebo pasíva, pretože je často ťažké rozdeliť túto sumu do období predaja (splácania).

Pre započítanie odložených daňových pohľadávok a záväzkov je ustanovené osobitné pravidlo. Čisté odložené dane sa vykazujú len vtedy, ak má spoločnosť právo znížiť splatné (reálne) daňové záväzky o sumu splatných daňových pohľadávok a ak sa odložené dane týkajú daní z príjmov stanovených tou istou legislatívou pre rovnaké alebo rôzne spoločnosti.

V druhom prípade musia spoločnosti zamýšľať vyrovnať svoje súčasné daňové záväzky alebo započítať svoje súčasné daňové pohľadávky spoločne alebo súčasne v každom budúcom období, v ktorom dôjde k vyrovnaniu alebo započítaniu významnej sumy odložených daní. Inými slovami, individuálna spoločnosť so sídlom v jednej krajine, ktorá platí dane z čistého príjmu v súlade s požiadavkami zákonov tejto krajiny, vykazuje v súvahe čisté odložené dane.

Pri zostavovaní konsolidovaných výkazov však v závislosti od okolností môžu byť odložené dane podrobne zobrazené.

5. Zverejnenie

IFRS12 vyžaduje nielen premietnuť výšku dane z príjmov do samotného výkazu ziskov a strát, ale aj zverejňovať jej hlavné zložky. Vo väčšine prípadov sú hlavnými zložkami daní z príjmov bežné dane z príjmov a odložené dane spojené s výskytom dočasných rozdielov v konkrétnom období a znížením zostatku odloženej dane za dané obdobie. Okrem toho môže daň z príjmov zahŕňať sumu odloženej dane, ktorá vzniká v súvislosti so: zmenou sadzby dane; objasnenie posúdenia odložených daňových pohľadávok; vykazovanie odložených aktív na straty z minulých rokov; úprava účtovných zásad.

Ako vyplýva z vyššie uvedeného príkladu, odložená daň poskytuje súlad medzi sumou účtovného zisku a sumou dane z príjmov vo výkaze ziskov a strát. Táto korešpondencia sa však väčšinou nedodržiava. V najjednoduchšom prípade je porušený z dôvodu existencie výdavkov, ktoré nie sú akceptované na zníženie základu dane, alebo ziskov, ktoré sa nezahŕňajú do základu dane alebo sú zdaňované inou sadzbou dane. V takýchto prípadoch nevznikajú žiadne dočasné rozdiely, pretože sa v budúcnosti neočakávajú žiadne zmeny v platbách daní. V opačnom prípade je rozdiel vzniknutý v účtovnom období trvalý. Preto IFRS 12 vyžaduje vo vykazovaní rozlúštiť, ako súvisí daň z príjmov vo výkaze ziskov a strát a suma získaná vynásobením účtovného zisku sadzbou dane z príjmov.

Rozdiel medzi týmito sumami je:

· výdavky, ktoré nie sú akceptované na zníženie základu dane;

· príjmy zdanené inou sadzbou (vrátane príjmov prijatých v inej krajine a tam zdanených inou sadzbou dane) alebo vyňaté zo základu dane, napríklad zvýhodnenie dane z príjmov;

· sumy odložených daňových pohľadávok, ktoré neboli vykázané v účtovnom období, vrátane majetku spojeného so stratami bežného obdobia;

· sumy odloženého majetku, ktoré vznikli a neboli vykázané v predchádzajúcich obdobiach, ale v dôsledku zmeny okolností sú premietnuté do výkazov v bežnom období a pod.

Pre každý typ dočasného rozdielu, ktorý existuje ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a ku dňu zostavenia účtovnej závierky predchádzajúceho obdobia, sa vyžaduje zverejnenie sumy odloženej dane vyjadrenej v súvahe a výkaze ziskov a strát.

Posledná uvedená suma nemusí byť zverejnená, ak ju možno jednoducho vypočítať ako zmenu v zostatkoch odloženej dane k predchádzajúcemu a aktuálnemu dátumu vykazovania. Taktiež je potrebné uviesť sumu dočasných rozdielov, pre ktoré nebola vykázaná odložená daňová pohľadávka vo vykazovaní, ako aj sumu dočasných rozdielov spojených s investíciami do dcérskych spoločností alebo pridružených spoločností, pri ktorých nebol vykázaný odložený daňový záväzok.

