V tomto článku sa budeme zaoberať otázkou, ako zohľadniť odložené výdavky v 1C 8.3 „Podnikové účtovníctvo 3.0“. RBP v programe 1C Accounting 8.2 sa odrážajú rovnakým spôsobom, takže túto inštrukciu môžete použiť pre staršie verzie 1C.

Výdavky budúcich období (FPR) sú výdavky, ktoré sme zohľadnili v bežnom období, no v tomto smere plánujeme príjem v budúcnosti. Inými slovami, dnes ste minuli peniaze, aby ste zajtra dostali príjem.

Takéto výdavky nemusia mať nevyhnutne priamy vplyv na zisky. Napríklad sme kúpili doménu (názov domény) s cieľom nasadiť web pre našu spoločnosť. Účelom stránky je prilákať zákazníkov, ktorí nám budú generovať príjem. Keďže stránka musí byť najskôr vytvorená a potom „propagovaná“, začne generovať zisk až po určitom čase. Náklady na nákup domény sú výdavky budúcich období.

Odpis nákladov budúcich období sa vykonáva tromi spôsobmi:

• mesačne v určitom rozsahu dátumov;
• denne (čo znamená kalendárne dni), v rámci určitého rozsahu dátumov;
• svojvoľným (špeciálnym) spôsobom. Spravidla to znamená jednorazový odpis.

Tieto nastavenia sú špecifikované v referenčnej knihe s rovnakým názvom „Budúce výdavky“.

Začnime naše zoznámenie tým, že vezmeme do úvahy budúce výdavky s touto referenčnou knihou a vyplníme ju.

Poďme do adresára. Poďme do menu "Adresári" a potom do podmenu "Výdavky budúcich období". V zozname prvkov adresára kliknite na tlačidlo „Vytvoriť“.

Otvorí sa formulár nastavenia. Vyplňte nasledujúce podrobnosti formulára 1C:

• Názov. Povedzme, že sme kúpili doménu v zóne „ru“. Zadáme teda: „Doména v zóne „ru“.
• Typ cieľa zadajte ako „Iné“.
• Druh aktíva v súvahe: „Ostatné bežné zásoby“.
• Pole „Suma“: je uvedené len na informačné účely. Suma odpisu sa vypočíta podľa nižšie uvedeného algoritmu a na základe zostávajúcej sumy, ktorá sa má odpísať podľa účtovných údajov. Tu uvedieme sumu nákupu domény – 2600 rubľov. v roku.
• V parametroch odpisu uvedieme frekvenciu. Napríklad „Podľa mesiaca“.
• Nech je nákladový účet 26.
• - "Ďalšie výdavky".
• Ostáva už len uviesť obdobie, za ktoré sa majú výdavky úplne odpísať. Povedzme, že plánujeme spustiť a spopularizovať našu webovú stránku o 4 mesiace. Uvedieme dátum začiatku a dátum ukončenia odpisu, resp.

Získajte 267 video lekcií na 1C zadarmo:

Teraz môžete kliknúť na tlačidlo „Zaznamenať a zavrieť“ a pokračovať v registrácii účtovania budúcich výdavkov:

Časové rozlíšenie nákladov budúcich období v 1C 8.3

Registráciu dokončíme pomocou dokumentu „“ na karte „Služby“.

Hlavičku dokumentu vypĺňame ako obvykle pri prijatí (opísané viackrát). Nemali by tu byť žiadne otázky.

Prejdime k vyplneniu tabuľkovej časti. Pridajte nový riadok, vyberte položku, uveďte množstvo a množstvo.

Zaujímavý je stĺpec „Účty“. V ňom musíte odstrániť to, čo program predvolene ponúka, a kliknúť na tlačidlo výberu účtu. V okne, ktoré sa otvorí, uveďte:

• Účet účtovných nákladov: 97,21.
• Prvý podúčet nášho účtu označíme v adresári „Budúce výdavky“, konkrétne „Doména v zóne „ru“.
• Pre úplnosť analytického účtovníctva uvedieme aj rozdelenie.

Daňové účtovníctvo je nastavené rovnakým spôsobom.

Tu je príklad nastavenia účtovných účtov:

Príklad vyplneného dokumentu:

Pozrime sa na účtovné zápisy, ktoré nám vygeneroval program 1C:

Dbáme na to, aby boli výdavky pripísané na účet 97.21 a budú tam evidované až do úplného odpísania. Vždy si môžete pozrieť zostatok na odpísanie vytvorením súvahy pre účet.

Odpis nákladov budúcich období v transakciách pri uzávierke mesiaca

Účtovníci už takmer rok čakajú na podrobné vysvetlenia ministerstva financií, ako používať účet 97 „Výdavky budúcich období“ v situácii, keď je zmienka o takýchto výdavkoch vyňatá z „Predpisov o účtovníctve a výkazníctve“. Oddelenie však nedostalo žiadne oficiálne vysvetlenie. Blíži sa koniec roka a príprava ročnej účtovnej uzávierky, takže je čas podeliť sa o závery a osvedčené postupy s kolegami.

Online účtovní poradcovia „My Business“ zhrnuli a analyzovali otázky, ktoré majú účtovníci na tému týkajúcu sa účtovania nákladov budúcich období.

Otázka: Aké sú dôvody zmien v účtovaní výdavkov budúcich období?

odpoveď: Súvisí s nasledujúcimi zmenami:

• nové vydanie článku 65 „Nariadenia o účtovníctve a finančnom výkazníctve“ (v znení vyhlášky Ministerstva financií Ruska č. 186n z 24. decembra 2010), z ktorého je vyňatý pojem „náklady budúcich období“;
• vylúčenie priamej zmienky o riadku „Výdavky budúcich období“ z novej formy súvahy (schválenej vyhláškou Ministerstva financií Ruska č. 66n zo dňa 2. júla 2010).

Otázka: Z akého dôvodu boli vykonané zmeny v účtovaní nákladov budúcich období a ich premietnutie do účtovnej závierky?

Odpoveď: Zavedené s cieľom zefektívniť účtovníctvo, systematizovať reflektované údaje a priblížiť ich k medzinárodným štandardom finančného výkazníctva (IFRS).

Zostatok účtu 97 „Výdavky budúcich období“ sa premieta do aktív súvahy (odsek 20 PBU 4/99). Do roku 2011 však nie všetky sumy evidované na tomto účte spĺňali podmienky na vykázanie majetku. Vo viacerých prípadoch organizácie viedli na tomto účte výdavky, ktoré nijako nesúviseli s príjmami za viacero účtovných období, alebo s nimi mali takú nepriamu súvislosť, že bola dodržaná zásada obozretnosti, teda pripravenosť účtovať výdavky, bola porušená.

Takéto bezplatné používanie aktívneho účtu umožňovali ustanovenia predchádzajúcej platnej verzie paragrafu 65 „Predpisy o účtovníctve a finančnom výkazníctve“, ktorý teraz prešiel zmenami: „ 65. Náklady vynaložené organizáciou vo vykazovanom období, ktoré sa však týkajú nasledujúcich vykazovaných období, sú v súvahe premietnuté ako samostatná položka ako náklady budúcich období a podliehajú odpisu spôsobom stanoveným organizáciou (jednotne, v pomere k objemu výroby a pod.) za obdobie, do ktorého patria.“

Tento príkaz viedol k tomu, že na účte 97 sa sumy kumulovali nesystematicky, bolo dosť náročné ich zoskupiť a zatriediť aj pre samotných účtovníkov. To spôsobilo napríklad také negatívne dôsledky pre používateľov reportingu a samotnú organizáciu, ako napríklad:

• umelé nafukovanie sumy súvahových aktív, ako aj čistých aktív (rozdiel medzi hodnotou aktív a výškou pasív) organizácie;
• možnosť zatajenia skutočných strát alebo nadhodnotenia zisku organizácie priradením bežných nákladov k nákladom budúcich období (oneskorenie pri vykazovaní nákladov);
• porušenie princípu racionálneho účtovníctva, keď organizácia formálne v súlade s predtým existujúcimi normami pripísala na účet 97 a rozdelila do niekoľkých účtovných období sumy, ktoré nemali významný vplyv na výsledky finančnej a hospodárskej činnosti.

Okrem toho netreba zabúdať ani na plánovaný prechod na štandardy IFRS. Prítomnosť účtu 97 tento prechod skomplikovala, keďže medzinárodné štandardy neobsahujú niečo také ako výdavky budúcich období. Keďže každá suma z účtu 97 vyžadovala identifikáciu a reklasifikáciu na účely IFRS, proces prechodu sa stal pracovne náročným.

Záver: Zmeny v ruskej legislatíve v účtovaní nákladov budúcich období majú za cieľ odstrániť možné skreslenia vo finančných výkazoch a zlepšiť účtovníctvo.

Otázka: Má organizácia právo naďalej používať účet 97 „Výdavky budúcich období“ po vykonaní zmien v odseku 65 „Predpisy o účtovníctve a finančnom výkazníctve“?

Odpoveď: Právo podať žiadosť. Používanie účtu 97 nie je zákonom zakázané ani zrušené.

