Hlavným kritériom účtovania opravy chýb je spoľahlivosť. II

5. Chyba vo vykazovanom roku zistená pred koncom daného roka sa opraví zápismi na príslušných účtovných účtoch v mesiaci vykazovaného roku, v ktorom bola chyba zistená.

6. Chyba vo vykazovanom roku zistená po konci tohto roka, ale pred dátumom podpísania účtovnej závierky za tento rok, sa opraví zápismi na príslušných účtovných účtoch za december vykazovaného roka (rok, za ktorý sa zostavuje ročná účtovná závierka).

7. Závažná chyba predchádzajúceho účtovného roka, zistená po dátume podpísania účtovnej závierky za tento rok, ale pred dátumom predloženia takejto závierky akcionárom akciovej spoločnosti, účastníkom spoločnosti s ručením obmedzeným, a. štátny orgán, samospráva alebo iný orgán oprávnený vykonávať práva vlastníka a pod., sa opravuje spôsobom ustanoveným v odseku 6 tohto poriadku. Ak bola špecifikovaná účtovná závierka predložená iným používateľom, potom účtovná závierka, v ktorej bola zistená významná chyba opravená (opravená účtovná závierka), je predmetom opätovného predloženia týmto používateľom.

8. Významná chyba v predchádzajúcom účtovnom roku, zistená po predložení účtovnej závierky za tento rok akcionárom akciovej spoločnosti, účastníkom spoločnosti s ručením obmedzeným, orgánu štátnej správy, samosprávy alebo inému orgánu oprávnenému vykonávať práva vlastníka atď., ale pred dátumom schválenia takéhoto hlásenia spôsobom stanoveným právnymi predpismi Ruskej federácie, sa opravia spôsobom stanoveným v odseku 6 týchto predpisov. V zmenenej účtovnej závierke sa zároveň zverejňujú informácie o tom, že táto účtovná závierka nahrádza pôvodne predloženú účtovnú závierku, ako aj dôvody na zostavenie zmenenej účtovnej závierky.

(pozri text v predchádzajúcom vydaní)

Opravená účtovná závierka sa predkladá na všetky adresy, na ktoré bola doručená pôvodná účtovná závierka.

(pozri text v predchádzajúcom vydaní)

9. Významná chyba z predchádzajúceho vykazovacieho roka, zistená po schválení účtovnej závierky za tento rok, je opravená:

1) zápisy na príslušných účtovných účtoch v bežnom účtovnom období. V tomto prípade je príslušným účtom v evidencii účet nerozdeleného zisku (nekrytá strata);

2) prepočítaním porovnávacích ukazovateľov účtovných závierok za vykazované obdobia premietnutých do účtovnej závierky organizácie za aktuálny vykazovací rok, okrem prípadov, keď nie je možné zistiť súvislosť tejto chyby s konkrétnym obdobím alebo je nie je možné určiť vplyv tejto chyby na kumulatívnom základe vo vzťahu ku všetkým predchádzajúcim vykazovaným obdobiam.

Prepracovanie porovnávacej účtovnej závierky sa vykonáva opravou účtovnej závierky tak, ako keby k chybe predchádzajúceho účtovného obdobia nikdy nedošlo (spätné prehodnotenie).

Retrospektívne prehodnotenie sa vykonáva vo vzťahu k porovnateľným ukazovateľom počínajúc predchádzajúcim účtovným obdobím prezentovaným v účtovnej závierke za aktuálny účtovný rok, v ktorom došlo k zodpovedajúcej chybe.

Organizácie, ktoré majú právo používať zjednodušené spôsoby účtovania vrátane zjednodušených účtovných (účtovných) výkazov, môžu významnú chybu predchádzajúceho vykazovacieho roka, zistenú po schválení účtovnej závierky za tento rok, opraviť spôsobom ustanoveným v 14 ods. týchto Predpisov, bez spätného prepočtu.

(pozri text v predchádzajúcom vydaní)

10. V prípade opravy významnej chyby predchádzajúceho účtovného obdobia, zistenej po schválení účtovnej závierky, nepodliehajú schválené účtovné závierky za predchádzajúce účtovné obdobia oprave a opätovnej prezentácii používateľom účtovnej závierky. .

(pozri text v predchádzajúcom vydaní)

11. Ak došlo k významnej chybe pred začiatkom najskoršieho predchádzajúceho vykazovaného obdobia prezentovaného v účtovnej závierke za bežný vykazovaný rok, počiatočné stavy pre zodpovedajúce položky aktív, pasív a kapitálu na začiatku najskoršieho vykazovaného obdobia sa uvádzajú podliehajú úprave.

12. Ak nie je možné určiť vplyv významnej chyby na jedno alebo viac predchádzajúcich účtovných období prezentovaných v účtovnej závierke, organizácia musí upraviť počiatočný stav pre príslušné položky majetku, záväzkov a vlastného imania na začiatku účtovnej závierky. najskoršie obdobie, za ktoré je možné prehodnotenie.

13. Vplyv významnej chyby na predchádzajúce vykazované obdobie nemožno určiť, ak sú potrebné zložité a (alebo) početné výpočty, počas ktorých nie je možné identifikovať informácie naznačujúce okolnosti, ktoré existovali k dátumu chyby, alebo potrebné použiť informácie získané po dátume schválenia účtovnej závierky za predchádzajúce účtovné obdobie.

14. Chyba predchádzajúceho účtovného obdobia, ktorá nie je podstatná, zistená po dátume podpísania účtovnej závierky za tento rok, sa opraví zápismi na príslušných účtovných účtoch v mesiaci účtovného roka, v ktorom bola chyba zistená. . Zisk alebo strata, ktorá vznikne v dôsledku opravy tejto chyby, je zohľadnená ako súčasť ostatných výnosov alebo nákladov bežného účtovného obdobia.

Organizácie, ktoré majú povinnosť zostavovať účtovnú (účtovnú) závierku, musia predložiť ročné účtovné správy za rok 2015 územným orgánom Rosstatu a daňovým úradom najneskôr do 31. marca tohto roku. Čo však robiť v prípade, že hlásenie bolo podané, no treba urobiť zmeny, napríklad z dôvodu zistenia chýb? Je vždy možné upraviť ročnú účtovnú závierku? Ako odrážať úpravy vykonané v programoch 1C? Prečítajte si o tom v článku odborníkov 1C.

Kto predkladá ročnú účtovnú závierku

Organizácie sú povinné predkladať ročné účtovné (finančné) výkazy daňovému úradu v mieste svojho sídla.