Ak spoločnosť vykázala daňovú pohľadávku a bola v bežnom alebo predchádzajúcom období nezisková, vykazovanie poskytuje vysvetlenie pre vykázanie odloženej pohľadávky.

Okrem toho, ak sa vo vykazovanom období vyskytli transakcie, ktorých výsledok a daňový vplyv sa premietli do kapitálových položiek, potom sa musí výška daňového vplyvu zverejniť aj samostatne.

Ak v priebehu účtovného obdobia dôjde k zmene sadzby dane, túto skutočnosť je potrebné v hlásení vysvetliť.

6. Porovnávacia analýza hlavných požiadaviek na zverejňovanie informácií o daniach z príjmov v IFRS a RAS

Tabuľka 1. Rozsah a ciele normy

Tabuľka 2. Základné pojmy

Tabuľka 3. Vykazovanie a vysporiadanie odložených aktív a záväzkov

Tabuľka 4. Ocenenie odložených daňových pohľadávok a záväzkov

Úvod 3

Kapitola 1. Charakteristika IFRS 12 „Dane z príjmov“ 6

1.1 Účel a rozsah štandardu 6

1.2 Pôvod dočasných rozdielov podľa IFRS 8

1.3 Výpočet a vykazovanie daní z príjmov v IFRS 12

Kapitola 2. Praktická aplikácia IFRS 12 16

2.1 Vznik dočasných rozdielov 16

2.2 Odložená daň 17

2.3 Daň z príjmov 17

Kapitola 3. Porovnávacia analýza štandardov IFRS 12 „Dane z príjmov a PBU 18/02 „Účtovanie pre výpočty daní z príjmov právnických osôb 19“

3.1 Prístup k zvýrazňovaniu rozdielov 20

3.2 Rozdiely v zaobchádzaní s dočasnými rozdielmi 22

3.3 Vlastnosti spôsobu prevádzky PBU 18/02. Vlastnosti súvahového prístupu v štandarde 12 IFRS 24

3.4 Premietnutie do účtovania prechodných rozdielov 27

Záver 30

Bibliografia 32

Úvod

Daň z príjmov je jedným z najbežnejších druhov daní, ktoré platia obchodné spoločnosti. Daň z príjmu je priama daň (vyberá ju štát priamo z príjmu alebo majetku daňovníka) vyberaná zo zisku organizácie (podniku, banky, poisťovne a pod.). Zisk na účely tejto dane je vo všeobecnosti definovaný ako príjem z činnosti spoločnosti znížený o výšku ustanovených zrážok a zliav. Zrážky zahŕňajú: výrobné, obchodné, prepravné náklady; úroky z dlhu; náklady na reklamu a reprezentáciu; náklady na výskum.

V Rusku je daň platná od roku 1992. Pôvodne nazývaná „daň zo zisku podnikov“, od 1. januára 2002 je upravená kapitolou 25 daňového poriadku Ruskej federácie a oficiálne sa nazýva „daň zo zisku organizácií“.

Základná sadzba je 20 % (pred 1. januárom 2009 to bolo 24 %): 2 % sa pripisuje do federálneho rozpočtu, 18 % sa pripisuje do rozpočtov zakladajúcich subjektov Ruskej federácie.

Daňovníci podávajú na konci účtovného obdobia zjednodušené daňové priznania. Neziskové organizácie, ktoré nemajú povinnosť platiť daň, podávajú po uplynutí zdaňovacieho obdobia daňové priznanie v zjednodušenej forme (§ 289 ods. 2 zákona).

Daňové priznania k dani z príjmov sa podávajú na základe výsledkov za zdaňovacie obdobie najneskôr do 28 dní od skončenia príslušného vykazovacieho obdobia (1. štvrťrok, 1. polrok, ​​9 mesiacov), na základe výsledkov zdaňovacieho obdobia - najneskôr do 28. marca roku nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia (rok ) (článok 3, odsek 4 článku 289 zákonníka).