Doslovný výklad ustanovenia 65 „Nariadenia o účtovníctve a finančnom výkazníctve“ v novom vydaní vyhlášky Ministerstva financií Ruska č. 186n z 24. decembra 2010 nám umožňuje dospieť k záveru, že používanie tohto účtu v účtovníctve nie je pozastavené. . Toto pravidlo stanovuje všeobecné „referenčné“ pravidlo pre účtovanie výdavkov súvisiacich s nasledujúcimi účtovnými obdobiami – takéto výdavky je potrebné zohľadniť v súlade s dokumentmi upravujúcimi podmienky uznania, účtovania a odpisu určitého majetku organizácie.

"65. Náklady vynaložené organizáciou v účtovnom období, ale vzťahujúce sa na nasledujúce účtovné obdobia, sú v súlade s podmienkami vykazovania majetku ustanovenými regulačnými právnymi aktmi o účtovníctve premietnuté do súvahy a podliehajú odpisu v účtovníctve. spôsobom ustanoveným na odpis hodnoty majetku tohto druhu.“

Tvorbu nákladov budúcich období v súčasnosti stále upravujú najmä tieto účtovné predpisy:

• Účtová osnova a pokyny na jej uplatňovanie (schválené nariadením Ministerstva financií Ruska č. 94n z 31. októbra 2000);
• PBU 14/2007 „Účtovanie o nehmotnom majetku“ (pri zohľadnení licenčných platieb za právo používať duševné vlastníctvo);
• PBU 2/2008 „Účtovanie o zmluvách o zhotovení“ (pri zohľadnení nadchádzajúcich výdavkov v rámci zmluvy o zhotovení);
• PBU 4/99 „Účtovné výkazy organizácie“ (pri tvorbe súvahy);
• Metodické pokyny (schválené nariadením Ministerstva financií Ruska č. 119n z 28. decembra 2001 (pri zohľadnení nákladov vo forme nákladov na materiál súvisiace s prípravnými prácami)).

Okrem toho zostáva naďalej v platnosti bod 19 PBU 10/99, ktorý aj prostredníctvom referenčnej normy umožňuje účtovníkom primerane rozdeliť výdavky medzi viacero účtovných období.

"19. Náklady sa vykazujú vo výkaze ziskov a strát: ... ich primeraným rozdelením medzi účtovné obdobia, keď náklady vedú k prijatiu výnosov počas niekoľkých účtovných období a ak vzťah medzi výnosmi a nákladmi nemožno jednoznačne určiť alebo je určený nepriamo; ... ".

Záver: Odporúča sa použiť účet 97 „Výdavky budúcich období“, ak je to opodstatnené.

Otázka: Aké podmienky musia byť splnené na uznanie nákladov ako nákladov budúcich období?

• sa týkajú niekoľkých vykazovaných období;
• spĺňať podmienky na vykázanie akéhokoľvek druhu majetku.

Jednou z hlavných podmienok vykazovania akéhokoľvek druhu majetku v účtovníctve je schopnosť vytvárať ekonomické úžitky (výnosy) v budúcnosti. Preto by sa ako náklady budúcich období mali vykazovať iba výdavky, ktoré spôsobujú príjem počas niekoľkých účtovných období (odsek 7.2 „Koncepcie účtovníctva v trhovej ekonomike Ruska“ (schválenej Metodickou radou pre účtovníctvo pod Ministerstvom financií Ruska). dňa 29. decembra 1997), bod 19 PBU 10/99 „Organizačné výdavky“).

Napríklad pri získaní práv na používanie počítačového programu na základe písomnej licenčnej zmluvy, ktoré sa premietnu do nákladov budúcich období v súlade s bodom 39 PBU 14/2007 „Účtovanie o nehmotnom majetku“, vzniká nehmotný majetok prijatý do užívania obdobie určené dohodou alebo občianskym právom.

Kontroverzný bod: zoznam výdavkov budúcich období je uzavretý alebo otvorený (pozri nižšie otázku „Má organizácia podľa vlastného uváženia právo uznať výdavky ako výdavky budúcich období?“).

Otázka: Ako zohľadniť výdavky, ktoré sa týkajú viacerých účtovných období, ale nespĺňajú podmienky na ich uznanie ako náklady budúcich období?

Odpoveď:Treba vziať do úvahy pri zložení:

• bežné výdavky organizácie (napríklad výdavky na preplatenie dovolenky za nadchádzajúcu a prenosnú dovolenku) - ak sú splnené všetky podmienky na ich uznanie ako takých;
• pohľadávky (napríklad jednorazové platby podľa poistných zmlúv) - v prípade prevodu preddavkov;
• aktíva organizácie (napríklad výdavky na obstaranie dlhodobého majetku) - v prípade výdavkov, ktoré tvoria hodnotu majetku organizácie.

Otázka: Má organizácia právo uznať náklady ako výdavky budúcich období podľa vlastného uváženia?

Odpoveď: Spoločný názor na túto otázku nebol vypracovaný.

Prvý názor: od roku 2011 je zoznam výdavkov budúcich období uzavretý. Náklady možno pripísať na účet 97 len v prípadoch, ktoré sú priamo uvedené v účtovných predpisoch:

• pri zohľadnení licenčných platieb za právo používať duševné vlastníctvo (bod 39 PBU 14/2007 „Účtovanie o nehmotnom majetku“);
• pri zohľadnení nadchádzajúcich výdavkov na základe zmluvy o zhotovení (bod 16 PBU 2/2008 „Účtovanie zmlúv o zhotovení“);
• pri zohľadnení výdavkov vo forme nákladov na materiál súvisiaci s prípravnými prácami (článok 94 Metodických pokynov schválených nariadením Ministerstva financií Ruska č. 119n z 28. decembra 2001).

Napríklad výdavky spojené s údržbou dlhodobého majetku možno vykázať ako náklady budúcich období, ak:

• ich výška presahuje limit hodnoty dlhodobého majetku stanovený organizáciou na účely účtovníctva;
• Frekvencia údržby je viac ako rok, to znamená, že jej výsledky sa používajú dlhšie ako 12 mesiacov).

Najlepšia možnosť : zásada obozretnosti v účtovných zásadách naznačuje, že organizácia by mala byť ochotnejšia vykazovať náklady v účtovníctve (článok PBU 1/2008 „Účtovné zásady organizácie“). Medzitým nesmieme zabúdať, že podmienka súladu priebežných výdavkov a príjmov - ako ekonomická podstata každej obchodnej transakcie, je obsiahnutá aj v daňovom účtovníctve (článok 1 článku 272 daňového poriadku Ruskej federácie). Preto, kým sa nevykonajú príslušné zmeny, napríklad v PBU 10/99 a PBU 18/02, organizácie majú právo naďalej používať účet 97 na vyjadrenie majetku, ktorý primerane spĺňa podmienky na vykázanie ako náklady budúcich období. V opačnom prípade (pri úplnom odmietnutí rozdelenia príslušných výdavkov medzi viacero vykazovacích období) to môže viesť k vzniku obrovského množstva rozdielov podľa PBU 18/02, mzdové náklady na ich premietnutie do účtovníctva určite porušia zásadu racionálnosť jeho údržby.

Otázka: V ktorom riadku súvahy by sa mali odraziť výdavky budúcich období?

Odpoveď: Môžete reflektovať:

• ako súčasť riadku 1170 „Ostatný dlhodobý majetok“, ak je tvorba nákladov budúcich období spojená s majetkom premietnutým v I. oddiele súvahy (napr. takto treba premietnuť sumy fixných jednorazových platieb). na základe písomných licenčných zmlúv, ak doba využívania týchto práv presahuje 12 mesiacov);
• ako súčasť riadku 1210 „Zásoby“ alebo riadku 1260 „Ostatný obežný majetok“ - ak je tvorba nákladov budúcich období spojená s majetkom premietnutým v II. oddiele súvahy (napríklad výdavky na nákup materiálu použitého na prípravné práce v r. sezónna výroba).

V tomto prípade má organizácia právo vložiť do súvahy ďalšie riadky a inak podrobne uviesť odraz týchto informácií vo výkazoch (články 6, 11 PBU 4/99, odsek 3 vyhlášky Ministerstva financií Ruska č. 66n zo dňa 2. júla 2010).

Otázka: Pri poistných zmluvách uzatvorených na viac ako jedno účtovné obdobie má byť jednorazová platba uznaná ako náklad budúcich období (účtovaný na účte 97)?

Odpoveď: Na účte 97 nie je potrebné uznávať a účtovať.

Poistenie rôznych rizík je pre poistenú organizáciu obstaranie služby, ktorá spočíva v ochote poisťovateľa kompenzovať straty v súvislosti s výskytom poistnej udalosti (kapitola 48 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Takáto pripravenosť je priebežná a obmedzená na dobu poistenia. V prípade predčasného ukončenia zmluvy (za určitých podmienok) musí poisťovňa vrátiť časť poistných platieb v pomere k zostávajúcej dobe trvania zmluvy (článok 1 článku 958 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Zaplatením za celé poistné obdobie vopred teda organizácia zloží preddavok (poskytne preddavok poisťovateľovi).

Platba vopred (zálohová platba) sa neuznáva ako výdavok organizácie (odsek 3 PBU 10/99). Preto musia byť pohľadávky zaúčtované v účtovníctve. Náklady sa objavujú postupne s ukončením poistnej zmluvy.

V medzinárodnej účtovnej praxi, a to aj pri príprave výkazov v súlade s IFRS, sa platba poistného zohľadňuje aj ako preddavok.