Výnimku tvoria organizácie, ktoré nie sú povinné viesť účtovnú evidenciu v súlade s odsekom 2 článku 6 federálneho zákona č. 402-FZ zo dňa 06.12.2011 (ďalej len zákon č. 402-FZ), a to:

• individuálni podnikatelia, osoby vykonávajúce súkromnú prax - ak v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie o daniach a poplatkoch vedú záznamy o príjmoch alebo príjmoch a výdavkoch a (alebo) iných predmetoch zdanenia alebo fyzických ukazovateľov charakterizujúcich určitý druh obchodná činnosť;
• pobočky, zastúpenia alebo iné štrukturálne útvary organizácie so sídlom na území Ruskej federácie, vytvorené v súlade s právnymi predpismi cudzieho štátu - ak v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie o daniach a poplatkoch vedú evidenciu príjmov a výdavkov a (alebo) iných predmetov zdanenia spôsobom ustanoveným uvedeným právnym predpisom.

Alebo, ak ide o náboženské organizácie, ktoré nemali povinnosť platiť dane a poplatky počas vykazovacích (daňových) období kalendárneho roka (článok 5 odsek 1 článok 23 daňového poriadku Ruskej federácie).

V § 18 zákona č. 402-FZ sa tiež ustanovuje povinnosť predložiť kópie ročnej účtovnej závierky orgánu štátnej štatistiky v mieste štátnej registrácie najneskôr do troch mesiacov po skončení vykazovaného obdobia.

Termín na podpísanie a uloženie ročnej (účtovnej) závierky je preto 31. marec roku nasledujúceho po roku, za ktorý sa podáva správa.

Účtovné výkazy za rok 2015 musia byť predložené na formulároch s prihliadnutím na vyhlášku Ministerstva financií Ruska zo dňa 4. 6. 2015 č. 57n. Tieto zmeny sú podporované v riešeniach 1C:Enterprise.

Povinnosť predkladať účtovné výkazy elektronicky nie je ustanovená v daňovom poriadku Ruskej federácie. Organizácia má právo predložiť ho v papierovej aj elektronickej podobe. Toto objasnenie vydala Federálna daňová služba Ruska v liste zo 7. decembra 2015 č. SD-4-3/21316.

Nie je však žiadnym tajomstvom, že daňové úrady uprednostňujú podávanie akýchkoľvek hlásení, vrátane účtovníctva, v elektronickej forme prostredníctvom telekomunikačných kanálov.

Na to musí spoločnosť použiť formáty schválené daňovým oddelením pre väčšinu podnikateľských subjektov alebo malých podnikov v závislosti od kategórie, do ktorej organizácia patrí. Hlásenia za rok 2015 sa musia podávať elektronicky vo formátoch schválených príkazmi Federálnej daňovej služby Ruska:

• zo dňa 31.12.2015 č. AS-7-6/710@ „O schválení formátu na predkladanie zjednodušených účtovných (účtovných) výkazov v elektronickej forme“;
• zo dňa 31.12.2015 č. AS-7-6/711@ „O schválení formátu na predkladanie účtovných (účtovných) výkazov v elektronickej forme.“

Často dochádza k situáciám, kedy je v aktuálnom období potrebné upraviť alebo reflektovať skutočnosti ekonomického života týkajúce sa minulých období.

V tomto prípade je potrebné vykonať úpravy, vygenerovať nové ročné účtovné (účtovné) výkazy a predložiť ich regulačným orgánom.

V akých prípadoch sa upravujú výročné účtovné správy?

Ročnú účtovnú (účtovnú) závierku je možné upraviť len pri dodržaní určitých pravidiel v súlade so schválenými účtovnými predpismi „Oprava chýb v účtovníctve a výkazníctve“ (PBU 22/2010). nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 28. júna 2010 č. 63n:

1. Chyba predchádzajúceho vykazovaného obdobia bola zistená pred koncom roka, napríklad v decembri.

V súlade s odsekom 5 PBU 22/2010 sa chyba vo vykazovanom roku zistená pred koncom tohto roka opraví zápismi na príslušných účtovných účtoch v mesiaci vykazovacieho roka, v ktorom bola chyba zistená.

2. Ak sa chyba zistí presne v období zostavovania výročných správ, napríklad v januári až februári nasledujúceho roka pred dátumom podpisu účtovnej závierky.

V súlade s odsekom 6 PBU 22/2010 sa opravy v účtovných evidenciách prejavia zápismi na príslušných účtovných účtoch za december vykazovaného roka (rok, za ktorý sa zostavuje ročná účtovná závierka), napríklad od 31. vykazovaného roku.

3. Chyba z predchádzajúceho účtovného obdobia bola zistená po podpísaní účtovnej závierky a jej predložení príslušným orgánom, ale pred schválením valným zhromaždením akcionárov (zakladateľov).

V akciovej spoločnosti sú v súlade s odsekom 1 článku 47 federálneho zákona č. 208-FZ z 26. decembra 1995 „o akciových spoločnostiach“ dátumy stretnutí marec - jún.

V týchto prípadoch je potrebné v súlade s odsekom 7 PBU 22/2010 nahradiť ročnú účtovnú závierku (súvahu a všetky jej prílohy), už predloženú daňovému úradu a štátnej štatistickej službe, novými výkazmi. Okrem toho sa opravy v účtovných registroch prejavia zápismi v príslušných účtovných účtoch za december vykazovaného roka (rok, za ktorý sa zostavuje ročná účtovná závierka), napríklad od 31. decembra vykazovaného roka.

Akcie účtovníka:

• upraviť položky za december vykazovaného obdobia;
• predložiť príslušným orgánom upravenú účtovnú závierku.

4. Chyba bola zistená pri schôdzi - vlastníci si nahlásenie prezreli, no zatiaľ ho neschválili.

V súlade s odsekom 8 PBU 22/2010 je potrebné predchádzajúce výkazy nahradiť novými, upravenými. Zároveň sa v upravenej účtovnej závierke zverejňuje informácia, že táto účtovná závierka nahrádza pôvodne predloženú účtovnú závierku, ako aj jej odôvodnenie. na zostavenie upravenej účtovnej závierky.

Upravená účtovná závierka sa predkladá na všetky adresy, na ktoré bola predložená pôvodná účtovná závierka.

Inak je postup rovnaký ako v treťom prípade.

Akcie účtovníka:

• zaznamenať opravné položky v decembri vykazovaného obdobia;
• vypočítať finančný výsledok;
• vytvárať nové ročné účtovné závierky;
• pripraviť vysvetlenie o potrebe upraviť výkazníctvo;
• predložiť prepracovanú účtovnú závierku vrátane vysvetlenia dôvodov revízie príslušným orgánom namiesto pôvodnej.

5. Po zhromaždení akcionárov, povedzme v júli, sa zistili chyby z predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia.

V tomto prípade podľa odseku 10 PBU 22/2010 účtovné závierky predložené daňovému a štatistickému úradu za predchádzajúce účtovné obdobia nepodliehajú revízii, výmene a opätovnému predloženiu všetkým jej používateľom.

Znamená to, že významná chyba za minulý rok je opravená v aktuálnom období, v ktorom bola zistená.