Daňovníci, ktorí vypočítavajú výšku mesačných preddavkov na základe skutočne prijatého zisku, podávajú daňové priznanie najneskôr do 28 kalendárnych dní od skončenia účtovného obdobia (1, 2, 3, 4...11 mesiacov).

Problémy účtovania výpočtov tejto dane sú v rôznych krajinách do značnej miery podobné. Hlavnou problematikou účtovania o dani z príjmov je zohľadnenie nielen súčasných, ale aj budúcich daňových záväzkov, ktoré vzniknú v dôsledku získania hodnoty majetku alebo vysporiadania záväzkov zahrnutých do súvahy ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. To znamená, že vrátenie hodnoty majetku alebo vyrovnanie záväzku bude mať za následok zvýšenie alebo zníženie platieb daní v budúcich obdobiach.

Ruská legislatíva používa nasledujúce účtovné ustanovenia. PBU 18/02 „Účtovanie pre výpočet dane z príjmov“ bolo zavedené nariadením Ministerstva financií zo dňa 19. novembra 2002 N 114n. Norma stanovuje pravidlá tvorby účtovníctva a postup zverejňovania informácií o výpočte dane z príjmov v účtovnej závierke pre organizácie uznané za daňovníkov dane z príjmov v súlade s postupom stanoveným právnymi predpismi Ruskej federácie (okrem úverov, poisťovacie organizácie a rozpočtové inštitúcie). Dokument definuje vzťah medzi ukazovateľom vyjadrujúcim zisk (stratu), vypočítaným spôsobom ustanoveným regulačnými právnymi aktmi o účtovníctve Ruskej federácie, a základom dane z príjmov za vykazované obdobie, vypočítaným spôsobom stanoveným legislatívou. Ruskej federácie o daniach a poplatkoch. V medzinárodnej praxi sa používa štandard 12 IFRS „Dane z príjmov“. Stanovuje všeobecný postup na zohľadnenie výpočtov dane z príjmov v účtovnej závierke.

Treba mať na pamäti, že ruské ministerstvo financií vyvinulo PBU 18 na základe predchádzajúcej verzie IFRS 12. Najnovší štandard sa len od roku 1998 štyrikrát výrazne zmenil. IFRS 12 bol naposledy revidovaný v roku 2007. A ak je moderný IFRS 12 založený na súvahovom prístupe, potom PBU 18/02 stále opisuje záväzkovú metódu. Výsledky výpočtu odložených daní pomocou oboch metód by však mali byť rovnaké. To je predpokladom úspešnej transformácie vykazovania z RAS na IFRS.

Účelom tejto práce je preštudovať si IFRS 12 „Dane z príjmov“ a vykonať porovnávaciu analýzu tohto štandardu a PBU 18/02 „Účtovanie pre výpočet dane z príjmov organizácií“.

Kapitola 1. Charakteristika IFRS 12 „Dane z príjmov“

1.1 Účel a rozsah pôsobnosti štandardu

Medzinárodné štandardy definujú daňové rozdiely ako rozdiely v účtovnej hodnote majetku a záväzkov a ich základu dane. Na ich základe sa vypočíta celková výška odložených daní.

Účtovná hodnota (BC) aktíva alebo pasíva je suma, v ktorej je aktívum alebo pasívum vedené v súvahe. Základom dane (TB) majetku alebo záväzku je jeho hodnota akceptovaná na daňové účely.

Podľa súvahovej metódy musí účtovná závierka spoločnosti odrážať: daňové dôsledky účtovného obdobia (splatná daň z príjmov); budúce daňové dôsledky (odložené dane).

Cieľ IAS 12 je v súlade so všeobecnými cieľmi medzinárodných štandardov: poskytovať spoľahlivé informácie zainteresovaným používateľom. Keďže daň z príjmu ovplyvňuje odliv hotovosti a veľkosť finančného výsledku, musí byť presne vypočítaná a zohľadnená vo výkazoch. Pre používateľov finančných informácií sú dôležité nielen súčasné, ale aj budúce daňové dôsledky transakcií, ktoré spoločnosť uskutočnila počas vykazovaného obdobia, ako aj vplyv dane z príjmu, ktorý má vyrovnanie záväzkov a vymáhanie majetku. v budúcich obdobiach bude mať.