Podobný názor vyjadrujú mnohí účtovní špecialisti, vrátane takej únie profesionálnych účtovníkov, ako je Výbor pre interpretácie.

Záver: Sumy zaplatené organizáciou na základe poistnej zmluvy nie sú výdavkami budúcich období organizácie.

vyplatenie náhrady za dovolenku za dovolenku začínajúcu v jednom mesiaci a končiacu v inom mesiaci (vykazovacie obdobie)?

Odpoveď: Účet 97 nie je potrebné uznávať a účtovať.

Od roku 2011 sú všetky organizácie (s výnimkou malých podnikov, ktoré nie sú emitentmi verejne ponúkaných cenných papierov) povinné bezpodmienečne vytvárať rezervu na nadchádzajúce platby dovolenky, pretože takéto záväzky organizácie sa odhadujú (odseky 4, 5 PBU 8 /2010 „Odhadované záväzky, podmienené záväzky a podmienené aktíva“).

Príspevky do rezervy sa platia rovnomerne a sú vykázané ako bežné výdavky organizácie (bod 8 PBU 8/2010).

Sumy mzdy za dovolenku sa vyplácajú z vytvorenej rezervy. V dôsledku toho organizácia nemusí opätovne rovnomerne rozdeľovať platenú dovolenku (vrátane jej priradenia na účet 97 „Budúce výdavky“).

Okrem toho náklady na vyplatenie dovolenky nespĺňajú podmienky na uznanie akéhokoľvek druhu majetku organizácie.

Preto aj malé, vrátane mikropodnikov, ktoré si nevytvárajú rezervu na nadchádzajúcu mzdu za dovolenku, by sa náklady na platenie dovolenky mali okamžite pripísať bežným výdavkom organizácie (odsek 65 „Nariadenia o účtovníctve a finančnom výkazníctve“, odsek 8 PBU 10/99 „Organizačné výdavky“).

Záver: Sumy platov za dovolenku nie sú odloženými výdavkami organizácie.

Otázka: Účtovať ako výdavky budúcich období (účet na účte 97) také druhy nákladov, ako sú úroky (zľava) naakumulované na zmenke vydávajúcej organizácie (na dlhopisy vydávajúcej organizácie), dodatočné náklady na pôžičky (napríklad náklady na informačné poradenské služby, náklady na preskúmanie zmlúv)? Účtovná politika organizácie počíta s ich rovnomerným odpisom ako nákladom počas obdobia splácania požičaných prostriedkov uvedených vo zmenke (dlhopis, zmluva o pôžičke). Prijaté požičané prostriedky nesúvisia s nadobudnutím (vytvorením) investičného majetku

Odpoveď: Nie je potrebné ich účtovať ako výdavky budúcich období a účtovať na účte 97.

Náklady budúcich období sa vykazujú ako výdavky organizácie, ktorá:

· sa týkajú niekoľkých vykazovaných období;

· spĺňať podmienky na vykázanie akéhokoľvek druhu majetku (napríklad dlhodobý majetok, nehmotný majetok).

Potvrdenie: odsek 65 „Nariadenia o účtovníctve a finančnom výkazníctve“.

Podľa výberu emitenta zmenky (emitent dlhopisu, dlžníka) sa úrok (eskont) naakumulovaný na ním vydanú zmenku (emitovaný dlhopis) alebo dodatočné náklady na úver odrážajú v účtoch:

• ako súčasť ostatných nákladov v tých účtovných obdobiach, ktorých sa toto časové rozlíšenie týka;
• rovnomerne počas lehoty splatnosti prijatých peňažných prostriedkov stanovenej zmenkou (dlhopis, zmluva o pôžičke).

Pri voľbe druhého spôsobu účtovania teda tieto výdavky spĺňajú prvú podmienku pre uznanie nákladov ako nákladov budúcich období - týkajú sa viacerých účtovných období.

Sú to však záväzky organizácie. Nezodpovedajú žiadnemu druhu majetku, keďže nemajú vlastnosti a nespĺňajú podmienky na ich vykázanie. Na rozdiel od aktív sú pasívami organizácie.

Potvrdenie: ods. 1 veta 15 ods. 1 bod 16 PBÚ 15/2008.

Záver: Keďže nie je splnená druhá podmienka pre uznanie nákladov ako nákladov budúcich období, na účte 97 nie je potrebné pripočítať úrok (skonto) pripísaný na zmenku organizáciou-emitentom zmenky (dlhopisy organizáciou emitenta).

Na účte 97 Budúce náklady sa zohľadňujú výdavky bežného obdobia, ktoré je potrebné v budúcnosti odpísať. V článku sa dozviete, čo súvisí s nákladmi budúcich období a ako ich zohľadniť na účte 97 „Výdavky budúcich období“ v roku 2019.

Výdavky budúcich období sú...

Otázka, čo predstavujú odložené výdavky, je stále predmetom diskusie. Skúsme na to prísť.

Teraz je potrebné kvalifikovať náklady na základe súčasných účtovných štandardov. Výdavky budúcich období sú uvedené v PBU 2/2008, 14/2007 a Metodickom usmernení pre účtovanie zásob (schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 28. decembra 2001 č. 119 n).

Výdavky budúcich období sú podľa PBÚ výdavky minulého alebo vykazovaného obdobia, ktoré sú zahrnuté do nákladov na výrobky (práce, služby) v nasledujúcich obdobiach. Ale nie všetky, ale iba tie, ktoré sú vymenované v regulačných dokumentoch.

Preto medzi odložené výdavky patria:

• náklady spojené s pripravovanými stavebnými prácami;
• náklady na materiály uvoľnené do výroby, ktoré sa však týkajú budúcich vykazovaných období, v týchto prípadoch: prípravné práce v sezónnej výrobe;
• fixné jednorazové platby za právo použiť výsledok duševnej činnosti (licencovaný softvér).

Výdavky, ktoré sú spojené s vytváraním príjmov v niekoľkých účtovných obdobiach, sú rozdelené medzi účtovné obdobia. Rovnaké pravidlo platí v prípadoch, keď nie je možné jednoznačne definovať vzťah medzi príjmami a výdavkami. Toto je uvedené v odseku 19 PBU 10/99.

Upozorňujeme, že existuje niekoľko kategórií nákladov, ktoré sa predtým tradične účtovali ako výdavky budúcich období (aka FPO), ale v skutočnosti sú to často poskytnuté zálohy. Uveďme dva najtypickejšie príklady.

Pri stabilných objemoch výroby v rôznych vykazovaných obdobiach sa skutočné sumy nákladov môžu výrazne líšiť. Napríklad je to možné, ak sú aktivity organizácie sezónne, plán dovoleniek pre zamestnancov je nerovnomerný alebo neexistuje plán plánovanej údržby zariadení.

Spoločnosť zaplatila za predplatné časopisu alebo novín (polročné alebo ročné, na tom nezáleží). V momente, keď ste previedli peniaze, služba vašej organizácii ešte nebola poskytnutá. V dôsledku toho zatiaľ neexistujú žiadne náklady. Existuje preddavok. Postupne budete odpisovať, keď začnete dostávať kópie publikácie.

Alebo iný príklad. Prenajímateľ pri uzatváraní nájomnej zmluvy požaduje platbu na niekoľko mesiacov vopred. Zvyčajne do šiestich mesiacov. Aj keď sa stáva, že požadujú zaplatiť nájomné na celý rok naraz. Vznikli vám výdavky, no pre vás to nie je výdavok, ale záloha. Služba napokon nebola poskytnutá.

Licencie, certifikáty a príspevky do SRO odpísať na bežné výdavky. Licencia či certifikát sa predsa nedajú premeniť na peniaze. Podobná logika funguje aj pri členstve v SRO. Existuje jedna výnimka – licenčný poplatok je možné zohľadniť ako náklad budúcich období pri reorganizácii spoločnosti. Toto je poskytnuté Metodické pokyny, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 20. mája 2003 č. 44n.

Nižšie sa budeme zaoberať účtovníctvom a daňovým účtovaním budúcich výdavkov.

Účtovanie nákladov budúcich období v roku 2019

Aby ste sa vyhli chybám, odpisujte výdavky budúcich období v účtovníctve nasledovne.

Účet 97 v účtovníctve

Na účtovanie budúcich výdavkov sa používa rovnomenný účet 97. Môže sa použiť, ak ho priamo zabezpečuje ktorýkoľvek PBU. Tento účet zahŕňa rozšírené vykazovanie nákladov.

Účet môžu využívať napríklad firmy v stavebníctve – dodávatelia, ako aj projektanti, architektúra a pod. (bod 2 PBU 2/2008). Ale iba ak hovoríme o nákladoch vynaložených v súvislosti s pripravovanými prácami (bod 16 PBU 2/2008).

Ešte jeden príklad. Zúčastňujete sa výberového konania na kúpu pozemku. Náklady na geodéziu, posúdenie, konzultácie a pod. majú právo sa premietnuť v účtovníctve ako RBP, na účte 97.

Výdavky budúcich období odpisujte rovnomerne počas obdobia, v ktorom boli prijaté príjmy spojené s týmito výdavkami. Prečítajte si viac o odpise RBP nižšie (pozri príspevky a príklad).

Ako odpísať výdavky na programy a ich aktualizácie

Pre väčšinu kancelárskych programov si spoločnosť zakúpi licenciu. Patria sem operačné systémy, účtovné programy, antivírusy, vizualizačné a dizajnérske programy, archivátory atď.