Akcie účtovníka:

• odrážať zápisy na príslušných účtovných účtoch v bežnom účtovnom období. V tomto prípade je príslušným účtom v evidencii účet 84 nerozdelený zisk (nekrytá strata);
• prepočítať porovnateľné ukazovatele účtovnej závierky za vykazované a predchádzajúce obdobia uvedené v účtovnej závierke za bežný účtovný rok.

Prepočet porovnávacej účtovnej závierky sa vykonáva retrospektívne. Porovnateľné údaje sú prepočítané z predchádzajúceho účtovného obdobia prezentovaného v účtovnej závierke za aktuálny účtovný rok, v ktorom došlo k zodpovedajúcej chybe.
Nevýznamná chyba za predchádzajúci rok, zistená po dátume podpísania účtovnej závierky, je opravená počas obdobia zisťovania.

Zisk alebo strata vyplývajúca z jeho korekcie sa vykazuje ako súčasť ostatných výnosov alebo nákladov bežného účtovného obdobia v súlade s odsekom 14 PBU 22/2010. Sumy ziskov a strát z minulých rokov vyplývajúce z opravy nevýznamných chýb sa odpisujú do ostatných výnosov a nákladov bežného obdobia a zohľadňujú sa pri tvorbe hospodárskeho výsledku bežného roka. Pri oprave nevýznamných chýb sa v bežnej účtovnej závierke neupravujú porovnateľné ukazovatele za predchádzajúce účtovné obdobia.

Opravné ročné účtovné (účtovné) uzávierky je teda potrebné predkladať len v prípadoch 3 a 4.

Odraz úprav účtovných (finančných) výkazov v programoch 1C

V programoch 1C môžete na titulnej stránke uviesť počet úprav ročných účtovných závierok Súvaha(Regulované správy v ponuke 1C-Hlásenie) – pozri obr. 1.

Ryža. 1

4. februára sa v 1C: Prednášková sála uskutoční prednáška „Účtovné (finančné) výkazníctvo za rok 2015“ (T.A. Shneiderman, Ministerstvo financií Ruska).

Debet 20 Kredit 68 podúčet „Výpočty dane z majetku právnických osôb“
- 30 000 rubľov. – zohľadňuje sa dorubenie dane z nehnuteľností právnických osôb za prvý štvrťrok.

Ako opraviť významné chyby z minulých období v účtovníctve

významné chyby predchádzajúceho roka zistené pred schválením výročných správ za toto obdobie, pomocou vhodných nákladov, výnosov, zúčtovacích účtov atď.

Ak sa zistia významné chyby z predchádzajúcich rokov, pre ktoré bola podpísaná a schválená správa, na účte 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“ (ods. 1 ods. 9 PBU 22/2010).

Sú dve možnosti.

Možnosť 1. Ak v dôsledku chyby účtovník nezohľadnil žiadny príjem alebo nadhodnotil výdavok, urobte tento záznam:

Debet 62 (76, 02...) Kredit 84

– boli identifikované chybne nepremietnuté príjmy (nadmerne zohľadnené výdavky) predchádzajúceho roka.

Možnosť 2. Ak v dôsledku chyby účtovník nezohľadnil žiadne náklady alebo nadhodnotené príjmy, urobte tento záznam:

Debet 84 Kredit 60 (76, 02...)

– bol identifikovaný chybne nezaúčtovaný výdavok (príliš zohľadnený príjem) z predchádzajúceho roka.

Čo robiť, keď došlo k chybám nielen v účtovníctve, ale aj v daňovom účtovníctve?

Potom v budete musieť zaplatiť potrebné dodatočné poplatky. Tu je napríklad to, čo je potrebné vykonať pri dani z príjmov, ak bol základ dane podhodnotený:

– dodatočná daň z príjmov bola časovo rozlíšená za predchádzajúci rok podľa aktualizovaného priznania.

In keď boli dane preplatené v dôsledku chyby, urobte záznamy na základe tie opravy ktoré budete robiť v daňovom účtovníctve. Tu môžu nastať tri situácie.

1. Ak podávate opravné daňové priznanie za rok, v ktorom došlo k chybe, vykonajte zápis:

Debet 68 podúčet „Daň z príjmu“ Kredit 84

– bola znížená daň z príjmov predchádzajúceho roka podľa aktualizovaného priznania.

2. Pri oprave chýb v daňovom účtovníctve bežného obdobia vykonajte v účtovnej knihe tento zápis:

Debet 68 podúčet „Daň z príjmu“ Kredit 99

– trvalá daňová pohľadávka je zohľadnená z dôvodu, že v daňovom účtovníctve bežného obdobia sú zaúčtované výdavky (zníženie výnosov) súvisiace s predchádzajúcim rokom.

3. Ak bolo prijaté rozhodnutie neopraviť chybu v daňovom účtovníctve, nie je potrebné vykonávať dodatočné zápisy. Keďže v účtovníctve oprava významných chýb neovplyvňuje účtovné výsledky za bežné obdobie.

Ako opraviť drobné chyby z minulých období v účtovníctve

Opravte drobné chyby v účtovníctve. Zisk alebo strata, ktorá vznikne v dôsledku úprav, by sa mala premietnuť na účte 91 „Ostatné výnosy a náklady“. Nezáleží na tom, či bolo hlásenie schválené v čase zistenia chyby alebo nie. Tento záver vyplýva z bodu 14 PBU 22/2010.

Ak v dôsledku menšej chyby účtovník nezohľadnil žiadne príjmy alebo nadhodnotené výdavky, vykonajte tento záznam:

Debet 60 (62, 76, 02...) Kredit 91-1

– bol identifikovaný chybne nezohľadnený príjem (nadmerne zohľadnený náklad).

Ak v dôsledku menšej chyby účtovník nezohľadnil výdavok alebo nadhodnotený príjem, vykonajte záznam:

Debet 91-2 Kredit 02 (10, 41, 60, 62, 76...)

– bol identifikovaný chybne nezaúčtovaný výdavok (nadhodnotený príjem).

Oprava drobných chýb v účtovníctve ovplyvňuje účtovníctvo výsledkov hospodárenia bežného roka, no nie vždy sa to na daňovom úrade stáva. To znamená, že bude trvalé rozdiely , ktorá sa musí premietnuť do účtovníctva podľa pravidiel PBÚ 18/02.

Sú dve možnosti. Keď bola daň z príjmu pre drobné chyby podhodnotená alebo nadhodnotená.

1. možnosť – daň z príjmu je podhodnotená. V tomto prípade sa vykonajú opravy v daňovom účtovníctve a podá sa aktualizované daňové priznanie za obdobie, v ktorom k chybe došlo. Zároveň sa účtuje dodatočná daň z príjmu. V účtovníctve to však robia . V tomto prípade je potrebné premietnuť do účtovníctva trvalé daňové aktívum :

Debet 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“ Kredit 99 podúčet „Trvalé daňové aktíva“

– je zohľadnená trvalá daňová pohľadávka.