Základné požiadavky IFRS 12 „Dane z príjmov“

Tento štandard vyžaduje, aby účtovná jednotka účtovala o daňových dôsledkoch transakcií a iných udalostí rovnakým spôsobom, akým účtuje tieto transakcie a udalosti samotné. Daňové dôsledky transakcií a iných udalostí vykázaných vo výkaze ziskov a strát sa teda odrážajú vo výkaze ziskov a strát. Daňové dôsledky transakcií a iných udalostí vykázaných priamo vo vlastnom imaní sa tiež odrážajú priamo vo vlastnom imaní. Podobne vykazovanie odložených daňových pohľadávok a záväzkov v podnikovej kombinácii ovplyvňuje sumu kladného alebo záporného goodwillu vznikajúceho pri tejto kombinácii. Tento štandard sa zaoberá aj vykazovaním odložených daňových pohľadávok vznikajúcich z neuznaných daňových strát alebo nevyužitých daňových úľav, prezentáciou daní z príjmov v účtovnej závierke a zverejňovaním informácií týkajúcich sa daní z príjmov.

Na účely tohto štandardu dane z príjmov zahŕňajú všetky domáce a zahraničné dane založené na zdaniteľných príjmoch. Dane z príjmu zahŕňajú aj dane, ako sú zrážkové dane, ktoré platí dcérska spoločnosť, pridružený podnik alebo spoločný podnik z príjmu distribuovaného vykazujúcej spoločnosti. V niektorých jurisdikciách sa dane z príjmu platia vo vyššej alebo nižšej sadzbe, ak sa časť alebo celý čistý príjem alebo nerozdelený zisk vyplácajú ako dividendy. V niektorých iných jurisdikciách môžu byť dane z príjmu vratné, ak sú niektoré alebo všetky čisté príjmy alebo nerozdelené zisky vyplatené ako dividendy. Tento štandard nešpecifikuje, kedy a ako by mala účtovná jednotka účtovať daňové dôsledky dividend a iných foriem rozdelenia zisku, ktoré uskutočňuje vykazujúca účtovná jednotka. Tento štandard nerieši účtovné zaobchádzanie so štátnymi dotáciami (pozri IAS 20, Účtovanie štátnych dotácií a zverejňovanie štátnej pomoci) ani s investičným daňovým dobropisom. Tento štandard sa však zaoberá účtovaním dočasných rozdielov, ktoré môžu vyplynúť z týchto typov dotácií alebo investičných daňových úľav.

1.2 Pôvod dočasných rozdielov podľa IFRS

Rozdiel medzi účtovnou hodnotou (BC) majetku alebo záväzku a jeho daňovým základom (TB) sa nazýva dočasný (TP).

VR = BS – NB

Dočasné rozdiely môžu byť:

zdaniteľné dočasné rozdiely (TDT), čo sú dočasné rozdiely, ktoré vedú k vzniku zdaniteľných čiastok v budúcich obdobiach, keď je účtovná hodnota majetku alebo záväzku spätne získaná (vyrovnaná); alebo

odpočítateľné dočasné rozdiely (DTD), čo sú dočasné rozdiely, ktoré vedú k sumám, ktoré sú odpočítateľné pri výpočte zdaniteľného zisku (daňovej straty) v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach pri úhrade (vyrovnaní) účtovnej hodnoty majetku alebo záväzku.

Dočasné rozdiely

(účtovná hodnota – základ dane)

Odpočítateľná položka (IVR) x predpokladaná sadzba dane z príjmu = odložené daňové pohľadávky (ONA = IVR x sadzba dane)

BS majetok NB pasívum

Zdaniteľné (NVR) x predpokladaná sadzba dane z príjmu = odložené daňové záväzky (ONO = NVR x sadzba dane)

BC aktíva > BC aktíva alebo BC záväzku

Kde, BS – účtovná hodnota, NB – základ dane

OTA – odložené daňové pohľadávky, OTO – odložené daňové záväzky.

Rozdiel medzi účtovnou hodnotou majetku (záväzku) a jeho hodnotou zistenou na daňové účely, t.j. dočasný rozdiel sa časom vyrovná.