Výdavky za odložené obdobia účtovania

Najprv premietnite náklady budúcich období na účet 97 účtovníctva. Zaznamenajte obchodnú transakciu takto:
Debet 97 Kredit 60 (76...)
- náklady sa zohľadňujú ako súčasť nákladov budúcich období.

A potom ich postupne zahrnúť do výrobných nákladov. Pri odpise nákladov budúcich období sa zaúčtuje:
Debet 20 (25, 26) Kredit 97
- časť výdavkov budúcich období bola zohľadnená ako súčasť nákladov na bežné činnosti (odpis RBP).

Určite postup a načasovanie prenosu budúcich výdavkov do nákladov na výrobky, práce alebo služby. Napríklad je možné odpísať tieto výdavky:

• rovnomerne počas obdobia schváleného príkazom manažéra;
• v pomere k príjmu z predaja.

Opravte si postup, ktorý budete dodržiavať pri odpisovaní budúcich výdavkov vo svojej účtovnej zásade (odsek 4, 8 PBU 1/2008).

Príklad odpisu nákladov budúcich období

Dňa 1. októbra organizácia uzavrela zmluvu o prístupe k službe „GlavAccountant: overovanie protistrán“. Prijatý akt o otvorení práv na používanie zdroja na obdobie 12 mesiacov vo výške 19 900 rubľov. bez DPH.

Ku dňu úkonu účtovníčka zohľadní sumu na účte 97 „Výdavky budúcich období“ a následne výdavky mesačne odpíše. Zapojenie je takéto:

1. október
DEBET 97 KREDIT 60 (76)
- 19 900 rubľov. — odrážať náklady na používanie služby v nákladoch budúcich období;

31. októbra
DEBIT 26 (44) KREDIT 97
— 1658,33 rub. (19 900 RUB: 12 ​​mesiacov) — výdavky za používanie služby v októbri boli odpísané.

Účet zásob 97

Ak používate účet 97, tak urobte inventúru do konca roka. Ako úkon môžete použiť štandardný formulár č. INV-11 (schválený. Rezolúcia Štátneho štatistického výboru Ruska z 18. augusta 1998 č. 88). Neexistuje tu však žiadna prísna záväznosť, máte právo vytvoriť si vlastnú formu.

Inventarizácia je potrebná na rozhodnutie, či ste správne premietli určité náklady na účet 97. Ak sa rozhodnete odpísať výdavky na základe výsledkov inventarizácie, vystavte potvrdenie o zaúčtovaní (vzor nižšie).

Vzor osvedčenia o zaúčtovaní výdavkov budúcich období

Do konca roka určite urobte inventúru účtu 97. K ročnému vykazovaniu si predsa vypracujete vysvetľujúcu poznámku. A ak je náklad významný, je potrebné ho uviesť samostatne. Iná vec je, ak je zostatok na účte 97 veľmi malý. Potom môžu byť zanedbané.

Momentálne bude potrebné vykonať inventúru účtu 97 pre každý druh výdavku. Na základe jeho výsledkov si následne zostavíte svoje účtovné zásady. Sú dve možnosti. Alebo si uložíte účet 97 a zapíšete si konkrétne obdobie, počas ktorého budete odpisovať výdavok. Alebo nepoužiješ účet 97. A tak ďalej pre každý typ nákladov, ktoré sú priradené k tomuto účtu.

Výdavky budúcich období v súvahe

V súvahe nie je riadok pre výdavky budúcich období. A zostatky nákladov, ktoré neboli odpísané na konci účtovného obdobia (debetný zostatok na účte 97) v súvahe odrážajú:

• alebo ako samostatný článok v skupine článkov „Zásoby“;
• alebo ako samostatná skupina článkov v časti „Obežný majetok“.

Zdá sa, že v účte 97 je možné zohľadniť niekoľko druhov výdavkov. Hovorme o nich oddelene.

Pravidelná údržba dlhodobého majetku

Pravidelná údržba alebo kontrola investičného majetku. V prípade osobných áut ide väčšinou o malé sumy. Ale vo výrobe sú bežné kontroly dosť drahé. A takáto údržba zaberie veľa času.

Ukazuje sa, že všetky podmienky sú formálne splnené na uznanie hlavného aktíva. Ale podľa noriem PBU 6/01 sa takéto výdavky neuznávajú ako samostatný objekt. Taktiež nie je možné zahrnúť tieto náklady do počiatočnej ceny nehnuteľnosti.

Ukazuje sa, že musíte použiť počet 97. Vo formulári súvahy nie je žiadny špeciálny riadok, kde by sa mal odrážať zostatok účtu 97. Metodicky správne je dopracovať štandardný formulár a zaviesť riadok „Pravidelné technické kontroly“. Je potrebné zahrnúť do skupina článkov 1150"Dlhodobý majetok".

Poplatok za periodickú technickú kontrolu nie je možné odpísať ihneď. Ale ak ste napríklad v novembri vykonali kontrolu a zaplatili, sú to výdavky za ten mesiac. Tento prístup je relevantný pre nízke náklady. Napríklad plánovaná údržba auta. Zvyčajne ide o výmenu oleja a filtrov. Ale po zaplatení veľkej sumy vopred na rok a pol musíte použiť účet 97. A keďže ide o významnú sumu, mala by byť v súvahe zvýraznená ako samostatný riadok.

Príspevky v prípade, že ste si kúpili počítačový program alebo vytvorili vlastnú webovú stránku

Ak ste zaplatili jednorazovú platbu za licenčný program, uveďte ju ako súčasť nákladov budúcich období. Následne odpisujte mesačné výdavky počas doby platnosti licenčnej zmluvy (odsek 2 ods. 39 PBU 14/2007).

Počítačové programy

Pri počítačových programoch je dôležité, aká zmluva sa uzatvára. Zvyčajne sa prenášajú nevýhradné práva na softvér. To znamená, že licenčná alebo sublicenčná zmluva sa uzatvára v súlade s požiadavkami časti 4 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie. Venujte pozornosť PBU 14/2007. Ak sú splnené podmienky uvedené v odseku 3 PBU 14/2007, potom sa predmet považuje za nehmotný majetok.

Majetok prijatý do používania sa musí zohľadniť v súvahe (odsek 39 PBU 14/2007). Neexistuje na to žiadny špeciálny účet. Preto ho spoločnosť potrebuje otvoriť samostatne a konsolidovať vo svojich účtovných zásadách. Môže to byť napríklad účet 012 „Nehmotný majetok prijatý do používania“. Na rovnomerné odpísanie majetku môžete použiť účet 97. Len aby ste nemuseli robiť operáciu každý mesiac ručne. Účtovný program si bude automaticky účtovať poplatky za neexkluzívne práva na zakúpený softvér.

Povedzme, že ste si práve kúpili disk s počítačovým programom, podmienky používania boli napísané na obale. Obdobie odpisovania výdavkov si môžete určiť sami so zameraním na päť rokov. L licenčná zmluva, v ktorej nie je uvedená lehota, sa považuje za uzavretú na päť rokov (čl. 1235 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Preto je logické brať toto obdobie ako základ.

V tomto prípade spoločnosť uzatvára zmiešanú zmluvu, ktorá obsahuje prvky kúpno-predajnej zmluvy a licenčnej zmluvy. Jednoducho v momente aktivácie programu pri jeho inštalácii do počítača zaškrtnete políčko, že súhlasíte s licenčnými podmienkami. V tomto momente sa licenčná zmluva považuje za uzavretú.

Predplatné elektronickej periodickej tlače je možné vydať na základe zmluvy o poskytovaní platených informačných služieb o poskytovaní rozmnoženiny periodickej tlače v elektronickej podobe (§ 779 ods. 2 Občianskeho zákonníka) alebo na základe licenčnej zmluvy, na základe ktorej prechádzajú výhradné práva na používanie elektronických zdrojov vydavateľstva (článok 1367 GK).

Hoci nikto nezakazuje okamžite odpísať náklady na program ako bežné výdavky, ak je ich výška zanedbateľná, riadi sa zásadou racionálneho účtovníctva. Ustanovenie 6 PBU 1/2008 „Účtovné zásady organizácie“ vám umožňuje konať týmto spôsobom.

Alebo napríklad vaša spoločnosť zaplatila za program cez internet bez toho, aby dostala krabicu s diskom. Prístup je tu rovnaký ako pri kúpe krabicovej verzie programu.

Postup účtovania výdavkov na obstaranie, podporu a aktualizáciu počítačových programov závisí od harmonogramu uskutočňovania týchto platieb. Ak teda ide o pravidelné platby (tantiémy), mali by byť zahrnuté do nákladov vykazovaného obdobia a zaúčtované na ťarchu účtov nákladového účtovníctva. Teda na účty 20, 25, 44 a iné.

Ale platba za inštaláciu, prispôsobenie alebo jednorazovú úpravu programu už bude fixná platba. Užívateľská organizácia musí takéto platby premietnuť do nákladov budúcich období na účte 97 a odpísať ich počas trvania zmluvy (bod 39 PBU 14/2007).

Náklady na dlhodobé opravy

Ak spoločnosť plánuje dlhodobú renováciu budovy, náklady priamo súvisia s budúcimi účtovnými obdobiami. Ale ani jeden PBU priamo neuvádza, ako zaúčtovať prostriedky vynaložené na takéto opravy. Preto ich odporúčame účtovať ako výdavky budúcich období.