Príklad opravy drobnej chyby (nevykázaný príjem) v účtovníctve a daňovom účtovníctve. Minulý rok došlo k chybe, za ktorú bolo vykazovanie podpísané a schválené

V marci 2016 zistil účtovník Alpha LLC chybu pri výpočte dane z príjmu za rok 2015 - nebol zohľadnený príjem z predaja tovaru vo výške 250 000 rubľov. Príjem v spoločnosti Alfa sa v daňovej aj účtovnej oblasti vykazuje rovnako. V dôsledku toho organizácia nezaplatila daň, ktorej výška bola 50 000 rubľov. (250 000 RUB × 20 %).

Účtovníčka podala aktualizované daňové priznanie k dani z príjmov za rok 2015 a urobila nasledovné:

Debet 62 Kredit 91 podúčet „Ostatné príjmy“
- 250 000 rubľov. – sú zohľadnené príjmy (výnosy z predaja) za predchádzajúce zdaňovacie obdobie zistené v účtovnom roku;

Debet 99 podúčet „Dodatočná platba dane z príjmu z dôvodu zistenia chýb“

- 50 000 rubľov. – dodatočne vznikla daň z príjmov za predchádzajúci rok podľa aktualizovaného priznania;

Debet 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“
Podúčet kreditu 99 „Trvalé daňové aktívum“
- 50 000 rubľov. – trvalá daňová pohľadávka sa premietne do výšky tržieb z predaja v roku 2015, ktorá sa vykazuje v účtovníctve vo výnosoch roku 2016 a v daňovom účtovníctve - vo výnosoch roku 2015.

Za prvý štvrťrok 2016 je výška splatnej dane 170 000 rubľov. Celkový dlh na dani z príjmu voči rozpočtu tak dosiahol 220 000 rubľov. (170 000 RUB + 50 000 RUB), vrátane 170 000 RUB. – súčasná daň z príjmu a 50 000 rubľov. – doplatok z dôvodu chyby v predchádzajúcom období. Účtovník Alpha robí tieto záznamy:

Debet 99 podúčet „Podmienený výdavok na daň z príjmu“
Podúčet Credit 68 „Výpočty dane z príjmu“
- 220 000 rubľov. – odráža podmienený výdavok dane z príjmov.

Možnosť 2 – daň z príjmu je príliš vysoká. V tomto prípade účtovník robí rozhodnutie sám , v akom období robiť zmeny alebo ich dokonca nerobiť vôbec.

Ak chybu opraví prepočítaním dane bežného obdobia, potom vykoná zmeny v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve súčasne. Rozdiel nebude. Vzniknú len vtedy, ak sa účtovník rozhodne podať aktualizované priznanie za uplynulé obdobie alebo nevykonať žiadne zmeny. Potom bude daňový zisk bežného obdobia väčší, ako sa dosiahne v účtovníctve. To znamená, že bude trvalá daňová povinnosť . Premietnite to v účtovníctve takto:

– prejaví sa trvalá daňová povinnosť.

Vyplýva to z odsekov 4, 7 PBU 18/02.

Príklad opravy drobnej chyby (nepremietnutý výdavok) v účtovníctve a daňovom účtovníctve. Minulý rok došlo k chybe, za ktorú bolo vykazovanie podpísané a schválené. V daňovom účtovníctve sa chyba opravuje v období, v ktorom bola vykonaná.

V marci 2016 zistil účtovník Alpha LLC chybu pri výpočte dane z príjmu za rok 2015 - nezohľadnili sa výdavky (náklady na predaný tovar) vo výške 150 000 rubľov. Výdavky sa účtujú rovnako daňovo aj účtovne. V dôsledku toho organizácia preplatila daň, výška preplatku predstavovala 30 000 rubľov. (150 000 RUB × 20 %).

Účtovník spoločnosti Alpha podal aktualizované daňové priznanie k dani z príjmov za rok 2015 a vykonal tieto záznamy:

Debet 91 podúčet „Ostatné výdavky“ Kredit 41
- 150 000 rubľov. – sú zohľadnené výdavky (náklady na predaný tovar) za predchádzajúce zdaňovacie obdobie zistené vo vykazovanom roku;

Debet 68 podúčet „Výpočty k dani z príjmov“ Kredit 99 podúčet „Preplatok na dani z príjmov podľa aktualizovaného priznania“
- 30 000 rubľov. – daň z príjmov za predchádzajúci rok bola znížená podľa aktualizovaného priznania;

Debet 99 podúčet „Pevné daňové záväzky“ Kredit 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“
- 30 000 rubľov. – trvalá daňová povinnosť sa premietne do výšky výdavkov roku 2015, ktorá je vykázaná v účtovníctve vo výdavkoch roku 2016 a v daňovom účtovníctve - vo výdavkoch roku 2015.

Za prvý štvrťrok 2016 je výška dane splatnej do rozpočtu 110 000 rubľov. Súvahový zisk je nižší ako daňový zisk z dôvodu nákladov zohľadnených pri zdaňovaní v aktualizovanom výkaze za predchádzajúci rok. Daň vypočítaná zo zisku súvahy je 80 000 RUB. (110 000 – 30 000 RUB). Účtovník urobí tento záznam:

Debet 99 podúčet „Podmienený výdavok na daň z príjmu“ Kreditný podúčet 68 „Výpočty dane z príjmu“
- 80 000 rubľov. – odráža podmienený výdavok dane z príjmov.

Ak vezmeme do úvahy preplatok dane za rok 2015, do rozpočtu sa musí previesť 80 000 rubľov. (110 000 – 30 000 RUB).

Pozor: Existuje názor, že všetky výdavky, ktoré sa nezohľadňujú pri výpočte daní zo zisku, by sa mali premietnuť do účtovníctva ako súčasť ostatných. To nie je pravda. Za chybu úradníci dostanú pokutu . Ak sa nakoniec podhodnotia aj dane, tak bude potrestaná samotná organizácia, a pokuty sa zvýšia . Ale existuje cesta von.

Ak sa pri audite zistí podobná chyba z minulých rokov, kvôli ktorej dochádza k skresleniu výkazníctva a daní, nebude možné sa zodpovednosti zbaviť. Následky zmierniš, ak budeš prepočítať dane a podať správne informácie , zaplatiť pokutu.

Čo sa týka chýb tohto ročníka, všetko sa dá napraviť. Ak správne kvalifikujete výdavky, úspešne vygenerujete prehľady a vypočítate dane. Chybné záznamy .

Pamätajte, že výdavky sa berú do úvahy v závislosti od ich účelu a podmienok, za ktorých vznikli. Napríklad v účtovníctve sú náklady klasifikované nielen ako ostatné, ale aj ako výdavky na bežné činnosti (odsek 4 PBU 10/99).

Organizácia Alpha vypláca zamestnancovi kompenzáciu, keď sa jeho auto používa na služobné účely. Kompenzácia je 5 000 rubľov. za mesiac. Pri výpočte dane z príjmu sa však berie do úvahy iba 1 200 rubľov. (uznesenie vlády Ruskej federácie z 8. februára 2002 č. 92).