Základ dane (TB) je suma, pri ktorej sa zohľadňuje majetok alebo záväzok na daňové účely.

Daňovým základom majetku je suma, ktorá bude uznaná ako náklad na daňové účely a odpočítaná od akéhokoľvek zdaniteľného príjmu prijatého spoločnosťou, keď získa späť účtovnú hodnotu majetku. Ak však ekonomické úžitky nie sú zdanené, daňový základ majetku sa rovná jeho účtovnej hodnote.

Vykazovanie vplyvu budúcich daňových dôsledkov má za následok vznik odložených daňových záväzkov (DTL) a odložených daňových pohľadávok (DTA) v účtovnej závierke.

Odložené daňové pohľadávky– ide o sumy dane z príjmov podliehajúce vráteniu v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach v súvislosti s:

odpočítateľné dočasné rozdiely,

nezaúčtované daňové straty prenesené do ďalšieho obdobia,

nevyužité daňové dobropisy prevedené ďalej.

Odložené daňové záväzky sú sumy dane z príjmov splatnej v budúcich obdobiach v súvislosti so zdaniteľnými dočasnými rozdielmi.

Účtovanie záväzkov na dani z príjmov

V medzinárodných štandardoch finančného výkazníctva je účtovanie o povinnostiach podnikovej dane z príjmu regulované IFRS 12 „Dane z príjmov“. V ruskej praxi účtovanie transakcií súvisiacich so zdaňovaním ziskov upravuje PBU 18/02 „Účtovanie pre výpočty dane z príjmov“.

Podľa IFRS 12 je potrebné brať do úvahy nielen aktuálnu, ale aj odloženú daňovú povinnosť spoločnosti.

Bežné dane predstavujú sumu splatnej alebo vratnej dane z príjmu, ktorá je vypočítaná za dané obdobie podľa ukazovateľov prijatých v súlade s národnou daňovou legislatívou.

Odložené daňové záväzky sú dodatočné sumy dane z príjmov, ktoré sa časovo rozlišujú podľa určitých pravidiel v prípade nesúladu medzi zdaniteľným a účtovným ziskom.

Výpočtu odloženej dane predchádza vytvorenie:

Základ dane vyjadrený vo výške, v ktorej sa zohľadňujú zdaniteľné aktíva alebo pasíva pri zdaňovaní finančných výsledkov;

Dočasné rozdiely predstavujúce rozdiely medzi účtovnou hodnotou majetku alebo záväzkov a ich daňovým základom.

Dočasné rozdiely sa delia na zdaniteľné a odpočítateľné. Zdaniteľné dočasné rozdiely predstavujú zdaniteľné sumy pri určovaní zdaniteľných finančných výsledkov budúcich období, v ktorých je účtovná hodnota majetku alebo záväzkov uhradená alebo vyrovnaná. Odpočítateľné dočasné rozdiely určujú sumy, ktoré sú odpočítateľné pri výpočte budúcich zdaniteľných finančných výsledkov, v ktorých je účtovná hodnota majetku alebo záväzkov spätne získaná alebo vyrovnaná.

Napríklad predmet dlhodobého majetku má počiatočné náklady 150 000 rubľov, výška odpisov prijatá na účtovníctvo je 50 000 rubľov a časovo rozlíšená podľa daňových právnych predpisov je 90 000 rubľov. Účtovná hodnota objektu je 100 000 rubľov. (150 000 - 50 000) a základ dane je 60 000 rubľov. (150 000 - 90 000). Účtovná hodnota predmetu je o 40 000 rubľov vyššia ako jeho hodnota podľa základu dane. (100 000 - 60 000), táto suma tvorí dočasný rozdiel rovnajúci sa 40 000 rubľov. Keďže výška odpisov naakumulovaných podľa daňových zákonov je vyššia ako suma akceptovaná pre účtovníctvo, zdaniteľný zisk za vykazované obdobie je nižší ako v súvahe. V budúcich obdobiach však splatenie účtovnej hodnoty dlhodobého majetku povedie k zvýšeniu zdaniteľných čiastok, preto je dočasný rozdiel vo výške 40 000 RUB zdaniteľný. Ak sa odpisy na zdanenie výsledkov hospodárenia počítajú v nižších sadzbách ako v účtovníctve, potom výsledný rozdiel predstavuje výšku odpočítateľného dočasného rozdielu.