Venujte pozornosť tomuto. V prípade dlhodobých opráv sú splnené formálne kritériá na uznanie vykonanej práce ako dlhodobého majetku (bod 4 PBU 6/01). Týmto spôsobom však nie je možné identifikovať generálne opravy kvôli nepriamym znakom. Nezobrazuje sa najmä samostatný inventárny objekt. A odsek 14 PBU 6/01 neumožňuje zmenu počiatočných nákladov dlhodobého majetku v dôsledku opráv.

Náklady na opravy sa však musia odraziť v časti I súvahy, ktorá sa venuje dlhodobému majetku. Ak je tento ukazovateľ pre spoločnosť významný, uveďte ho v samostatnom riadku. Napríklad „Dlhodobá oprava dlhodobého majetku“ v rámci skupiny článkov 1150 „Dlhodobý majetok“ alebo 1160 (ak ide o opravu predmetu prenajatého alebo leasingového). Ak nie je významný, tak ako ostatný neobežný majetok.

Výdavky budúcich období v daňovom účtovníctve v roku 2019

V daňovom účtovníctve neexistuje pojem „náklady budúcich období“. Niektoré výdavky sa však týkajú viacerých vykazovaných období, preto sa neberú do úvahy naraz, ale za určité obdobie (čl. 272 ​​ods. 1, 6, čl. 262 ods. 9, čl. 261 ods. 2, ods. 3 čl. 268 Daňový poriadok Ruskej federácie).

Náklady sa priraďujú k niekoľkým účtovným obdobiam, pričom sa zohľadňujú podmienky zmluvy, na základe ktorej vznikli. Napríklad, ak sa príjem poskytuje počas niekoľkých vykazovaných období alebo zmluva nestanovuje postupné dodávanie prác a služieb.

Organizácia zároveň určuje metodiku samostatného vykazovania (rozdeľovania) výdavkov, pričom ju zakotvuje vo svojej účtovnej politike pre daňové účely.

Vyplýva to z odseku 1 článku 272 daňového poriadku Ruskej federácie.

L.A. Elina, ekonómka-účtovníčka

Odložené výdavky: byť či nebyť

Ako sledovať výdavky v roku 2011, ktoré boli predtým premietnuté na účte 97 „Výdavky budúcich období“ a je možné tento účet naďalej používať?

Najprv bol z nového formulára súvahy odstránený riadok „Výdavky budúcich období“ (mimochodom, daňová služba a ministerstvo financií odporúčajú používať nové formuláre počnúc výkazom za prvý štvrťrok 2011 .list Federálnej daňovej služby Ruska z 18. apríla 2011 č. KE-4-3/6116; List Ministerstva financií Ruska z 24. januára 2011 č. 07-02-18/01). Potom z Predpisov o účtovníctve a finančnom výkazníctve v R F schválené Nariadením Ministerstva financií Ruska z 29. júla 1998 č. 34n (ďalej len nariadenie č. 34n) bola tiež odstránená akákoľvek zmienka o odložených výdavkoch V ustanovenie 65 predpisu č. 34n. To všetko spôsobilo v účtovníckej komunite nevídanú aktivitu. Vzniklo množstvo otázok a diskusií o tom, či je potrebné likvidovať účet 97 „Budúce výdavky“ a prípadne kam dať sumy, ktoré sú na ňom uvedené.

Účtovníci považujú účet 97 za pohodlný a nechcú sa s ním rozlúčiť

Hrozba hroziaca nad účtom 97 ukázala, ako veľmi ju naši účtovníci milujú. Táto láska je, samozrejme, založená na čisto pragmatických dôvodoch: na účet 97 si môžete odpísať sumy, ktoré sa teraz z jedného alebo druhého dôvodu nemôžu (alebo nechcú) zaúčtovať do bežných výdavkov. Dôvodov môže byť viacero.

DÔVOD 1. Značnú sumu nákladov sa bojíme okamžite odpísať ako výdavky

Organizácia napríklad vykonala nákladné opravy zariadení. Aj keď sa účtovník domnieva, že výšku výdavkov na tieto opravy je možné plne uznať v bežných výdavkoch, bojí sa to urobiť. Navyše dôvodom takýchto obáv nie sú len prípadné reklamácie zo strany inšpektorov, ale aj neochota kaziť si výkazníctvo a znižovať aktuálne finančné ukazovatele (aj keď v konečnom dôsledku aj tak dosiahneme zisk).

DÔVOD 2. Skrytie strát

Nie je potrebné konkrétne vysvetľovať, o čom hovoríme. Každý vie, že daňové úrady nemajú radi straty – sú dokonca jedným z kritérií pri výbere uchádzačov o kontrolu na mieste. pri Schválená koncepcia plánovacieho systému daňových kontrol na mieste. Nariadením Federálnej daňovej služby Ruska z 30. mája 2007 č. MM-3-06/333@. Preto účtovníci (niekedy na návrh kontrolórov) na účte 97 skrývajú bežné výdavky. A tu vôbec nezáleží na tom, aké významné sú tieto alebo iné výdavky. Veď aj niekoľko nevýznamných súm nahromadených počas roka môže v konečnom dôsledku viesť k strate. Každý, samozrejme, chápe, že toto premietnutie výdavkov je nesprávne. Ale predsa len, niekedy do toho vedome idú.

DÔVOD 3. Snažíme sa „vychovať“ účtovníctvo na daňové účely

Názor čitateľa

“ Náš audítor, keď videl v súvahe veľké množstvo RBP, okamžite povedal, že sme pravdepodobne neprimerane odkladali naše výdavky. A že akumulácia RBP je jedným zo znakov „pochybnej dividendovej politiky“. Táto ošemetná fráza znamená, že sa zdá, že chceme zaplatiť zakladateľom viac zo ziskov, ktoré tam vôbec nie sú.“

Alevtina Sergejevna,
účtovník, Moskva

Jednou z bežných situácií je predaj dlhodobého majetku so stratou pred uplynutím jeho doby použiteľnosti. Podľa pravidiel daňového účtovníctva nie je možné takúto stratu vykázať okamžite: treba ju odpisovať postupne počas zostávajúcej doby prevádzky. A subp. 1 odsek 1 čl. 268 ods. 3 čl. 268 Daňový poriadok Ruskej federácie. Výsledok z predaja dlhodobého majetku (strata zistená na podúčte 01-„Vyradenie dlhodobého majetku“) preto účtovníci radšej neodpisujú na účet 91 „Ostatné výnosy a náklady“, ale premietnu ho na účet 97 „Čas budúcich období výdavky“. A odpisovať postupne v rovnakom období ako v daňovom účtovníctve. Samozrejme, je to pohodlné, ale úplne nesprávne.

Ďalším podobným príkladom sú licencie na vykonávanie určitých činností. V daňovom účtovníctve sa účtovníci obávajú zahrnutia nákladov na drahé licencie do nákladov. Veď existujú Listy ministerstva financií, ktoré odporúčajú výšku štátneho poplatku za vydanie licencie odpisovať rovnomerne počas doby platnosti samotnej licencie. A Listy Ministerstva financií Ruska zo 16. augusta 2007 č. 03-03-06/1/569, zo dňa 31. mája 2007 č. 03-03-06/1/353.

Existujú aj ďalšie listy z finančného odboru, v ktorých sa ministerstvo financií vyjadruje inak k postupu pri uznávaní licenčných výdavkov v daňovom účtovníctve. Na obranu jednorazového uznania ceny licencie ako výdavku uvádza tieto argumenty:

• ustanovenie odseku 1 čl. 272 daňového poriadku Ruskej federácie o rozdelení výdavkov medzi obdobia možno uplatniť iba na výdavky, ktoré vzniknú v rámci občianskych zmlúv. A vo vzťahu k iným výdavkom (napr. vyplývajúcim z noriem zákona) bod 1 čl. 272 daňového poriadku Ruskej federácie sa neuplatňuje. Preto nie je potrebné rozdeľovať náklady na licenciu na všetky obdobia jej platnosti. ja List Ministerstva financií Ruska z 15. októbra 2008 č. 03-03-05/132;
• štátna povinnosť je federálny poplatok m odsek 2 čl. 8, odsek 10, čl. 13 Daňového poriadku Ruskej federácie. Preto musí byť jeho výška vykázaná ako náklad v čase časového rozlíšenia. ja subp. 1 odsek 1 čl. 264, zast. 1 odsek 7 čl. 272 Daňový poriadok Ruskej federácie; list Ministerstva financií Ruska z 30. novembra 2005 č. 03-03-04/1/399; uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovskej oblasti z 12. augusta 2009 č. KA-A40/7313-09; FAS VVO zo dňa 30. novembra 2006 č. A28-3289/2006-109/21.

DÔVOD 4. Je vhodné, aby sme všetky sumy, ktoré je potrebné (alebo sa jednoducho rozhodnúť) odpisovať rovnomerne počas niekoľkých mesiacov, premietli na účet 97

Pohodlie v prvom rade poskytuje možnosť automatického mesačného odpisovania súm z účtu 97. Takýto mechanizmus je súčasťou väčšiny účtovných programov. Nie je potrebné manuálne robiť záznamy každý mesiac - všetko sa robí automaticky.