Chyba!

Debet 20 Kredit 73
- 1200 rubľov. – zamestnancovi pripadla náhrada za osobné auto v rámci noriem;

Debet 91-2 Kredit 73
- 3800 rubľov. – zamestnancovi vznikla náhrada za osobné auto nad rámec normy.

Správne takto:

Debet 20 (26, 44…) Kredit 73
- 5000 rubľov. – zamestnancovi vznikla náhrada za osobný automobil.

Chybu opravíte takto:

Debet 91-2 Kredit 73
- 3800 rubľov. – bola zrušená náhrada mzdy zamestnancovi za osobné auto nad rámec normy;

Debet 20 Kredit 73
- 3800 rubľov. – zamestnancovi vznikla dodatočná náhrada za osobný automobil.

V účtovníctve malého podniku sa stala chyba

Významné účtovné chyby minulých rokov malé podniky , je možné opraviť v rovnakom poradí ako . Teda bez spätného prepočtu ukazovateľov finančného výkazníctva (č. 9 PBÚ 22/2010, časť 4 § 6 zákona č. 402-FZ zo 6. decembra 2011).

Príklad opravy významnej chyby v účtovníctve a vykazovaní (nadmerne premietnuté výdavky) malým podnikom. Minulý rok došlo k chybe, za ktorú bolo vykazovanie podpísané a schválené

Alpha LLC je malý podnik. V marci 2016, po schválení účtovnej závierky za rok 2015, účtovník Alpha identifikoval chybu, ku ktorej došlo v prvom štvrťroku 2015.

Účtovníctvo odrážalo náklady na prácu vykonanú dodávateľom v marci 2015 - 50 000 rubľov. (bez DPH). Zákon uvádza sumu 40 000 rubľov. (bez DPH). Vykonané práce boli dodávateľovi vyplatené v plnej výške (40 000 RUB) v marci 2015. K 31. decembru 2015 teda spoločnosť Alpha nahromadila splatné účty vo výške nadmerných odpísaných výdavkov - 10 000 rubľov.

V účtovných zásadách Alfy sa uvádza, že významné chyby z predchádzajúcich rokov zistené po schválení účtovnej závierky sú opravené bez spätného prepočtu.

Marec 2016:

Debet 60 Kredit 91-1
- 10 000 rubľov. – odráža náklady na prácu dodávateľa, chybne priradené k výdavkom v prvom štvrťroku 2015.

Keďže výkaz za rok 2015 je už schválený, nerobia sa v ňom žiadne opravy.

V účtovníctve za rok 2016 sa robia opravy. V daňovom účtovníctve sa opravy vykonávajú v období, keď došlo k chybe. V tejto súvislosti účtovník Alpha podal aktualizované daňové priznanie za rok 2015.

"Alpha" je malý podnik, preto PBU 18/02 neplatí. To znamená, že účtovník nebude musieť zohľadňovať nezrovnalosti medzi účtovnými a daňovými údajmi.

Vplyv minulých chýb na súčasné vykazovanie

Oprava podstatných chýb z minulého roka, zistených po schválení účtovných výkazov, má vplyv aj na súvahu a ostatné formy bežného roka. Opravy sa nebudú musieť robiť len vtedy, keď nie je možné zistiť súvislosť medzi chybou a konkrétnym obdobím, ako aj určiť jej vplyv na všetky predchádzajúce obdobia.

V aktuálnom vykazovaní je teda potrebné prepočítať porovnateľné ukazovatele predchádzajúcich období. Urobte to tak, ako keby sa chyba nikdy nestala. Toto sa nazýva retrospektívne prehodnotenie. Vyplýva to z bodu 2 ods. 9 PBU 22/2010.

Príklad opravy významnej chyby v účtovníctve a vykazovaní (nadmerne premietnutý náklad) nie malým podnikom. Minulý rok došlo k chybe, za ktorú bolo vykazovanie podpísané a schválené

V marci 2016, po schválení výkazov za rok 2015, účtovník Alpha LLC identifikoval chybu, ku ktorej došlo v prvom štvrťroku 2015.

Účtovníctvo odrážalo náklady na vykonanú prácu podľa zákona prijatého od dodávateľa v marci 2015 vo výške 50 000 rubľov. (bez DPH). V skutočnosti zákon uvádza sumu 40 000 rubľov. (bez DPH). Vykonané práce boli dodávateľovi vyplatené v plnej výške (40 000 RUB) v marci 2015. K 31. decembru 2015 teda spoločnosť Alpha nahromadila splatné účty vo výške nadmerných odpísaných výdavkov - 10 000 rubľov.

Nadmerne odpísané výdavky účtovníčka zaúčtovala nasledovným spôsobom.

Marec 2016:

Debet 60 Kredit 84
- 10 000 rubľov. – odráža náklady na prácu dodávateľa, chybne priradené k výdavkom v prvom štvrťroku 2015;

Debet 84 Credit 68 podúčet „Daň z príjmu“
- 2000 rubľov. (10 000 RUB × 20 %) – dodatočná daň z príjmu.

Keďže výkaz za rok 2015 je už schválený, nerobia sa v ňom žiadne opravy.

Výsledok opráv preto účtovník Alfa premietol do výkazníctva za rok 2016 v častiach, kde sú evidované ukazovatele za rok 2015. Zároveň opravil údaje, ako keby sa chyba nikdy nevyskytla (ak sa pôvodne premietli výdavky vo výške 40 000 rubľov). V stĺpci pre porovnateľné ukazovatele za rok 2015 podľa nákladov a zisku (Správa o finančných výsledkoch schválená nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 2. júla 2010 č. 66n) účtovník premietol sumu 10 000 rubľov. odlišné od toho, čo sa uvádza v rovnakých riadkoch vo výkazoch za rok 2015 za zodpovedajúce obdobie. V súvahe za rok 2016 účtovník prepočítal začiatočné stavy k 1. januáru 2016 na základe nákladov na vykonanú prácu špecifikovaných v zákone vo výške 40 000 rubľov, a nie 50 000 rubľov. Daň z príjmu sa zvýšila o 2 000 rubľov.

Okrem toho účtovník Alfy podal aktualizované vyhlásenie na daň z príjmov za rok 2015.

Pred viac ako dvoma rokmi sa mohla stať významná chyba. V tomto prípade musíte upraviť počiatočné stavy pre príslušné položky vykazovania na začiatku najskoršieho prezentovaného roka. Toto je uvedené v bode 11 PBU 22/2010.

Ak nie je možné určiť vplyv významnej chyby v jednom (alebo viacerých) predchádzajúcich účtovných obdobiach prezentovaných v účtovnej závierke, počiatočný zostatok sa upraví na začiatok najskoršieho obdobia, za ktoré je možné prehodnotenie. Táto situácia môže nastať, ak na určenie vplyvu chyby na predchádzajúce vykazované obdobie:

• sú potrebné zložité a (alebo) početné výpočty, počas ktorých nie je možné identifikovať informácie o okolnostiach, ktoré existovali k dátumu chyby;

• je potrebné použiť informácie prijaté po dátume schválenia účtovnej závierky za predchádzajúce účtovné obdobie.