Podľa IFRS 12 dočasné rozdiely vznikajú v týchto prípadoch:

Ak sa tržby z predaja tovaru zahrnú do účtovného zisku v jednom období (akruálna metóda) a do zdaniteľného zisku v inom (peňažná metóda);

Ak sú úrokové výnosy zahrnuté do účtovného zisku v jednom období (akruálna metóda) a do zdaniteľného zisku v inom období (peňažná metóda);

Keď existujú rozdiely v metódach výpočtu odpisov v účtovníctve a zdaňovaní výsledkov hospodárenia;

Ak je rozdiel v období premietnutia nákladov na výskum a vývoj do účtovníctva a zdaňovania výsledkov hospodárenia;

Pri precenení majetku bez ekvivalentnej úpravy na daňové účely;

Ak sa daňový základ majetku alebo záväzku líši od jeho pôvodnej obstarávacej ceny.

V závislosti od typu dočasných rozdielov sa vytvárajú odložené daňové záväzky alebo odložené daňové pohľadávky. Odložené daňové záväzky sa účtujú ako sumy dane z príjmov vypočítané zo súm zdaniteľných dočasných rozdielov a splatných v budúcich obdobiach. Odložené daňové pohľadávky predstavujú sumy daní z príjmov vypočítané zo súm odpočítateľných dočasných rozdielov, ktoré sú predmetom úhrady v budúcich obdobiach.

IFRS 12 upravuje pravidlá oceňovania odložených daňových záväzkov a pohľadávok. Odložené daňové záväzky a pohľadávky by sa mali oceňovať podľa sadzieb dane z príjmov, o ktorých sa očakáva, že budú účinné v tom zdaňovacom (vykazovacom) období, v ktorom sa má nárok realizovať a záväzok vyrovnať. IFRS 12 uvádza, že krátkodobé daňové záväzky a pohľadávky sa najčastejšie posudzujú podľa daňových sadzieb platných v zdaňovacom (vykazovacom) období, ale daňovníci majú právo použiť sadzby stanovené vládou danej krajiny a vstupujú do platnosti v budúcnosti. Odložené daňové záväzky a pohľadávky nie sú diskontované.

V súlade s IFRS 12 sa v účtovnej závierke účtuje splatná aj odložená daň z príjmov.

Splatná daň z príjmov sa účtuje ako záväzok vo výške nesplateného dlhu voči rozpočtu alebo ako pohľadávka z titulu preplatku splatnej dane. Odložený daňový záväzok sa musí vykázať pri všetkých zdaniteľných dočasných rozdieloch, ktoré vedú k povinnosti platiť dane z príjmov v budúcich obdobiach. Odložené daňové pohľadávky sa vykazujú pri všetkých odpočítateľných dočasných rozdieloch, pri ktorých je pohľadávka spätne získaná v budúcich obdobiach.

Daňové záväzky a pohľadávky sa v súvahe účtujú oddelene od ostatných aktív a pasív. Odložené daňové záväzky a záväzky sú oddelené od splatných daňových záväzkov a záväzkov. Ak sú položky súvahy rozdelené na krátkodobé a dlhodobé, odložené daňové záväzky a pohľadávky by sa nemali zahrnúť do krátkodobých záväzkov alebo aktív.

Splatné daňové záväzky a pohľadávky je možné započítať za predpokladu, že podnikateľský subjekt má na započítanie zákonné právo a vyrovná záväzok na báze vzájomného započítania. Právo započítať splatnú daňovú pohľadávku so splatným daňovým záväzkom zvyčajne vzniká vtedy, keď platby vyberá jeden daňový úrad.

Odložené daňové záväzky a pohľadávky sa musia započítať, ak má účtovná jednotka právne vymožiteľné právo započítať splatné daňové pohľadávky a splatné daňové záväzky a za predpokladu, že odložené daňové záväzky a pohľadávky súvisia s daňami vyberanými tým istým daňovým úradom.