Názor čitateľa

„Máme UTII - prepravu tovaru (v súlade s tým nevedieme daňovú evidenciu). V súvahe je desať áut. Pre každého z nich - CASCO, OSAGO. Poistné obdobie je spravidla jeden rok. Čo mám robiť: dať to na pohľadávky a každý štvrťrok si to sám odpísať? Ale je to veľmi zaťažujúce. Ukazuje sa, že je jednoduchšie nechať 97 na účte – stačí to označiť ako samostatný riadok v súvahe.“

Olga,
účtovník, Moskovský región

A dôležité je, že na takéto zaúčtovanie program nevyžaduje zadávanie údajov o žiadnom doklade (úkon alebo poskytnutie služby, faktúra a pod.). Niektorí účtovníci preto na účte 97 zámerne zohľadňujú sumy niektorých preddavkov (napríklad platieb z poistných zmlúv).

Niektorí navyše radšej niekde na jednom mieste evidujú všetky sumy, ktoré je potrebné postupne vykazovať ako výdavky (aj sumy, ktoré sa skutočne týkajú budúcich období, aj sumy preddavkov za služby či nájomné a iné nejasnosti). Koniec koncov, ak sú takéto postupne odpísané sumy rozptýlené na viacerých účtoch (napríklad jedna časť zostane na účte 97 a zvyšok - na rôznych podúčtoch na účet 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“), potom zvyšuje sa pravdepodobnosť chyby - z niektorých je možné ich odpísať a na niektoré účty zabudnúť. Áno a ešte viac práce.

Záver

Takže v dôsledku nesystematického prístupu k používaniu účtu 97 v účtovníctve mnohých organizácií sa na ňom vytvorilo práve to „smetisko“, ktoré predtým plynulo prešlo do účtovníctva vo forme úplne nezaraditeľnej sumy, je nie je jasné, čo to znamenalo.

To je však nesprávne, pretože to nedáva predstavu o skutočnom obraze aktív, výdavkov a finančných výsledkov.

Účet 97 „Budúce výdavky“ nebol zrušený

Pozrime sa, čo presne sa stalo v roku 2011 s budúcimi výdavkami v súvislosti s novelami, ktoré nadobudli účinnosť 1. januára tohto roku.

Budúce výdavky „odstránené“ z prehľadov.

Zmeny zavedené ministerstvom financií majú za cieľ odstrániť zmätok pri vykazovaní a zefektívniť sumy, ktoré sa predtým vo finančných výkazoch uvádzali ako BPR:

• v schválenom formulári súvahy teraz nie je žiadny riadok, ktorý by odrážal výdavky budúcich období;
• Paragraf 65 nariadenia č. 34n teraz znie ako referenčná norma: pri určovaní nákladov za vykazované obdobie nasmeruje účtovníkov na príslušné PBU, ktoré upravujú podmienky vykazovania rôznych aktív. Samotné výdavky budúcich období sa nespomínajú.

Ak sa v účtovnej závierke nachádza aktívum bez tváre „BPO“, komplikuje to jeho transformáciu na medzinárodnú. Okrem toho takáto „rezerva“ nemôže byť automaticky spárovaná s aktívami/nákladmi podľa pravidiel medzinárodného účtovníctva (v starej forme súvahy bol v časti „Zásoby“ uvedený riadok na vyjadrenie budúcich výdavkov) . Je potrebné zvýšiť analytiku účtu 97 a „vytriediť“, čo, kde a kedy priradiť.

Zástancovia rýchleho prechodu na IFRS preto presadzujú odstránenie pojmu „náklady budúcich období“ zo všetkých účtovných predpisov vrátane účtovej osnovy.

Takže teraz by vo výkazoch jednoducho nemali byť riadky, ktoré odrážajú množstvo heterogénnych množstiev (ak sú, samozrejme, významné). A význam ukazovateľa musí byť určený nezávisle O bod 3 vyhlášky Ministerstva financií Ruska z 2. júla 2010 č. 66n berúc do úvahy, že reporting poskytuje používateľom reálne informácie na posúdenie finančnej situácie organizácie a výsledkov jej činností A bod 11 PBU 4/99 „Účtovná závierka organizácie“, schválená. Nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 07.06.99 č. 43n.

Budúce výdavky zachované v účtovníctve.

Tieto výdavky sú dodnes menované vo viacerých účtovných predpisoch.

Po prvé, mechanizmus prenosu nákladov do budúcnosti stále upravuje PBU 10/99 „Organizačné náklady“ čl. 9 čl. 19 PBU 10/99 „Výdavky organizácie“, schválené. Nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 05.06.99 č. 33n. Toto je najdôležitejšia prekážka vylúčenia účtu 97 z „bojovej rezervy“ účtovníka. Naďalej sa v nej vyžaduje, aby náklady na prenos súvisiace s vytváraním príjmu v budúcnosti boli primerane rozdelené medzi obdobia vykazovania A ustanovenie 19 PBU 10/99.

Mimochodom, podobné pravidlo platí aj v daňovom účtovníctve. Výdavky sa pri výpočte základu dane z príjmov účtujú do obdobia, s ktorým súvisia, bez ohľadu na ich úhradu s odsek 1 čl. 272 Daňového poriadku Ruskej federácie. A pre účtovníka, ktorý zvlášť nemusí úzkostlivo dodržiavať pravidlá medzinárodného účtovníctva, je to ďalší vážny argument pre používanie účtu 97. Samozrejme, každý vie, že účtovníctvo a daňové účtovníctvo sú dva nezávislé systémy. Ale ak v účtovníctve odpisujete výdavky jednorazovo a v daňovom účtovníctve - postupne, potom je výsledok každému jasný: ahoj, rozdiely podľa PBU 18/02! Ale nikto z nich nemá radosť a každý sa ich snaží minimalizovať.

Po druhé, odkaz na výdavky budúcich období zostáva v iných účtovných predpisoch. Tu sú:

• doložka 39 PBU 14/2007 „Nehmotný majetok“ schválené Nariadením Ministerstva financií Ruska z 27. decembra 2007 č. 153n;
• doložka 16 PBU 2/2008 „Účtovanie o stavebných zákazkách“ schválené Nariadením Ministerstva financií Ruska z 24. októbra 2008 č. 116n;
• bod 94 Usmernenia k účtovaniu zásob V schválené Nariadením Ministerstva financií Ruska z 28. decembra 2001 č. 119n;
• bod 16 Smernice na zostavenie účtovnej závierky pri reorganizácii organizácie th schválené Nariadením Ministerstva financií Ruska z 20. mája 2003 č. 44n(tieto Pokyny uvádzajú náklady na nákup licencie ako príklad nákladov budúcich období);
• Účtovná osnova a pokyny na jej uplatňovanie Yu schválené Nariadením Ministerstva financií Ruska z 31. októbra 2000 č. 94n.

Záver

Ministerstvo financií teraz urobilo len prvý krok: pri zostavovaní účtovnej závierky si vynútilo identifikáciu výdavkov budúcich období (samozrejme, ak je výška nákladu/majetku významná). Teraz by v súvahe nemali byť žiadne významné neosobné sumy.

Zatiaľ však nehovoríme o odstránení účtu 97 „Budúce výdavky“. Áno, teraz to nie je možné - kým sa nezruší samotný mechanizmus prenosu jednoduchých nákladov (nesúvisiacich s obstaraním odpisovaného majetku) do budúcnosti )ustanovenie 19 PBU 10/99.

A ak účtovné predpisy počítajú s presunom nákladov do budúcnosti, tak to môžete používať dovtedy, kým si ministerstvo financií nedá do poriadku svoje PBU a iné predpisy.

My rozhodujeme o tom, čo zmeníme v našom účtovníctve

Nie je žiadnym tajomstvom, že nie všetky organizácie sú citlivé na svoje finančné výkazy. V prípade mnohých malých podnikov medzi používateľov výkazov často patrí len daňový úrad a manažment (a aj tie sa zaujímajú o súvahu čisto formálne). Je jasné, že účtovníci takýchto organizácií nemajú seriózny podnet na dokonalé vedenie účtovných záznamov. Za nesprávne zaznamenanie transakcií sú samozrejme pokuty. b pp. 1-3 lyžice. 120 Daňového poriadku Ruskej federácie, no pre mnohých pôsobia iluzórne (už len preto, že kontrolóri z daňového úradu účtovníctvo spravidla veľmi nevedia). V dôsledku toho sa niektorí účtovníci rozhodli v postupe účtovania RBP vôbec nič nemeniť – nejde predsa o taký zásadný bod, ako napríklad limit obstarávacej ceny dlhodobého majetku.

Niektorí našli kompromis: ponechať všetko na účte 97 tak, ako to bolo predtým (aj keď to nie je ideálna účtovná možnosť), a aby bolo možné správne vyplniť výkaz, sú alokované a zobrazené značné sumy nákladov zahrnuté v BPR. samostatne v súvahe.