Tento postup je predpísaný v odsekoch 12, 13 PBU 22/2010.

Je možné upraviť zostatok (odoslať úpravy zostatku)?

Odpoveď

Chyba sa považuje za závažnú, ak môže samostatne alebo v kombinácii s inými chybami za rovnaké vykazované obdobie ovplyvniť ekonomické rozhodnutia používateľov, ktoré sa prijmú na základe účtovnej závierky zostavenej za toto vykazované obdobie (bod 3 PBU 22/2010) .

Používatelia reportingu sú potenciálni investori a protistrany (zákazníci, prenajímatelia a veritelia), ktorí potrebujú vedieť, či sa oplatí organizácii poskytnúť zdroje. Na základe hlásenia sa rozhodnú:

• Úroveň významnosti ako percento hodnoty vykazovanej položky

  Úroveň významnosti je spravidla stanovená ako percento z hodnoty vykazovaného riadku. Za významné možno považovať napríklad chyby, ktoré skresľujú hodnotu ktorejkoľvek línie vykazovania o 5 % alebo viac.

  Príklad. Určenie závažnosti vykonanej chyby

  Organizácia omylom odpísala ako výdavky náklady na nepredaný tovar vo výške 100 rubľov.

  Rovnaká chyba sa stala aj v daňovom účtovníctve.

  Podľa účtovnej politiky sa za významné považujú chyby, ktoré skresľujú hodnotu ktorejkoľvek línie vykazovania o 5 % alebo viac.

  názovlinky hlásenia	Význam riadkov až doidentifikáciachyby, trieť.	Význam riadky pokorekciechyby, trieť.	Skreslenie hodnoty reťazcapercento prehľadov (%)
  1210 "Akcie"			0,2 (((50 100 RUB – 50 000 RUB) / 50 100 RUB) x 100 %)
  2120 "Náklady na predaj"			0,5 (((20 000 RUB – 19 900 RUB) / 19 900 RUB) x 100 %)
  2200 "Zisk (strata) z predaja"			1,96 (((5 100 RUB – 5 000 RUB) / 5 100 RUB) x 100 %)
  2300 "Zisk (strata) pred zdanením"			9,09 (((1 100 RUB – 1 000 RUB) / 1 100 RUB) x 100 %)
  2410 "Aktuálne daň z príjmu"			9,09 (((220 rub. – 200 rub.) / 220 rub.) x 100 %)
  2400 "Čistý zisk (strata)"			9,09 (((880 rub. – 800 rub.) / 880 rub.) x 100 %)

  Percento skreslenia hodnoty riadkov 2300 „Zisk (strata) pred zdanením“, 2410 „Splatná daň z príjmov“ a 2400 „Čistý zisk (strata)“ výkazu ziskov a strát bolo 9,09 %, teda viac ako 5 %. Chyba je významná.

  Úroveň významnosti založená na priemernej hodnote vykazovaných ukazovateľov

  Príklad. Výpočet úrovne závažnosti chyby v paušálnej výške

  Podľa účtovnej politiky sa úroveň závažnosti chyby vypočíta ako 5 % priemernej hodnoty piatich ukazovateľov vykazovania za rok vykazovania, v ktorom k chybe došlo. Hodnoty týchto ukazovateľov za rok 2016 boli:

  1. Zostatok:

  Na riadku 1150 „Majetok“ - 5 miliónov rubľov;

  Na riadku 1230 „Pohľadávky“ - 3 milióny rubľov;

  V riadku 1370 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“ - 2 milióny rubľov;

  2. Správa o finančných výsledkoch:

  Na riadku 2110 „Príjmy“ - 24 miliónov rubľov;

  Na riadku 2400 „Čistý zisk (strata)“ - 1 milión rubľov.

  Celkovo 35 miliónov rubľov. (5 miliónov rubľov + 3 milióny rubľov + 2 milióny rubľov + 24 miliónov rubľov + 1 milión rubľov).

  Úroveň závažnosti chyby vo výkazoch za rok 2015 je 350 tisíc rubľov. (35 miliónov RUB / 5 x 5 %).

  Chyby do 350 tisíc rubľov. sa považujú za nevýznamné a chyby presahujúce 350 tisíc rubľov sa považujú za významné.

  Postup pri oprave závažných chýb

  Postup pri oprave závažných chýb závisí od obdobia, kedy boli identifikované - pred schválením vyhlásení účastníkmi organizácie alebo po ňom (časť II PBU 22/2010).

  Prečítajte si tiež

  • Oprava chýb v účtovníctve a výkazníctve
  • Postup pri zohľadnení členenia dlhodobého majetku v účtovníctve a daňovom účtovníctve
  • Praktické aspekty niektorých zmien v účtovných zásadách
  • Účtovné chyby. Postup opravy

  Oprava chyby je zdokumentovaná v účtovnom osvedčení, v ktorom musíte uviesť:

  kedy a aká chyba sa stala;

  ktoré vykazovacie riadky a v akej výške boli ovplyvnené chybou a prečo sa považovala za významnú;

  keď sa zistí chyba;

  aké transakcie chybu opravili;

  ktoré vykazovacie riadky boli upravené, a to aj spätne.

  Chyby urobené vo vykazovanom roku a identifikované pred podpísaním výkazov organizácie

  V účtovníctve sa opravia všetky chyby (významné aj nevýznamné), ktoré sa urobili vo vykazovanom roku a boli zistené pred podpísaním vyhlásení vedúcim organizácie:

  ak boli identifikované pred 31. decembrom nahlasovaného roku - záznamy ku dňu zistenia chyby, to znamená v mesiaci vykazovacieho roka, v ktorom bola chyba identifikovaná (bod 5 PBÚ 22/2010);

  ak sú identifikované k 31. decembru vykazovaného roka alebo neskôr - záznamy k 31. decembru vykazovaného roka (odsek 6 PBU 22/2010).

  Všetky chyby bežného účtovného obdobia zistené pred dátumom podpísania ročnej účtovnej závierky za tento rok vedúcim organizácie sa teda zohľadňujú pri zostavovaní priebežnej účtovnej závierky za tento rok.

  Existuje niekoľko spôsobov, ako opraviť účtovné údaje.

  Opravy možno vykonať spätnými zápismi, metódou „červeného storna“ alebo dodatočným časovým rozlíšením akýchkoľvek súm, ktoré sa predtým nezohľadnili.

  Ak chcete opraviť chybu:

  1) zostaviť účtovný výkaz, v ktorom uvedie: kedy a aký druh chyby sa vyskytol, kedy bola chyba identifikovaná, aké záznamy boli použité na jej opravu;

  2) zvrátiť nesprávne zaúčtovania;

  3) robte si správne poznámky.