Podľa IFRS 12 sa splatná aj odložená daň (vrátenie dane) zo zisku musí vykazovať ako náklad alebo výnos a musí sa zahrnúť do čistého zisku alebo straty za účtovné obdobie. Výnimkou sú sumy dane (vrátenia dane) vyplývajúce z položiek zaznamenaných priamo na kapitálových účtoch, ktoré sa týkajú zvýšenia alebo zníženia kapitálu. Príkladom takýchto súm môžu byť daňové sumy vznikajúce v súvislosti so zmenou účtovnej hodnoty dlhodobého majetku v dôsledku jeho precenenia.

Podľa IFRS 12 musí účtovná závierka zverejniť samostatne:

Splatný daňový výdavok (vrátenie splatnej dane);

Odložený daňový náklad (náhrada odloženej dane) spojený s tvorbou dočasných rozdielov;

Odložené daňové náklady spojené so zmenami daňových sadzieb;

Sumy výhod vyplývajúcich z prijatia daňového úveru;

Sumy daňových výdavkov v dôsledku zmien účtovných zásad.

Odporúčaný článok od M.L. Pyatov a I.A. Smirnova (St. Petersburg State University) sa venuje zvláštnostiam vykazovania odložených daní v súlade s ustanoveniami súčasného IAS 12 „Dane z príjmov“. Zohľadňuje sa koncept základu dane z majetku alebo záväzku, ako je definovaný v štandarde, a koncepčné rozdiely v metodike účtovania odložených daní ustanovené súčasným IAS 12 a PBU 18/02 „Účtovanie o dani z príjmov právnických osôb výpočty“ sú vysvetlené.

Prijatie a dodatky k IAS 12 Dane z príjmov

Anglo-americký účtovný model, založený na princípe priority ekonomického obsahu reflektovaných skutočností pred ich právnou formou, predpokladá najmä možnosť nesúladu medzi hodnotami účtovného a zdaniteľného zisku, ktorý sa stáva realitou. vo výkazníctve spoločností: na jednej strane je to hodnota finančného výsledku pred zdanením vypočítaná podľa použitej účtovnej metodiky a na druhej strane hodnoty daňových povinností spoločnosti a príslušných platieb do rozpočtu, ktoré sa s ním nezhodujú. Táto informačná nezrovnalosť, ktorá neuľahčuje pochopenie výkazov ich užívateľmi, viedla k myšlienke samostatnej prezentácie ukazovateľov súvisiacich s platbou dane z príjmu spoločnosťou, čo v rámci systému IFRS viedlo k vznik štandardu upravujúceho ukazovatele týkajúce sa dane z príjmov. Tento štandard zaviedol dodatočný odložený daňový náklad vypočítaný na základe takzvaných „dočasných rozdielov“ medzi účtovnými a zdaniteľnými ziskami, ktoré sú určené tým, že výnosy a náklady sa pri výpočte zdaniteľného a účtovného zisku vykazujú v rôznych bodoch čas.

Všeobecný význam metodiky účtovania dane z príjmov definovanej IFRS je nasledovný: daň z príjmov je nákladová položka premietnutá do výkazu ziskov a strát, ktorá sa delí na dve zložky – splatnú daň a odloženú daň. Splatná daň predstavuje sumu splatných (alebo vrátených) daní z príjmov vo vzťahu k zdaniteľnému zisku (daňovej strate) za účtovné obdobie. Súvaha odráža nesplatenú časť záväzku alebo predbežných platieb. Odložená daň je určená rozdielom medzi účtovným a zdaniteľným ziskom.

Zmenu na novú metódu prijala IASB v roku 1996 a vstúpila do platnosti v roku 1998. Bolo to spôsobené všeobecným charakterom metodických zmien v IFRS, kde sa hlavnou formou vykazovania stal výkaz o finančnej situácii (súvaha) a výnosové a nákladové položky výkazu komplexného výsledku sú merané najmä dynamikou aktíva a pasíva súvahy, ako sú definované v zásadách IFRS. Na základe toho môže suma odloženej dane predstavovať buď náklad alebo výnos, v závislosti od charakteru zmien v priebehu účtovného obdobia v odložených daniach v záväzkoch a majetku. IFRS teda určuje odloženú daňovú položku vo výkaze ziskov a strát (výkaz komplexného výsledku) v súvahe a nie odklonením zdaniteľného zisku od účtovného zisku (pred zdanením). Táto metóda sa nazýva „záväzková metóda“ a je založená na výpočte a vykazovaní súvahových ukazovateľov odloženej dane.