Ale tí, ktorí stále chcú, aby účtovníctvo ich vlastnej organizácie spĺňalo požiadavky, budú musieť vyskúšať. Zmätku na účte 97 možno a treba sa zbaviť. To znamená, že je potrebné vykonať zmeny v účtovných zásadách. Ak chcete načrtnúť rozsah takýchto zmien, musíte sa rozhodnúť, ktoré obchodné transakcie budete účtovať inak ako doteraz. A na to musíte urobiť inventúru svojho účtu 97:

• niečo, čo sa dá bezpečne nazvať aktíva, nechajte to na účte 97. Každý z týchto aktív musí mať špecifické názvy a pre každú skupinu rovnorodého majetku je lepšie priradiť podúčet na účte 97. Uľahčí to vypĺňanie účtovných výkazov;
• čo zodpovedá našej koncepcii výdavky, v skóre by nemalo byť 97. A v budúcnosti takéto náklady okamžite uznáte pri výpočte finančného výsledku bežného obdobia (budú zohľadnené vo výkaze ziskov a strát).

Pozornosť

Ak meniace sa účtovné požiadavky ovplyvnia vaše operácie, budete musieť vykonať zmeny vo vašich účtovných zásadách. A konať musia od začiatku roka.

Všimnite si, že pojem aktívum v našom účtovníctve je veľmi vágny a zapadá doň takmer všetko na svete (aktíva sú akékoľvek ekonomické aktíva, nad ktorými organizácia získala kontrolu a ktoré by jej v budúcnosti mali priniesť ekonomické výhody m bod 7.2 Koncepcie účtovníctva v trhovej ekonomike Ruska (schválená Metodickou radou pre účtovníctvo pod Ministerstvom financií Ruska 29. decembra 1997)). Preto je lepšie uvažovať pragmatickejšie. Ak chcete klasifikovať určitú sumu, začiarknite túto položku, aby ste zistili, či ju môžete predať niekomu inému alebo nie. Ak ho viete predať, máte aktívum (napríklad náklady na prípravu výroby budú tvoriť náklady na hotový výrobok, ktorý môžete predať). Ak niečo nemôžete predať, znamená to, že náklady máte teraz a nie v nejakej neurčitej budúcnosti. Napríklad dostanete licenciu na svoju konkrétnu činnosť a aj keď ju prestanete vykonávať, peniaze vám nikto nevráti a nie je možné ich previesť na nikoho iného. To znamená, že je celkom logické uznávať licenciu ako náklad a nie ako majetok.

Zmeny v účtovných metódach, ktoré používate, by mali byť účinné od 1. 1. 2011 – sú predsa spojené s nadobudnutím účinnosti vyhlášky Ministerstva financií Ruska zo dňa 24. decembra 2010 č. 186n, ktorou sa mení účtovníctvo predpisov pri 10 PBU 1/2008 „Účtovná politika organizácie“, schválená. Nariadením Ministerstva financií Ruska zo 6. októbra 2008 č. 106n. A keďže v nariadení č. 186n nie sú žiadne prechodné ustanovenia, zmeny vo vykazovaní je potrebné vykonať priateľskou cestou so spätnou platnosťou O pp. 14, 15 PBU 1/2008. Je pravda, že väčšina organizácií túto požiadavku ignoruje (a niektoré dokonca aj napriek tomu, že ich správy kontrolujú audítori). Dôvodom je obtiažna spätná metóda – pretože pri zmene účtovných metód budete musieť k 1. januáru prepočítať počiatočné stavy v účtovníctve. Údaje vykazovania k 31.12.2009 a k 31.12.2010 (tieto údaje sú uvedené v aktuálnom výkaze za rok 2011) musia byť uvedené v už prepočítanej podobe - ako keby ste predtým používali váš nový spôsob účtovania. .

Tí, ktorí nechcú použiť retrospektívnu metódu, uprednostnia odpis súm, ktoré je teraz potrebné v účtovníctve zaúčtovať paušálne do nákladov bežného obdobia (na účet 91 „Ostatné výnosy a náklady“). Účtovníci tento prístup vysvetľujú tým, že vyhláška č. 186n neobsahuje žiadne prechodné ustanovenia k tejto problematike a je pomerne ťažké jednoznačne rozpoznať starý postup premietnutia súm v účtovníctve ako chybu ako takú.

Okrem toho nezabúdajte, že malí podnikatelia (okrem emitentov verejne obchodovateľných cenných papierov) môžu oprávnene reflektovať zmeny v účtovných zásadách perspektívne – teda v aktuálnom období e doložka 15.1 PBU 1/2008.

Akú metódu (retrospektívnu alebo nie) použijete, ak sa vôbec rozhodnete pre zmeny, vyberte si sami. Budete to však musieť uviesť vo vysvetlivke k hláseniu.

Inventarizujeme účet 97 „Výdavky budúcich období“

Pozrime sa na najčastejšie transakcie, ktoré účtovníci evidujú na účte 97 „Výdavky budúcich období“ a zamyslime sa, čo s nimi ďalej. To všetko je samozrejme pre tých, ktorí sa rozhodli upraviť si účtovníctvo a urobiť zmeny v účtovných zásadách.

Ukazuje sa, že naše účtovné úpravy sú cielené. Z tohto dôvodu nie sú pokusy o zosúladenie s IFRS v niektorých PBU vždy v súlade s tým, čo je napísané v iných existujúcich PBU. A teraz sa šepká, že po nadobudnutí platnosti všetkých plánovaných relevantných PBU ministerstvo financií zruší PBU 10/99. Teraz je čas, aby účtovníci uplatnili odborný úsudok.

Vo výslednom zmätku okolo odložených výdavkov priliali olej do ohňa aj vývojári účtovného softvéru. Niektoré z nich informovali svojich používateľov, že v aktualizovaných verziách účtovných programov sa už nebudú automaticky mesačne odpisovať nové sumy premietnuté na účte 97. A to je najbolestivejšia rana pre chaotické účtovníctvo BPO. Takže všetci budú musieť prestavať: aj tí, ktorí chcú niečo zmeniť, aj tí ostatní - ktorí budú jednoducho nútení to urobiť.

V roku 2011 došlo k zmene účtovnej legislatívy. Úpravy sa dotkli najmä premietnutia nákladov, ktoré vznikli v jednom období, ale súviseli s viacerými.Takéto výdavky sa nazývajú RBP. Ďalej zvážime, ako sa zohľadňujú výdavky budúcich období a čo sa na ne vzťahuje.

Normatívna základňa

Nová forma účtovného výkazníctva bola schválená vyhláškou Ministerstva financií SR č. 66n. bol z neho odstránený riadok evidujúci výdavky budúcich období (zásoby). Potom ďalší Rozkaz 186n vykonal úpravy článku 65 PBU. V novom vydaní tento dokument obsahuje ustanovenia o tom, ako sa budú evidovať budúce výdavky a čo sa na ne v súčasnosti vzťahuje. Výdavky, ktoré organizácii vzniknú v cykle vykazovania, ale súvisia s nasledujúcim, sú teda zahrnuté do súvahy podľa podmienok vykazovania majetku. Odpis nákladov budúcich období sa vykonáva v súlade so všeobecnými pravidlami nakladania s finančnými prostriedkami tohto druhu.

Účtovná koncepcia

V súlade s článkom 8.3 KBÚ sa majetok v domácom trhovom hospodárstve ako taký vykazuje, ak je pravdepodobné, že z tohto majetku bude v budúcnosti dosahovaný zisk. Navyše je možné jeho hodnotu merať s dostatočnou úrovňou spoľahlivosti. V bode 7.2 Koncepcie sa uvádza, že majetok je ekonomický majetok, ktorý sa dostal pod kontrolu podniku v dôsledku jeho podnikateľskej činnosti a ktorý mu môže v budúcich obdobiach prinášať zisk. Nadchádzajúce ekonomické výhody zahŕňajú potenciál aktív nepriamo alebo priamo prispieť k toku hotovosti. Všeobecne sa uznáva, že fondy môžu v budúcnosti priniesť zisk, ak:

Klasifikácia

V súlade s novým vydaním paragrafu 65 PBU musia byť určité druhy výdavkov budúcich období priradené k určitému majetku. V niektorých prípadoch je klasifikácia náročná. Ak sa však zistí, že výdavok zodpovedá všeobecnej definícii majetku, možno ho považovať za ostatný dlhodobý alebo iný obežný majetok v súlade s dobou odpisovania. Ak sa predpokladá, že RBP sa v priebehu roka vyradí do nákladov, potom sa vykazuje ako súčasť obežných aktív. Ak sa náklady budúcich období odpisujú počas obdobia dlhšieho ako 12 mesiacov, potom sú zahrnuté do dlhodobého majetku.

Ťažkosti pri implementácii koncepcie

Uvedená situácia spôsobila účtovníkom určité ťažkosti. Vznikla napríklad otázka, ako uskutočniť rozdelenie, ak sú platby poistného zahrnuté do nákladov budúcich období. Faktom je, že ich nemožno zahrnúť do žiadneho majetku. Na objasnenie situácie vydalo ministerstvo financií list. V súlade s ním sa pri určovaní nákladov budúcich období (ktoré sa ich týkajú v aktuálnom cykle a týka sa nastávajúcich), ak spĺňajú podmienky, za ktorých sa vykazuje ten alebo ten majetok, potom zaúčtujú do súvahy ako jej súčasť a nakladajú sa s nimi spôsobom prijatým pre túto kategóriu. V iných prípadoch sa takéto náklady uvádzajú ako BPR. Ich odpis sa uskutočňuje primeraným rozdelením medzi účtovné obdobia podľa pravidiel stanovených v organizácii (napríklad v pomere k počtu produktov) počas obdobia, ktorého sa týkajú.