  Príklad

  V decembri 2016 bola zistená táto významná chyba: za obdobie od januára do novembra 2016 neboli časovo rozlíšené odpisy dlhodobého majetku vo výške 100 000 rubľov.

  V tomto prípade v decembri 2016 - v mesiaci, kedy bola chyba zistená - dochádza k časovému rozlíšeniu dodatočných odpisov, čo sa v účtovníctve premietne zápismi v prospech účtu 02 "Odpisy dlhodobého majetku" v súlade s účtami výrobných nákladov ( bod 5 PBU 22/2010, Návod na používanie Účtovnej osnovy):

  Príklad

  V marci 2016 organizácia vymerala daň z nehnuteľností za prvý štvrťrok 2016 v nesprávnej výške - 60 000 rubľov. namiesto 40 000 rubľov.

  Táto chyba bola identifikovaná vo februári 2017 pred podpísaním správy za rok 2016.

  Chyby zistené na konci vykazovaného roka po podpísaní správ

  Ak sa chyba zistí po podpísaní hlásenia, opraví sa v závislosti od dátumu, kedy bola zistená.

  Chyba z predchádzajúceho vykazovacieho roka bola identifikovaná po dátume podpísania účtovnej závierky za tento rok, ale pred dátumom pre jej používateľov

  Podľa bodu 7 PBU 22/2010 významná chyba predchádzajúceho vykazovacieho roka, zistená po dátume podpísania účtovnej závierky za tento rok, ale pred dátumom predloženia takýchto výkazov akcionárom akciovej spoločnosti , účastníkov akciovej spoločnosti, orgánu štátnej správy, orgánu územnej samosprávy alebo iného orgánu oprávneného vykonávať práva vlastníka a pod., sa opravuje zápismi na príslušných účtovných účtoch za december účtovného roka (rok, za ktorý sa účtuje ročná účtovná závierka). zostavujú sa výkazy).

  Ak bola špecifikovaná účtovná závierka prezentovaná akýmkoľvek iným používateľom, potom sa musia nahradiť výkazmi, v ktorých bola zistená významná chyba opravená (revidovaná účtovná závierka).

  Skutočnosť, že sa používateľom predkladá upravený formulár, sa môže prejaviť na titulnej strane. Na tento účel slúži stĺpec „Číslo úpravy“. Ak sa napríklad výroky opravujú po prvý raz, v tomto stĺpci sa zobrazí „1“.

  Príklad

  Odmeny pracovníkom výrobných dielní boli v roku 2016 časovo rozlíšené v správnej výške, ale nesprávne zaúčtované - D 26 "Všeobecné náklady" - K 70 "Zúčtovanie s personálom za mzdy" namiesto zaúčtovania D 20 "Hlavná výroba" - K 70.

  V dôsledku toho sa vo výkaze ziskov a strát za rok 2016 nesprávne premieta výška odmien (namiesto riadku 2120 „Náklady na predaj“ na riadku 2220 „Správne náklady“).

  Chyba bola objavená v marci 2017 po tom, čo bolo hlásenie predložené účastníkom organizácie na schválenie.

  Na opravu chyby boli k 31. decembru 2016 vykonané nasledujúce záznamy:

  V upravenej verzii výkazu o finančných výsledkoch, podpísanom vedúcim a predloženej účastníkom organizácie, sa výška odmien odráža v riadku 2120 „Náklady na predaj“.

  Chyba z predchádzajúceho nahlasovacieho roka bola identifikovaná po odoslaní hlásenia jeho používateľom, ale pred dátumom jeho schválenia vlastníkmi

  Podľa bodu 8 PBU 22/2010 došlo k významnej chybe predchádzajúceho účtovného obdobia, zistenej po predložení účtovnej závierky za tento rok akcionárom akciovej spoločnosti, účastníkom spoločnosti s ručením obmedzeným, štátnym orgánom, miestna samospráva alebo iný orgán oprávnený vykonávať práva vlastníka atď. .p., avšak pred dátumom schválenia takýchto vyhlásení spôsobom stanoveným právnymi predpismi Ruskej federácie (napríklad na valnom zhromaždení akcionárov). ), opravuje sa aj zápismi na príslušných účtovných účtoch za december účtovného roka (rok, za ktorý sa zostavuje ročná účtovná závierka).

  Revidovaná účtovná závierka zároveň zverejňuje informáciu, že táto účtovná závierka nahrádza pôvodne prezentovanú účtovnú závierku, ako aj podklady na zostavenie revidovanej účtovnej závierky.

  Upravená účtovná závierka sa predkladá na všetky adresy, na ktoré bola predložená pôvodná účtovná závierka.

  Postup pri oprave chyby predchádzajúceho vykazovacieho roka zistenej po schválení účtovnej závierky za tento rok

  Podľa bodu 9 PBU 22/2010 sa opravuje významná chyba predchádzajúceho účtovného roka, zistená po schválení účtovnej závierky za tento rok:

  1) zápisy na príslušných účtovných účtoch v bežnom účtovnom období. Príslušným účtom v evidencii je v tomto prípade účet nerozdeleného zisku (nekrytá strata), teda účet 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata);

  2) prepočítaním porovnávacích ukazovateľov účtovných závierok za vykazované obdobia premietnutých do účtovnej závierky organizácie za aktuálny vykazovací rok, okrem prípadov, keď nie je možné zistiť súvislosť tejto chyby s konkrétnym obdobím alebo je nie je možné určiť vplyv tejto chyby na kumulatívnom základe vo vzťahu ku všetkým predchádzajúcim vykazovaným obdobiam.

  Prepracovanie porovnávacej účtovnej závierky sa vykonáva opravou účtovnej závierky tak, ako keby k chybe predchádzajúceho účtovného obdobia nikdy nedošlo (spätné prehodnotenie).

  Retrospektívne prehodnotenie sa vykonáva vo vzťahu k porovnateľným ukazovateľom počínajúc predchádzajúcim účtovným obdobím prezentovaným v účtovnej závierke za aktuálny účtovný rok, v ktorom došlo k zodpovedajúcej chybe.

  Podľa paragrafu 10 PBU 22/2010 v prípade opravy významnej chyby predchádzajúceho účtovného obdobia, zistenej po schválení účtovnej závierky, schválené účtovné závierky za predchádzajúce účtovné obdobia nepodliehajú revízii, výmene a opätovnú prezentáciu používateľom účtovnej závierky.

  Podľa odseku 11 PBU 22/2010, ak došlo k významnej chybe pred začiatkom najskoršieho z predchádzajúcich účtovných období prezentovaných v účtovných závierkach za bežný účtovný rok, počiatočné stavy príslušných položiek aktív, pasív a kapitál na začiatku najskoršieho z prezentovaných podliehajú opravným obdobiam vykazovania (zvyčajne tri roky).