Podľa IFRS, bez ohľadu na dátum splatnosti záväzkov (aktív), metóda diskontovania odhadovaných hodnôt na získanie súčasnej hodnoty sa na odložené dane neuplatňuje. Odložené dane v pasívach alebo aktívach sa účtujú ako dlhodobé položky. Prezentácia odložených daní ako pracovného kapitálu je podľa normy zakázaná.

Pozrime sa podrobnejšie na obsah „záväzkovej metódy“ definovanej v IAS 12.

Podstata „záväzkovej metódy“ a jej odlišnosti od požiadaviek PBU 18/02

Vo všeobecnosti je myšlienka účtovania odloženej dane z príjmov našim kolegom dobre známa podľa PBU 18/02. Potreba zohľadniť odložené dane vo vykazovaní ruských organizácií vo všeobecnosti vznikla v dôsledku zmien v domácich regulačných dokumentoch o účtovníctve súvisiacich s procesom „prechodu na IFRS“. Zároveň sa pri tvorbe domáceho PBU 18/02 vychádzalo z metódy účtovania odloženej dane, ktorá sa podľa IFRS dlho nepoužíva. Po transformácii do požiadaviek ruského regulačného dokumentu získala „stará“ metóda IFRS úplne nový význam. A dnes je aktuálna situácia taká, že požiadavky PBU 18/02, vytvorené pod vplyvom metodiky účtovania odloženej dane podľa IFRS, sa výrazne líšia od metodiky účtovania dane z príjmov stanovenej súčasným IAS 12. Preto rozhovor o „záväzkovej metóde “ IFRS (IAS) 12 by sme mali začať stanovením obsahu všeobecných ustanovení na účtovanie o odložených daniach v aktuálnom vydaní PBU 18/02.

Metodika účtovania odložených daní, definovaná v PBU 18/02, je založená na princípe porovnávania dvoch hodnôt - účtovného zisku (pred zdanením príjmov) a zdaniteľného zisku. Hodnota prvej sa určuje v súlade s požiadavkami regulačných dokumentov o účtovníctve, druhá - v súlade s normami daňovej legislatívy. Prvý aj druhý však určujú ukazovatele účtovnej závierky: zisk za vykazované obdobie a povinnosť organizácie platiť daň z príjmu do rozpočtu.

Rozdiely v odhadoch účtovných a zdaniteľných ziskov sú určené požiadavkami súčasných predpisov v oblasti účtovníctva a možno ich odhaliť prostredníctvom definície takzvaných trvalých a dočasných rozdielov. Podľa odseku 4 PBU 18/02 sa trvalými rozdielmi na účely Predpisov rozumejú príjmy a výdavky:

„tvorí účtovný zisk (stratu) účtovného obdobia, ale nezohľadňuje sa pri určovaní základu dane pre daň z príjmov za vykazované aj nasledujúce účtovné obdobie“; A

„zohľadňuje sa pri zisťovaní základu dane pre daň z príjmov za účtovné obdobie, ale účtovne sa neuznáva ako výnosy a náklady účtovného obdobia ani nasledujúcich účtovných období.

Zohľadnenie skutočných záväzkov platiť daň z príjmov v účtovnej závierke spolu s výškou finančného výsledku podľa finančného účtovníctva organizácie si vyžaduje zahrnutie do zloženia aktív a pasív. "odložené daňové pohľadávky" A „odložené daňové záväzky“.

Pri vykazovaní odloženej daňovej pohľadávky platia rovnaké pravidlá, ale musí vzniknúť odpočítateľný dočasný rozdiel. Okrem toho vykázanie odloženej daňovej pohľadávky môže vzniknúť z prenesených daňových strát. Okrem toho sa berú do úvahy určité obmedzenia: organizácia si musí byť istá, že v budúcich vykazovaných obdobiach bude mať dostatočný zdaniteľný zisk, z ktorého možno odpočítať daňové „úspory“.