Názor odborníkov

Vzhľadom na uvedené môžeme predpokladať, že postup účtovania a následného odpisovania nákladov pre budúce obdobia zostáva rovnaký. Zmeny sa dotkli iba pravidiel pre zaznamenávanie RBP v súvahe. Podľa odborníkov tieto úpravy konkrétne naznačujú, ako sa zobrazujú výdavky budúcich období a čo sa na ne vzťahuje. Predovšetkým by mali zahŕňať len tie náklady, ktoré skutočne existujú. Ich popis je obsiahnutý v PBU 10/99 (v odsekoch 2 a 3). Na druhej strane sa musia týkať budúcich finančných období. Inými slovami, existuje a môže byť vytvorený cyklus, počas ktorého realizované náklady prinesú podniku ekonomický zisk.

Výdavky budúcich období: úč

Pri práci s ním je potrebné jednoznačne určiť, či má majetok svoje pravidlá vyradenia, alebo ide o náklady, ktoré sa účtujú ako jednorazové náklady. Pri vykonávaní operácií musíte dodržiavať stanovený algoritmus. Najprv by ste si mali overiť, či súčasné účtovné štandardy poskytujú metódu rovnomerného rozdelenia analyzovaných nákladov. Ak je odpoveď na túto otázku kladná, zostávajú na účte. 97. Výdavky budúcich období sa v tomto prípade môžu naďalej rozdeľovať. Ak tento spôsob nie je poskytnutý, je potrebné zistiť, či je príjem z týchto prostriedkov možný v nasledujúcich finančných cykloch. Možnosť presunu takýchto výdavkov do budúcnosti je upravená v PBU 10/99 (v odsekoch 9 a 19). Ak je odpoveď kladná, mali by byť tiež distribuované.

Ostatné náklady

Podliehajú buď odpisu alebo zahrnutiu do vydaných záloh. V prvom prípade by ste mali skontrolovať splnenie všetkých podmienok pre uznanie nákladov, ktoré sú ustanovené v PBU 10/99 (podľa paragrafu 16). Predovšetkým musíte určiť, že:

1. Výdavok môže byť realizovaný podľa špecifickej dohody, požiadavky zákona alebo iného regulačného aktu alebo obchodných zvyklostí.
2. Výšku nákladov je možné nastaviť.
3. Existuje presvedčenie, že pri vykonávaní konkrétnej operácie dôjde k zníženiu ekonomického zisku podniku. Inými slovami, účtovná jednotka previedla majetok alebo neexistuje žiadna neistota o jeho prevode.

Ak nie je splnená aspoň jedna z uvedených podmienok, vydaný preddavok (pohľadávka) sa zaúčtuje do účtovníctva. Toto ustanovenie sa vzťahuje aj na platbu za prácu (služby), ak v čase prevodu finančných prostriedkov nie je dokončená (neposkytnutá). V tomto prípade je možné zmluvu kedykoľvek vypovedať s požiadavkou na úplné alebo čiastočné vrátenie peňazí. Zvyšné náklady sú zahrnuté do strát.

Kategórie nákladov podľa položky

Podľa nových pravidiel sa na určité obdobie rozložia len niektoré výdavky budúcich období. Faktúra môže obsahovať:

Chyby

Často na účet. Oprava 97:

1. Náklady na výdavky budúcich období sú premietnuté do účtu. 08 a uvádzajú sa v položke, na ktorej sa účtuje ostatný dlhodobý majetok. Po dokončení práce sú zahrnuté do účtu. 04 a sú uvedené pod článkom „Výsledky vývoja a výskumu“.
2. Náklady na predplatné periodík. Tieto náklady sú zahrnuté v zálohovej platbe. Faktom je, že spoločnosť môže kedykoľvek odmietnuť prijatie nasledujúcich čísel a požiadať o vrátenie zaplatenej sumy.
3. Lízingové platby, ktoré sa prevedú naraz pre nadchádzajúce podmienky. Tieto by mali byť zahrnuté aj do pohľadávok, keďže služby ešte neboli poskytnuté.

Na odstránenie nepresností je potrebná inventarizácia výdavkov budúcich období.

Zahrnutie do strát

Podľa nových pravidiel súčasné náklady zahŕňajú:

1C: výdavky budúcich období

Na žiadosť používateľov k účtu. 76 bol prepojený adresár BPO. Robí sa to v prípadoch, keď je potrebné rozdeliť poistenie rovnomerne, ale používateľ neuvažuje, že je zahrnuté do budúcich výdavkov. Účty sa v tomto prípade vykonávajú pomocou účtu. 76:

• „Príspevky (platby) na dobrovoľné poistenie pre prípad poškodenia zdravia alebo smrti“ (76.01.2).
• Zrážky za ostatné kategórie poistenia (76.01.9).

Inovácia

Jednou z noviniek súvisiacich s vyššie popísanými zmenami v legislatíve je požiadavka na označenie druhu majetku. Jeho zmyslom je stanoviť riadok súvahy, v ktorom budú zahrnuté určité výdavky budúcich období. Účtovanie sa musí vykonať súčasne s vyplnením tohto detailu pre všetky RBP, ktoré majú na konci finančného cyklu debetný zostatok. Ak tento údaj chýba, potom sa náklady zahrnú do zostávajúceho obežného majetku v súvahe (riadok 1260). Tento detail nie je dôležitý pre odpisovanie a účtovanie výdavkov. Novely zákona neovplyvnili ani postup pri uznávaní a nakladaní s RBP - ten je v programe rovnaký. To znamená, že ak je potrebné pred vytvorením účtovnej závierky nejakým spôsobom predefinovať typy aktív pre stanovené výdavky budúcich období, hodnoty zodpovedajúcich podrobností možno zmeniť bez opätovného zaúčtovania buď príjmových dokladov alebo transakcií vyradenia špecifikovaných náklady.

Dekódovanie súm podľa riadkov súvahy

To je možné vykonať pomocou príslušného tlačidla. Nachádza sa v hornom príkazovom riadku zostavy a nazýva sa „Dešifrovať“. Počas tvorby a automatického plnenia zostatku vám program umožňuje určiť ukazovatele. Ak chcete skontrolovať správnosť vyplnenia typu majetku v adresári BPR a analyzovať spôsob, akým sa výdavky zobrazia v súvahe, môžete použiť štandardnú metódu účtovnej správy „Subconto Analysis“. V tomto prípade ho musíte najskôr nakonfigurovať. Robí sa to takto:

1. Typ subconto by sa mal použiť na stanovenie nákladov na budúce obdobia.
2. Prvá skupina označuje BPM, typ aktíva.
3. V druhej skupine sa zisťujú skutočné výdavky na budúce obdobia.

Podľa potreby môžete nakonfigurovať ďalšie parametre zostavy. Výsledkom bude obraz, ktorý plne odráža rozdelenie výdavkov na budúce obdobia medzi súvahové aktíva. V tomto prípade bude dekódovanie dané pre každý RBP. Podobným spôsobom môžete nastaviť súvahu k účtu. 97.

Samostatné určenie postupu účtovania

Táto operácia je povolená pre výdavky, ktoré sa týkajú budúcich období a nie sú priamo uvedené v aktuálnom PBU ako RBP. Pri nezávislom určovaní účtovného postupu sú možné tieto možnosti:

1. Fixácia na „nákladových“ položkách a jednorazový odpis v budúcnosti do účtovných položiek (s. 90) alebo iných nákladov a výnosov (účet 91).
2. Reflexia na účet 97 (RBP) s rozdelením do „nákladov“ na začiatku obdobia, do ktorého sú zahrnuté.

Je povolená ešte jedna možnosť. Spočíva v premietnutí výdavkov na osobitných podúčtoch nákladov a následnom zaradení na účty, ktoré zohľadňujú zisk z predaja (účet 90) alebo ostatné náklady a výnosy. V tomto prípade bude dodržaná požiadavka PBU 10/99 (článok 19). Táto požiadavka zabezpečuje premietnutie nákladov do výkazu strát a ziskov ich primeraným rozdelením do účtovných období v prípade, keď náklady určujú príjem výnosov počas niekoľkých cyklov, keď súvislosť medzi nákladmi a ziskami nemožno jednoznačne určiť alebo len nepriame založenie je možné. Treba poznamenať, že posledné dve možnosti môžu byť pre podnik najvhodnejšie. V týchto prípadoch je možné čo najviac priblížiť daňové a účtovné zostatky. Prvý zabezpečuje nie jednorazový, ale postupný odpis nákladov, ktoré sa týkajú nastávajúcich období. Konkrétna definícia konkrétneho spôsobu účtovania a vyradenia sa uskutočňuje v rámci finančnej politiky organizácie. Hlavným kritériom pre postupné, a nie jednorazové rozdelenie určitých nákladov je príjem zisku, ktorý s nimi nie je spojený v súčasných, ale v budúcich cykloch.

DPH

Ako je uvedené vyššie, výška výdavkov na budúce obdobia je na účte pevne stanovená. 97. „Vstupná“ DPH, ktorá sa ich týka, je odpočítateľná v súlade so všeobecným postupom. Deje sa tak po ich vykázaní v účtovníctve za predpokladu, že tieto náklady sú potrebné na realizáciu činností, ktoré sú zdaniteľné, a ak existuje faktúra od dodávateľa -textúra.