  Podľa odseku 12 PBU 22/2010, ak nie je možné určiť vplyv významnej chyby na jedno alebo viac predchádzajúcich účtovných období prezentovaných v účtovnej závierke, organizácia musí upraviť počiatočný stav pre príslušné položky aktív, pasív a kapitál na začiatku najskoršieho obdobia, ktorého prepočet je možný.

  Upozorňujeme, že vplyv závažnej chyby na predchádzajúce vykazované obdobie nemožno určiť, ak sa vyžadujú zložité a (alebo) početné požiadavky, pri ktorých nie je možné izolovať informácie naznačujúce okolnosti, ktoré existovali k dátumu chyby, alebo je potrebné použiť informácie prijaté po dátume schválenia účtovnej závierky za takéto predchádzajúce účtovné obdobie (odsek 13 PBU 22/2010).

  Zjednodušený postup opravy chýb

  Organizácie, ktoré majú právo používať zjednodušené účtovné metódy vrátane zjednodušených účtovných (finančných) výkazov (napríklad malé podniky), môžu opraviť významnú chybu predchádzajúceho vykazovacieho roka, zistenú po schválení účtovnej závierky za tento rok, v spôsobom ustanoveným v odseku 14 týchto ustanovení pre drobné chyby bez spätného prepočtu, a to:

  Chyba predchádzajúceho účtovného roka, ktorá nie je významná, zistená po dátume podpísania účtovnej závierky za tento rok, sa opraví zápismi na príslušných účtovných účtoch v mesiaci účtovného roka, v ktorom bola chyba zistená. Zisk alebo strata vzniknutá v dôsledku opravy tejto chyby sa premietne ako súčasť ostatných výnosov alebo nákladov bežného účtovného obdobia na účte 91 „Ostatné výnosy a náklady“.

  Príklad

  V januári 2017, po reforme súvahy, podpísaní a predložení účtovnej závierky používateľom, bola zistená chyba zo septembra 2016.

  Účtovná závierka ešte nie je schválená vlastníkmi organizácie.

  V dôsledku chyby bola výška nákladov na prenájom kancelárie podhodnotená. Výška chyby bola 500 000 rubľov. Navyše nebola zohľadnená DPH z nájomného vo výške 90 000 RUB.

  Táto chyba sa považuje za závažnú.

  Debetný účet 26 „Všeobecné obchodné náklady“, Kreditný účet 60 „Vyrovnania s dodávateľmi a dodávateľmi“ - 500 000 rubľov. - dodatočná suma nájomného za september 2015 bola časovo rozlíšená;

  Debetný účet 19 „Daň z pridanej hodnoty z nakúpeného majetku“, Kreditný účet 60 „Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ - 90 000 RUB. – zohľadňuje sa „vstupná“ DPH z nájomného za september 2015;

  Debet účtu 68 „Výpočty s rozpočtom na dane a poplatky“, podúčet „Výpočty pre DPH“, Kredit účtu 19 „Daň z pridanej hodnoty z nadobudnutého majetku“ -90 000 rubľov. – prijaté na odpočet DPH z prenájmu za september 2015 z rozpočtu;

  Debetný účet 90 „Predaj“, podúčet „Náklady na predaj“, Kreditný účet 26 „Všeobecné výdavky“ - 500 000 rubľov. - bola odpísaná suma predtým nezaúčtovaného nájomného za september 2015;

  Debetný účet 90 „Predaj“, podúčet „Zisk/strata z predaja“, Kreditný účet 90 „Predaj“, podúčet „Náklady na predaj“ - 500 000 rubľov. – podúčet „Náklady na predaj“ účtu 90 je uzavretý;

  Debetný účet 99 „Zisk a strata“, Kreditný účet 90 „Predaj“, podúčet „Zisk/strata z predaja“ - 500 000 rubľov. – uzavretý podúčet „Zisky a straty“;

  Debet účtu 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“, Kredit účtu 99 „Zisky a straty“ - 500 000 rubľov. – upravila sa výška čistého zisku.

  Vo formulári „Správa o finančných výsledkoch“ za rok 2016 sa hodnota v riadku 2120 „Náklady na predaj“ musí zvýšiť o 500 000 rubľov. a vykonať zmeny v iných ukazovateľoch formulára, napríklad riadky 2100 „Hrubý zisk (strata)“, 2220 „Zisk (strata) z tržieb“ atď.

  Príklad

  Využime podmienky z predchádzajúceho príkladu.

  Predpokladajme, že chyba bola identifikovaná v júni 2017 po podpísaní, odoslaní a schválení hlásenia.

  V tomto prípade by mala byť chyba opravená v júni 2017 takto:

  Debetný účet 84 „Nezadržaný zisk (nekrytá strata)“, Kreditný účet 60 „Vysporiadania s dodávateľmi a dodávateľmi“ - 500 000 rubľov. - dodatočná suma nájomného za september 2016 bola časovo rozlíšená;

  Debetný účet 19 „Daň z pridanej hodnoty z nakúpeného majetku“, Kreditný účet 60 „Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ - 90 000 RUB. – zohľadňuje sa „vstupná“ DPH z nájomného za september 2016;

  Debet účtu 68 „Výpočty s rozpočtom na dane a poplatky“, podúčet „Výpočty pre DPH“, Kredit účtu 19 „Daň z pridanej hodnoty z nadobudnutého majetku“ -90 000 rubľov. – prijaté na odpočet DPH z prenájmu za september 2016 z rozpočtu;

  V tomto prípade sa vykazovanie za rok 2016 neupravuje.

  Ukazovateľ čistého zisku za rok 2017 sa prepočíta (zmení) (spätný prepočet) na riadku 1370 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“ súvahy za rok 2017 a na riadku 2400 „Čistý zisk (strata)“ výkazu ziskov a strát za rok 2017. .

  Informácie o závažných chybách vo vysvetlivke

  Vo vysvetľujúcej poznámke k ročnej účtovnej závierke je organizácia povinná zverejniť nasledujúce informácie týkajúce sa významných chýb z predchádzajúcich období vykazovania opravených vo vykazovanom období:

  1) povaha chyby;

  2) výšku úpravy pre každú položku účtovnej závierky – za každé predchádzajúce vykazované obdobie v rozsahu, v akom je to možné;

  3) výška úpravy na základe údajov o základnom a zriedenom zisku (strate) na akciu (ak sa od organizácie vyžaduje zverejňovanie informácií o zisku na akciu);

  4) výška úpravy počiatočného stavu za najskoršie vykazované obdobie (bod 15 PBU 22/2010).

  Ak nie je možné určiť vplyv významnej chyby na jedno alebo viacero predchádzajúcich období vykazovania prezentovaných v účtovnej závierke, potom sa vo vysvetlivke k ročnej účtovnej závierke uvádzajú dôvody tohto javu a tiež sa uvádza opis metódy na zohľadnenie opravu významnej chyby v účtovnej závierke organizácie a uvádza obdobie, od ktorého boli opravy vykonané (bod 16 PBU 22/2010).

  straty čistý zisk prémia